增值税一般纳税人免抵退帐务处理.doc

增值税一般纳税人免抵退帐务处理 1. 定义的理解A.免抵退税额抵减额:在增值税纳税人的一般贸易里,如果有进料加工业务,则要计算免抵退税额抵减额=进口料值*(进口手册价值/出口手册价值)*13% B免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=进口料值*(进口手册价值/出口手册价值)*(17%-13%) C:免抵退税额=本期单证齐全的收入*13%-A D:免抵退不得免征和抵扣税额=本期出口收入*(17%-13%)-进口料值*(进口手册价值/出口手册价值)*(17%-13%)进口手册与出口手册均为海关进口与出口手册 其中:17%为增值税的征收税率,13%为退税税率.本月出口收 入包括:本月单证齐全与单证不齐全的收入. 本期单证齐全的收入:包括前期单证齐全的收入也包括本期 单证齐全的收入. 现规定:货物出口在以出口报关单的日期为准,在三个月内必 须收齐单证,才能参与免抵退税,如果在三个月内不能收齐单 证,则视同内销,记提增值税. 单证齐全指:出口报关单,核销单,出口发票. 在出口的一般贸易中,由于货物在境外发生的运输费,保险费,佣金以及国外扣费,应当冲减出口收入. 开具出口发票,做以下会计分录: 借:应收外汇帐款 贷:主营业务收入 -产品 贷: 主营业务收入-海运费-A 贷:其他应付款-海运公司A 贷:主营业务收入-保险费-B 贷:其他应付款-保险公司B 贷:主营业务收入-佣金-C 贷:其他应付款-公司(个人)C 贷:主营业务收入-国外扣费-D 贷:其他应付款-国外扣费D以上会计分录,是根据开具的出口发票所做的会计处理,由于出口发票开具,对海运费,保险费,国外扣费及国外佣金,尚不能做出具体的数字判断,故:冲减收入所对应的四大费用明显的带有”估价”的性质,所以,在以后,如果收到海运费,保险费,国外佣金,及国外扣费的原始单据时,应调整出口收入.去参加免抵退税.国外扣费:指的是国外客户通过国外的金融机构向国内金融机构汇款时,国外金融机构要在货款里扣去一部分款项作为手续费.国外扣费业务发生以后,有的能在收到外币款项的原始单据中罗列.有的无任何凭据,只能根据出口发票金额与实际收到的外币 金额去计算国外扣费的金额. 收到外币业务时,应该收到的款项与实际收到的款项会有差异,可能有一部分属于国外扣费,也会有一部分国内扣费,国外扣费应首先调整前面的”估价”性质的分录,国内扣费应该进入财务费用.具体的会计处理为:借:银行存款借:财务费用借:其他应付款-国外扣费贷:应收外汇帐款在付应付国外扣费是：处理为:借:其他应付款-国外扣费 贷:银行存款在付海运费,保险费,及佣金的处理为借:其他应付款-海运公司贷:银行存款借:其他应付款-保险公司贷:银行存款借:其他应付款-国外扣费贷:银行存款由于进口货物,由海关代征的增值税,进口企业可以依法抵扣,而由海关代征的关税则要进入进口货物的成本中. 在其末的增值税的计算过程中,要进行以下的会计处理.要确定”上期留抵税额”本期销项税额”本期进项税额”“本期进口料值”本期出口收入”本期单证齐全的出口收 入”及”进项税额转出”上期留抵税额可根据增值税纳税申报表的主表,或者根据帐面查找,主表有”期末留抵税额”,帐面可根据”应交税金-应交增值税”明细帐的期末借方余额填列.进项税额转出包括两个方面1.根据本期的帐面出口收入*(17%-13%)计算会计处理为:借:产品销售成本(生产成本) 贷:应交税金-应交增殖税-进项税额转出2.根据本期进口料值*(进口手册总值/出口手册总值)*(17%-13%),会计处理为:借:产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-进项税转出本期应纳税额=(本期销项税额+本期进项税额转出)-本期进项税额-上期留抵税额.本期免抵退税额=本期应退税额+本期免抵税额有关免抵退的帐务处理分以下三种情况加以考虑1,本期应纳税额大于零 由于本期应纳税额大于O,故本期应退税额为O,则本期免抵 退税额等于本期免抵税额则会计帐务处理如下: 借:产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出 同时借:应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额贷:应交税金-应交增值税-出口退税2.本期应纳税额小于O,并且|本期应纳税额|小于|本期免抵退税额|则本期应退税额=本期其末留抵税额=|本期应纳税额|会计处理如下:借:应收出口退税-(数字为期末的留抵税额)借:应交税金-应交增殖税-出口抵减内销产品应纳税额借:产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-出口退税贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出说明:其中上述分录中,应交税金-应交增值税-出口退税的数字为本期的免抵退税额,应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额的数字为本期免抵退税额-应收出口退税.3.本期应纳税额小于O,且|本期应纳税额|大于|本期免抵退税额|则:本期应退税额=|本期免抵退税额|,则本期免抵税额为O,会计处理为:借:应收出口退税-(数字为本期免抵退税额)贷:应交税金-应交增值税-出口退税同时,借:产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出应交税金-应交增值税的明细帐的核算应注意以下问题:1.如果本期应纳税额大于O,则明细帐的期末余额是贷方余额,则贷方余额要从明细帐转入分户帐,.会计处理为借:应交税金-应交增值税-转出未交增值税贷:应交税金-未交增值税2.由于在考虑应纳税额时,没有考虑”应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额”和”应交税金-应交增值税-出口退税”这两个明细科目,故这两个科目的发生额在”应交税金-应交增值税”的明细帐中不须结转。3. 如果本期交纳的增值税，属于本期实现的税款，已经交纳的税款记入本期的“应交税金-应交增值税-已交税金”科目，则会计处理为： 借：应交税金-应交增值税-已交税金 贷：银行存款4. 如果本期交纳的税款，不属于本期实现的，而是交纳前期已经实现的税款，则交纳的税款记入“应交税金-未交增值税”分户帐中，会计处理为； 借：应交税金-未交增值税 贷：银行存款 相关连接免：是指在生产销售环节免交增值税。具体的会计处理为: 借：应收外汇帐款 贷：主营业务收入-出口收入抵：生产企业自营出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料零部件等已纳税额抵顶 内销货物的应纳税额。退：指生产企业在一个月内，应抵扣的税额未抵顶完时，经税务机关批准，对未抵顶完 的部分予以退税。 出口货物退免税种类： 1.先征后退： 2.免抵退 3.免税采购：指供货企业不向海关交纳关税，也不向税务机关交纳增值税。出口企业 也不退税。 退免税涉及到增值税和消费税，但是只有增值税实行的是免抵退政策。 出口退税，出口的必须是自产货物，包括本企业生产的，也有委托外企业加工的。 委托外企业加工有两种情况： 1.扩散加工产品：指应由本企业生产的产品，通过联合，包括技术转让形式，扩散 给其他企业生产，收回后出口。 2.协作生产产品：指有固定协作关系，协作厂之间，订有合同且产品是连续生产或 配套，出口的同类及相关产品. 自2002年1月1日起，下列货物视同自产货物 1.外购的与本企业产品名称，性质，商标一样的产品 2.外购的与产品配套出口的产品 3.生产型集团公司收购集团成员生产的货物 4.委托加工收回的产品 出口货物的计价： 1.离岸价格，FOB（FREE ON BOARD） 2.到岸价格，为离岸价格+运输费+保险费 3.成本加运费价格：为离岸价格+运费 4.工厂交货价：DAF 出口货物的收入一律以离岸价格作为入帐的基础，外汇汇率有固定汇率和变动汇率 以此折合成本位币（人民币） 佣金有三种类型： 1.暗佣：票外佣金，记提时：借：其他应付款-佣金-A 贷：主营业务收入-出口收入A 结算时：借：其他应付款-佣金A 贷：银行存款 2.明佣，票内佣金，会计处理为：借：应收外汇帐款A-B 贷：主营业务收入-出口收入A 贷：主营业务收入-佣金-B 3. 累计佣金：指出口企业产品被国外包销，以及签定合同销售等，在一定时期内， 按累计数额支付的佣金。由于支付的佣金不能具体的记入某种产品， 则记入“经营费用”科目。 被批准为新的企业，实行免抵退的政策，自首笔出口业务之日起，（出口货物报关单 的时间），12个月内，不计 算应退税额，免抵退税额等于免抵税 额，未抵定完的进项税，继续留抵。自第13个月开始，计算应退 税额。 特殊问题的处理 1.前期少报出口额，可在本期补报，前期多报出口额，可在本期冲回，重新入帐。2.前期少报退税率，可在本期补报，前期多报退税率，可在本期冲回，重新入帐。3.退运的处理：由于种种原因，出口的货物退运，应分情况做以下处理： A. 出口发票未做帐务处理，则将出口货物报关单，出口收汇核销单，出口发票，及 与外商签定的退运协议，到税务机关办理出口商品退运已补税证明 B.出口发票已做帐务处理：（1）本年度退运的，可在本期冲减收入，销售成本及往来帐. 出口货物的离岸价应以出口货物报关单(出口退税联),出口合同,出口收汇核销单上列的离岸价为准,如上述单证离岸价不一致的,以最低的价格计算. 进料加工业务的处理 进料加工：指的是有进出口权的企业，专为加工出口商品用外汇购买的进口材料， 经过加工成成品或半成品返销的业务。 海关对进口料件一般按85%或95%免税,再就是全额免税. 进料加工分二种情况:一是自行加工,二是委托加工. 企业应根据海关核准的,填具,报出口退税机关,待出口退税机关同意盖章后,再将此表报征税机关,准许其在计算应纳税额时,按规定的征税率与退税率的差,扣减当期出口货物的不予免征抵扣和退税的税额.开展进料加工业务的企业,第一次进料之前,应持进料加工贸易合同,海关核发的,填报,向税务机关办理备案.开展进料加工业务,向税务机关办理纳税申报之前,填和,经税务机关审核后,开具.有二种计算方法,一是购进计算法,二是实耗计算法.采用实耗法,按当期全部(包括单证不齐部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的近料加工料件组成价格计算.(1)计划分配率=计划进口总值/计划出口总值.计划进口总值为进料加工手册合同扣除客供辅料后的总值.(2) 海关核销进口料件组成计税价格=进料加工贸易出口货物 离岸价*汇率*计划分配率 (2)当期计划进口料件不予抵扣税额抵减额=海关核销的价格*(17%-13%)(3)免抵退税额抵减额=计税价格*13% 进料加工业务的核销: 生产企业最后一笔出口业务在海关核销后,被海关收缴之前,持手册原件和到退税机关办理核销手续.退税机关根据进口料件和出口货物的实际发生情况出具核销后的,与开始办理的证明一起参与计算. 实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料)/(直接出口总值+间接出口总值+剩余残次产品) 实际进口总值包括,进料