关于待处理偿债物的调查报告

1 / 14 关于待处理偿债物的调查报告 关于待处理偿债物的调查报告 近年来，以物抵债作为我行保全信贷资产的一种重要手段，已经被广大的经办行乃至全行广泛采用。 97 年底总行从会计核算的角度对以物抵债收回的偿债物的管理进行了规范，设置了 “ 待处理偿债物 ” 科目。但从实际执行情况来看，由于各行执行方式各不相同，核算和管理的办法不够系统和健全，对不少具体问题的规定也不够明确，加之有关外 部部因素的干扰，目前待 处处理偿债物的管理存在 很很多问题，潜在的资产 损损失很大。为探索加强 和和规范待处理偿债物管 理理的新路子，提高我行 的的经营效益 ，我们对待 处处理偿债物的情况进行 了了专题统计 调查。 一、基本情况 截至 1999 年五月底 ，我行待处理偿债物科 目目余额 76510万元 ，其中一年以内待处理 偿偿债物 69177 万元 ，逾期未处理偿债物 66658 万元，已处理待 处处理偿债物 4645 万 元元，待核销偿债物折价 6674 万元。 自 97 年年 10 月设立待处理偿 债债物科目以来，我行的 待待处理偿债物呈快速增 长长势头，一年半时间内 ，增长到亿元，平均每 月月增长 4250 万元， 占占各项贷款的比重也从 997 年底的 上升到今 年年五月底的 。 从统 计计情况看，全行累 计接 收收偿债物 80926 万 元元，其中房屋建筑物 48 万平方米，价值 433 30 万元，占 %；土 地地 16032 / 14 亩，价值 177885 万元，占 %； 车车辆 169 辆，价值 29934 万元，占 %；设 备备 1786 台，价值 53341 万元，占 %；其 他他 11435 万元，占 % 。在其他项目中，大 到到皮衣、彩电，小到肥 皂皂、袜子，可谓琳琅满 目目，应有尽有。 在已 处处理偿债物中，土地亩 ，价值 2457 万元， 房房屋 13582万元， 价价值 1158 万元，共 占占 %，实际变现 3878 万元，损失767 万 元元，损失率 %。 二、 存存在的主要问题 待处 理理偿债物涉及的待转营 业业收入核算办法不够合 理理，直接对我行效益产 生生不利影响 按总行待 处处理偿债物核算的帐务 处处理规定，在收到待处 理理偿债物时，借记待处 理理偿债物科目；贷记贷 款款本金、应收利息、催 收收利息，其中冲减催收 利利息的部分，同时借记 待待转营业收入，贷记利 息息收入。如果入帐的待 处处理偿债物能够在一年 内内变现，而且不发生变 现现损失，这种帐务处理 方方式无疑是准确合理的 。然而待处理偿债物本 身身就是我行在贷款单位 无无力偿还贷款本息的情 况况下，不得已采取的保 全全措施，在实际处理时 ，普遍存在较大损失。 虽虽然总 行为处理和核算 变变现损失，设置了“待 核核销偿债物折价”二级 科科目，但从维护我行权 益益和效益的角度来看， 对对于涉及的待转营业收 入入的核算仍很不合理， 主主要是把变现过程中可 能能产生的损失也视利息 实实收，将采用收付实现 制制核算的催收利息直接 纳纳入权责发生3 / 14 制核算的 范范围，无形中既多计了 利利息收入，又虚增了利 润润，从而使我行在承担 偿偿债物变现损失的同时 ，必须垫交营业税和所 得得税。根据统计，我行 已已实际入帐待处理偿债 物物冲减催收利息虚增利 息息收入 5633 万元， 需需多交营业税金近 500 万元。 对部分派生 的的收支项目核 算规定不 够够明确，给会计核算带 来来很大不便 由于待处 理理偿债物收回的条件和 环环境存在很大差异，接 收收的实物形态和处理的 方方式也是千差万别，而 总总行的核算办法相对比 较较笼统，有些实际处理 过过程中的细节问题规定 不不够明确，会计处理较 为为困难。 一是在偿债 物物接收入帐环节，根据 总总行核算办法，对收到 的的偿债物应按评估的金 额额入帐，但当待处理偿 债债物评估金额大于我行 债债权时，则没有明确的 帐帐务处理方式，若按评 估估金额计入待处理偿债 物物借方，贷方缺少对应 科科目，若按贷款本息计 入入贷方，则有一部分偿 债债物无法入帐，均不 符 合合有关会计平衡的规定 。 二是由于偿债物种 类类繁多，处理变现均存 在在很大难度，闲置不仅 不不能产生收入，而且还 要要相应增加保管费用， 更更不利于资产的维护和 保保养，因此，不少行为 减减少损失对部分偿债物 采采取了出租的方式。然 而而，总行对待处理偿债 物物的租金收入的核算没 有有具体的规定。由于此 类类出租的偿债物大多看 是4 / 14 是房屋、车辆等固定资 产产，但又不在我行固定 资资产科目核算，不能定 期期计提折旧。如果这部 分分固定资产类的偿债物 能能够变现，在变现处理 的的资产价值评估过程中 必必然将我行收回至评估 的的时间作为资产的折旧 期期 限，计算资产折旧从 评评估价值中抵扣，变现 价价值肯定要低于偿债物 的的入帐金额。同时出租 资资产收取的租金，作为 待待处理偿债物的派生收 入入，应视为资产在保管 过过程中损耗的一种补偿 ，担在总行现有的会计 核核算办法中没有具体的 核核算规定，只能计入收 入入科目，虚增利润，同 时时又涉及到纳税的问题 ，对我行的效益产生不 利利影响。 三是在待处 理理偿债物的收回、保管 和和处理的各个环节中， 均均需发生多种费用支出 ，特别是对变现之前各 环环节发生的各类费用， 在在待处理偿债物的核算 办办法中都没有具体规定 。首先在以物抵债环节 ，如通过 诉讼程序收回 债债权，则必须向法院支 付付一定的诉讼费和执行 费费等，无论法院裁定还 是是双方协商，在偿债物 收收回入帐之前均需进行 严严格的资产评估，又将 按按评估金额向资产评估 机机构支付数额不小的评 估估费用。其次在产权变 更更，办理资产过户手续 时时，又需缴纳各种各样 的的过户费用。在保管环 节节，需支付仓储、看管 等等各种保管费用。同时 在在变现之前的各环节， 凡凡涉及土地、房产、车 辆辆等资产的产权变更、 占占有，均需按税法规定 ，缴纳交易税、印花税 、房产税、土地使用税 、车船使用税等各种税 金金。这部分费用支出均 属属于待处理偿债 物相关 的的派生费用，与正常5 / 14 的 业业务管理费用有着较大 区区别，如在业务管理费 中中列支不仅不够合理， 同同时也会给本就捉襟见 肘肘的费用指标带来更大 的的压力。 待处理偿债 物物相关税费征收规定对 我我行极为不利 目前我 行行收回的待处理偿债物 主主要以房产、土地和车 辆辆为主，但此类资产在 接接收、占有和处置过程 中中均涉及多种税费。一 是是收回集体所有制的土 地地，由于根据中华人 民民共和国土地管理法 规规定，不得自行转让， 必必须根据有关法律规定 ，经国家征用变为国家 所所有后，才能办理转让 、过户手续，此间我行 需需按土地转让金额的一 定定比例缴纳土地出让金 ；二是在接收、处置过 程程中办理土地、房产的 过过户手续，税务部门均 视视同正常的房地产交易 ，按照交易金额征收交 易易税；三是在偿债物产 权权转移到我行后，税务 部部门对划给我行待处理 的的土地、房产和车辆等 偿偿债物作为自用处理， 依依照税法规定分别向我 行行征收土地税、房产税 和和车船使用税。由于待 处处理偿债物只是我行保 全全资产，收回债权的一 种种手段，土地、房产和 车车辆产权的转移与自行 购购置有着本质上的区别 ，并非留为自用，产权 变变更只是暂时的、过渡 性性的，如果贷款单位直 接接以货币资金方式归还 贷贷款 ，根本涉及不到此 类类税费，因此两次征收 过过户费、交易税以及过 渡渡期间征收的房产税、 土土地使用税、车船使用 税税显然是不合理的。同 时时，企业采取以物抵债 方方式偿还贷款，主要是 由由于没有偿债能力，而 且且不少企6 / 14 业本身已名存 实实亡，欠税现象较为普 遍遍，因此不少地方税务 部部门在不同程度上把此 类类资产产权转移作为扩 大大税源的一次机遇，进 一一步加大征管力度，更 使使我行处于不利地位。 接收偿债物种类繁多， 变变现困难很大 根据统 计计调查，一方面，实行 以以物抵债的企业大多资 不不抵债，无法正常经营 ，偿债物品普遍变现能 力力很差，同 时由于多数 此此类企业多头举债，在 收收回待处理偿债物时， 经经办行存在“饥不择食 ”的现象，往往对偿债 物物的变现难度考虑不足 ；另一方面，我国目前 尚尚未出台有关偿债物处 理理的法规、办法，偿债 物物的处理无章可循，同 时时，偿债物处理市场刚 刚刚开始建立，发育极不 完完善，偿债物处理的渠 道道过窄，这些都加大了 变变现的困难。从我行变 现现情况来看，全省 8 亿 多多的待处理偿债物目前 仅仅处理 4645 万元， 变变现比例不到 6，并 且且随着时间的推移，待 处处理偿债物的价值逐渐 损损耗 ，处理将越来越困 难难。从偿债物变现的难 度度分析，比较突出 主要 有有以下几种情况： 一 是是接收的部分名存实亡 企企业的废旧厂房、专用 设设备。由于企业帐簿资 料料相对较为齐全，因此 无无论其固定资产还是库 存存商品，成本资料均有 据据可查，在地方保护等 外外部因素的影响下，评 估估价值普遍不低，但偿 债债物品实际的利用价值 很很小，变现处理过程中 ，基本处于有价无市的 状状况，变现非常困难。 7 / 14 二是跨地区接收的待 处处理偿债物。此类偿债 物物主要是由于以前年度 经经营不规范跨区贷款形 成成的，偿债物以土地、 房房产等不动产为主，受 地地域、政策、环境等条 件件的限制，处理极为困 难难。 三是地处偏远， 尤尤其是在农村的房产和 土土地。如某集团公司在 我我行贷款本息合计 35449 万元，因融资成本 高高和经营不善，无法按 期期归还贷款，经该市第 二二评估事务所评估，将 集集团公司名下的饲料加 工工厂、第一肉鸡厂、第 二二肉鸡厂、种鸡厂、猪 厂厂、砖瓦厂和村委办公 楼楼的房屋、设备和土地 使使用权作价万元抵偿我 行行债务。该集团公司地 处处农村，距县城 40多 华华里，当地村民无力购 买买或承包，外地人又不 便便介入，因此变现极为 困困难，而且不易管理。 四是从商品流通行业接 收收的各种商品。这类物 品品一般是由于商家经营 不不善，我行接收的库存 商商品， 既有家电、煤炭 等等大件物品，也有肥皂 、内衣、鞋袜等日用小 商商品，花样繁多，但普 遍遍质量较差，销路不好 ，变现非常困难。资产 接接收、价值评估以及变 现现处理缺乏统一的标准 从调查情况看，由于 总总行没有确定可以作为 偿偿债物的具体的资产种 类类，因此经办行在我行 债债权受到损失特别是贷 款款企业基本丧失还款能 力力的情况下，普遍基于 一一种“抢”一点8 / 14 是一点 、少损失一分是一分的 良良好愿望，接收了很多 难难以处理的偿债物，其 中中部分偿债物变现收入 甚甚至有可能无法抵补接 收收、保管过程中发生的 费费用支出。由于没有固 定定统一的评估 机构，待 处处理偿债物在评估时， 经经办行一般都是临时委 托托评估机构或法院指定 评评估机构，难以建立长 期期稳定的合作关系，评 估估机构容易受到借款单 位位或地方政府的影响， 致致使评估费用普遍偏高 。同时对于待处理偿债 物物的变现处理也缺乏具 体体的规定和必要的授权 ，致使基层行在具体执 行行中无章可循，不少行 在在处理损失较大的情况 下下，由于担心承担责任 ，犹豫不决，贻误处理 商商机。偿债物折价核销 的的规定不明确，实际操 作作非常困难 总行待处 理理偿债物会计核算手续 中中规定，对待核销偿债 物物折价的核销，视同呆 帐帐贷款管理，按规定 程 序序报批核销。但呆帐贷 款款除纳入国家试点城市 范范围的企业兼并破产和 减减员增效之外，必须经 过过人民法院宣布破产， 并并报经省财监办批准， 方方能核销。 而实行以 物物抵债的企业大多是名 存存实亡，并没有经法院 宣宣布破产，因此变现后 的的损失不可能按呆帐贷 款款核销的有关规定整理 出出完备的核销材料，因 此此核销的有关规定无法 操操作。 地方政府和有 关关职能部门在待处理偿 债债物的接收和变现过程 中中发挥的作用对我行产 生生了很大影响 9 / 14 调查发 现现，我行在待处理偿债 物物的收回、保管和处理 等等多个环节受地方政府 和和职能部门有关政策和 做做 法的影响较大，合作 关关系处理恰当可为保全 我我行信贷资产提供很大 帮帮助。如 A 县生产资料 服服务公司由 A 县财政局 提提供担保跨区向B 县支 行行贷款，由于贷款单位 无无力还款，担保单位又 拒拒不履行还款义务， B 县县法院派出 40 余名法 警警进驻 A 县财政局长达 220 多天，经新闻媒体 曝曝光，由 A 县政府出面 ，不仅以 402万元的 土土地和房产抵偿我行债 务务，而且免费代办所有 过过户手续，最大程度地 保保全了我行资产。但处 理理合作关系的主动权很 大大程度上并不掌握在我 行行手中，受部门利益和 地地方 保护主义因素的影 响响，地方政府及职能部 门门的政策 和做法往往更 侧侧重和倾向于贷款单位 。如某市商贸城集团公 司司因筹建商贸城向我行 贷贷款，后因经营不善无 力力还贷，地方政府为解 商商贸城燃眉之急，以文 件件形式确定商贸城部分 房房屋出售底价，并以此 为为依据，促使商贸城与 各各家银行签订房屋转让 合合同，办理以物抵债手 续续。否则视同放弃债权 ，各行为避免债权被悬 空空，只能被迫接受，分 配配给我行的天山楼部分 评评估价值 1680 元 /平平方米，而据我行中介 部部测算，当时每平方米 仅仅为 1200 元。类似 的的现象在待处理偿债物 的的接收过程中极为普遍 。 三、几点建议 健 全全制度，强化管 理。针 对对目前全行待处理偿债 物物管理各环节存在的问 题题，建议总行尽快制定 出出更加系统的管理办10 / 14 法 ，从评估、收回到保管 、变现、核销等各个环 节节做出明确规定。一是 在在接收环节，尽可能明 确确全行可以作为偿债物 的的资产种类，促使经办 行行认真测算投入产出， 有有选择的接收偿债物。 二二是在保管环节，应明 确确责任部门和保管方式 ，尽可能减少损耗。三 是是在处理环节，按照损 失失金额和损失比例双重 标标准确定相应的授权范 围围，以便于经办行能够 及及时按照授权范围，对 偿偿债物适时作出处理。 四四是制定待处理偿债物 的的具体核销办法，明确 核核销的具体条件、手续 以以及时间范围，促使经 办办行尽可能在折价损失 发发生的当期进行核销， 避避免集中核销给核销年 度度损益产生过大的冲击 。五是建立完整的偿债 物物报告体系，定期编报 偿偿债物报表，全面反映 偿偿债物的管理及处理情 况况。 改进和完善会计 核核算办法。从规范核算 、提高效益的角度出发 ，建议总行在遵守相关 财财经法规的前提下，改 进进和完善待处理偿债物 的的核算方式。 一是对 待待处理偿债物涉及的待 转转营业收入的核算方式 进进行调整，建议增设一 个个过渡性科目，比如“ 待待转待处理偿债物收入 ”，在偿债物入帐时， 对对冲 待转营业收入。会 计计分录： 借：待处理 偿偿债物 贷：贷款本金 应收利息 11 / 14 催收利息； 同时，按收取冲减的 催催收利息，冲转待转营 业业收入 借：待转营业 收收入 贷：待转待处理 偿偿债物收入 在偿债物 变变现时，如果抵顶债券 全全额收回，会计分录： 借：科目变现金 额额 贷：待处理偿债物 二二级科目 同时，增加 收收入 借：待转待处理 偿偿债物收入贷：利息收 入入 1、如果变现过程 中中发生变现损失，但损 失失额小于冲减的催收利 息息数额时，会计分录： 借：科目变现金额 待转待处理偿债物收 入入 贷：待处理偿债物 同时，按变 现损失与冲 减减催收利息的差额，作 如如下会计分录： 借： 待待转待处理偿债物收入 贷：利息收入 12 / 14 2、 如如果变现损失与冲减催 收收利息数额相等，会计 分分录如下： 借： 科科目变现额待转待处理 偿偿债物收入 贷：待处 理理偿债物 3、如果变 现现损失大于冲减的催收 利利息数额，作如下处理 ：借： 科目变现额 待核销偿债物折价损失 额额 贷：待处理偿债物 核销时，会计分录： 借：待转待处理偿债物 收收入 费用科目 贷： 待待核销偿债物折价 二 是是建议在待处理偿债物 科科目下，增设 7544 和和 7545 两个二级科 目目，按原债务人设 户， 专专门核算待处理偿债物 在在变现前发生的收入和 支支出的费用，变现后， 不不足抵偿部分视同偿债 物物折价一并核销，净收 入入部分计入 “861 营 业业外收入 ”科目中 “ 其 他他收入 ” 。 加强与相 关关部门的合作，为最大 限限度地减少偿债物损失 创创造较好的外部环境。 由由于偿债