增值税、消费税、企业所得税、其它税总结分析.docx

类别增值税消费税征税范围一、销售货物1、销售电力、热力、气体等有形动产；2、视同销售：代销业务、货物移送、自产委托加工外购的特殊处理；3、特殊规定。二、提供加工、修理修配劳务1、加工、修理修配2、特殊规定三、进口货物报关进口的应税货物（出口实行零税率）四、销售服务、无形资产、不动产1、销售服务：a、交通运输服务（陆路、水路、航空、管道）；b、邮政服务（邮政普普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务）；c、电信服务（基础电信服务、增值电信服务）；d、建筑服务（工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务）；e、金融服务（贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让）；f、现代服务（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、见证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他）；h、生活服务（文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他）；2、销售无形资产：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（土地使用权）和其他权益性无形资产；3、销售不动产：建筑物、构筑物，不包括土地使用权；4、视同销售服务、无形资产或者不动产（单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，用于公益事业的除外）5、不征收增值税的情况a、非营业活动；b、境外向境内提供的在境外使用的服务、无形资产、有形动产；c、航空、铁路运输属于公益性质；存款利息；报销赔付；住宅专项维修基金；资产重组过程中涉及的不动产、土地使用权转让行为；五、混合销售和兼营1、混合销售：针对一项销售行为，从主业交税；2、兼营：分别核算分别交，未分别核算从高交；一、烟；二、酒；三、高档化妆品；四、贵重首饰及珠宝玉石；五、鞭炮、焰火；六、成品油；七、摩托车（气缸容量250ml以上）；八、小汽车；九、高尔夫球及球具；十、高档手表（每只1万元以上）；十一、游艇；十二、木制一次性筷子；十三、实木地板；十四、电池（原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池）；十五、涂料（有机物含量低于420g）；纳税义务发生时间征税环节：一、基本规定1、金银首饰、钻石级钻石饰品、铂金首饰在零售环节征税；2、卷烟在批发环节加征一道消费税；3、除按照规定在零售环节纳税的应税消费品以外的其它应税消费品在生产环节、进口环节、委托加工环节征税；纳税人1、一般纳税人: 采用“一般计税方法”计算增值税，可以使用增值税专用发票；2、小规模纳税人：采用“简易办法”计算增值税，可以到税务机关申请代开增值税专用发票；应纳税额的计算一、一般计税方法 当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额=不含增值税销售额*适用税率=含税销售额/（1+适用税率）*适用税率二、简易计税方法 应纳税额=不含税销售额*征收率=含税销售额/（1+征收率）*征收率三、进口环节增值税 进口非应税消费品：应纳税额=组成计税价格*税率=（关税完税价格+关税）*税率 进口应税消费品：应纳税额=组成计税价格*税率=（关税完税价格+关税+消费税）*税率一、从价定率：适用除适用从量计税、复合计税以外的其它项目；应纳税额=销售额或组成计税价格*比例税率；二、从量定额：适用啤酒、黄酒、成品油；应纳税额=销售数量*定额税率；三、复核计税：适用卷烟、白酒；应纳税额=销售数量*定额税率+销售额或组成计税价格*比例税率一、消费税应纳税额计算组成计税价格计算1、自产自用应纳消费税 a、实行从价定率计征：应纳消费税=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税比例税率）*消费税比例税率 b、实行复合计税计征：组成计税价格=【成本*（1+成本利润率）+自产自用数量*消费税定额税率】/（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格*消费税定额税率+自产自用数量*消费税定额税率2、委托加工环节 a、实行从价定率计征：应纳消费税=（材料费+加工费）/（1-消费税比例税率）*消费税比例税率b、实行复合计税计征：组成计税价格=【材料费+加工费+委托加工数量*消费税定额税率】/（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格*消费税定额税率+委托加工数量*消费税定额税率3、进口环节 a、实行从价定率计征：应纳消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）*消费税比例税率 b、实行复合计税计征：组成计税价格=【材料费+加工费+进口数量*消费税定额税率】/（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格*消费税定额税率+进口数量*消费税定额税率二、消费税应纳税额计算已纳税额的扣除1、外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品的，可以抵扣已缴纳的消费税；2、当期准予抵扣出外购或委托加工收回的应纳消费税的已纳消费税税款，应按当期生产领用和塑料计算。销售额的确定一、一般规定：是纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税；价外费用（含税）包括向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等；不包括：委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；政府性基金或者行政事业性收费；保险费、车辆购置税、车辆牌照费；二、核定销售额1、纳税人同类商品均价；其它纳税人同类商品均价；组成计税价格； 不涉及应税消费品：组成计税价格=成本*（1+成本利润率） 从价计征消费税：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）三、特殊销售方式下销售额的确定1、商业折扣2、以旧换新（一般货物：同期销售价格；金银首饰：实际收取）3、包装物押金 a、啤酒、黄酒、非酒类产品：单独记账核算； b、啤酒、黄酒以外的其它酒类：并入销售额4、销售退回或折让：应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；一、销售额确定的基本规则销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购买方收取的增值税税款；二、特殊规定1、通过非独立核算门市部销售的资产应税消费品，按照门市部对外销售额或者销售数量征收；2、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据；3、白酒生产企业向销售单位收取的品牌使用费，应并入销售额计征缴纳消费税；4、包装物押金a、非酒类产品：若包装物不作价随商品销售，只收取押金，押金不并入销售额；若逾期未收或超过12个月，并入销售额缴纳消费税；b、啤酒、黄酒以外的其它酒类产品：无论押金是否返还及会计上如何核算，均应纳税销售额征税；5、金银首饰的特殊规定以旧换新方式应按实际收取的不含增值税的全部价款计征消费税；既销售又生产的应分开核算销售额，分不清的，生产环节从高计征，零售环节，按金银首饰征税；包装物计入销售额征税；带料加工按同类产品销售价格或组成及税金价格征税；税率的确定可抵扣/不可抵扣的进项税额购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额；税收优惠一、免税项目二、营改增税收优惠三、税收优惠有关的管理规定：应当分别核算未分别核算的，不得免税、减税；纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税；不得开具增值税专用发票的情形：1、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保用品）、化妆品等消费品；2、销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产适用免税规定的；3、向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的；4、小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的；5、金融商品转让不得开具增值税专用发票。企业所得税纳税人居民企业、非居民企业（个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人）纳税标准、纳税义务、所得来源地的确认应纳税所得额的确定1、直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损；2、间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税额应纳税额=应纳税所得额*使用税率-减免税额-抵免税额基本税率25%；小型微利企业20%；国家重点扶持的高新技术企业15%；在中国未设立机构场所，或设立了但所得与之没有实际联系的，就来源于境内的所得减按10%征税；纳税申报按月或季申报的，自月份或季度终了之日起15日内报送；按年申报的，自年度终了之日起5个月内报送；收入总额的确定以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括不征税收入和免税收入；一、销售货物收入1、内容：销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入；2、销售收入的确认时间；3、特殊销售方式 a、售后回购符合收入确认条件：销售的按售价，回购的作为购进商品处理；不符合收入确认条件：确认为负债，回购价格大于原售价的，差额作为利息费用； b、以旧换新销售的按售价，回购的作为购进商品处理； C、商业折扣（折扣后的金额）、现金折扣（折扣前的金额、财务费用）、销售折让（冲减发生折让当期的收入）二、提供劳务收入：按完工进度（完工百分比）法确认收入；三、转让财产收入：转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入；四、股息、红利等权益性投资收益：按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入；五、利息收入：合同约定应付利息的日期确认收入；六、租金收入：合同约定，一次性分摊；七、特许权使用费收入八、捐赠收入九、其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应付款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益；十、视同销售、转让材料或提供劳务的收入：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，视同销售；不征税收入1、 财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业收费、政府性基金；3、专项用途并经国务院批准的专项资金；免税收入1、国债利息收入；2、股息红利等权益性投资（非上市免税、上市公司股票持股满1年免税）；税前扣除一、允许扣除项目：与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出； 备注：1、企业所得税和增值税不得扣除；2、可扣除的税金包含三类：一是计入营业税金及附加当期扣除（消费税、资源税、城建税、教育费附加、土地增值税、出口关税）、二是计入管理费用当期扣除（房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税）、三是发生在当期以后各期分摊扣除的计入资产成本的（车辆购置税、契税、进口关税、耕地占用税、不得抵扣的增值税）二、不得扣除项目：1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资；2、企业所得税；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失（不包括合同违约金、银行罚息、诉讼费等民事性质的款项）；5、超过规定标准的捐赠支出；6、赞助支出（与生产经营活动无关的非广告性赞助支出）；7、未经核定的准备金支出；8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、非银行企业内机构之间支付的利息；9、与取得收入无关的其它支出；三、税前扣除与人员报酬、福利相关1、工资薪金和三项经费：a、合理的工资薪金准予扣除；b、三项费用：职工福利费（不超过工资总额*14%）、工会经费（不超过工资总额*2%）、职工教育经费（不超过工资总额*2.5%）c、企业福利性补贴全额扣除；2、保险费： a、财产保险、合理的劳动保护支出准予扣除； b、职工基本社会保险准予扣除； c、补充社会保险：补充养老保险、补充医疗保险，不超过工资总额*5%； d、商业保险不得扣除；四、税前扣除与生产经营相关1、业务招待费：a、基本规定：实际发生额的60%扣除，不超过当年销售收入的5；b、特殊规定：企业筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费用支出可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；2、广告费和业务宣传费：a、不超过当年销售收入的15%准予扣除；超过部分可在以后纳税年度结转；b、企业筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定扣除；3、公益性捐赠（通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门）：不超过年度利润12%的部分准予扣除；4、利息费用： a、企业间借款利息：不超过金融企业同期同类贷款利率标准；5、借款费用：不需要资本化的准予扣除、需要资本化的计入资产成本；6、租赁费：分期均匀扣除；7、资产损失8、其它扣除项目：环节保护专项基金、汇兑损失、手续费及佣金（财产保险按全部保费收入扣除退保金后余额的15%计算限额；人身保险按10%计算限额）资产的税务处理固定资产、生物学资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货；税收优惠税收优惠计算应用型一、符合条件的技术转让所得：居民企业，一个纳税年度内，不超过500万部分，免征；超过500万，减半征收；二、加计扣除1、企业为开发三新（新产品、新技术、新工艺）发生的研发费用，未形成无形资产的计入当期损益，按研发费用50%扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%加计扣除；2、安置残疾人员所支付的工资100%加计扣除；三、抵扣应纳税所得额 创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业2年以上的，可按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣应纳税所得额；四、抵免应纳税额 企业购置并实际使用规定的环保、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从当年的应纳税额中抵免；税收优惠文字记忆性政策一、农林牧渔业：花卉、茶、饮料作物、香料作物、海水养殖、内陆养殖减半征收；二、三免三减半三、小型微利企业：其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税；四、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%税率征收企业所得税；五、从2014年11月17日起，合格境外机构投资者取得来源于境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税；六、减计收入：资产综合利用企业，减按90%计入收入总额；七、西部地区减免税：西部地区鼓励类产业项目为主营，主营收入占企业收入70%以上的，自2014年10月1日起减按15%缴纳企业所得税；以前年度亏损的弥补1、亏损指财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额；2、5年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补期计算，先亏先补、后亏后补；税种纳税人税率计税依据应纳税额的计算纳税义务发生时间完税期限征收机关关税经营进出口或我的收发货人；物品携带人进口税率（普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率、暂定税率）；出口税率进口：以海关审定的成交价格的到岸价格为完税价格；出口：离岸价格/（1+出口税率）1、从价税2、从量税（进口啤酒、原油）3、复合税（摄像机、放像机、录像机）4、滑准税（商品进口价格与税率反向变动）实际出境时向海关申报、海关放行前一次性缴纳；海关船舶吨税从境外港口进入中国境内的船舶普通税率、优惠税率以船舶净吨位为计税依据（拖船和非机动驳船减按50%计征）应纳税额=应税船舶净吨位*使用比率应税船舶进入境内港口的当日（吨税执照期满应申请新证；自填发缴款凭证之日起15日内海关车辆购置税购置（购买、进口、自产、受赠、获奖）车辆（汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车）的单位和个人10%或5%1、购买自用：计税依据为支付给销售者的全部价款和价外费用（不包含增值税）2、进口自用：计税依据为关税完税价格+关税+消费税*价外费用：销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费等（不包含销售方代垫的保险费、车辆购置税、车辆牌照费）应纳税额=计税依据*税率一次课征、一次缴清；纳税人在办理车辆登记注册前缴纳（车辆登记注册地或者纳税人所在地的主管税务机关）1、购买自用：自购买之日起60日内；2、进口自用：自进口之日起60日内；3、自产、受赠、获奖：自取得之日起60日内国家税务局车船税我国境内属于车船税法所规定的应税车辆和船舶：乘用车（9人及以下）、商用车（客车和货车）、其它车辆（专用作业车、轮式专用机械车，不包括拖拉机）、摩托车和船舶（机动船舶、非机动驳船、拖船和游艇）年基准税率/年基准税额1、乘用车、摩托车、商用客车：辆数；2、商用货车（挂车、半挂牵引车、客货两用汽车、三轮汽车、低速载货汽车）、专用作业车、轮式专用机械厂：整备质量吨位数； 挂车按货车税额的50%计算3、船舶（机动船舶、拖船、非机动驳船）：净吨位数； 拖船、非机动驳船按50%计算4、游艇：艇身长度；应纳税额=年应纳税额/12*应纳税月份购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算； 取得所有权或管理权的当月地方税务局城建税实际缴纳增值税、消费税的单位和个人（各类企业、行政单位、实业单位、军事单位、社团及其他单位、个体工商户及其他个人）实行地区差别比例税率：7%、5%、1%计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额；“进口不征、出口不退”应纳税额=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税）*适用税率参照增值税、消费税参照增值税、消费税教育费附加实际缴纳增值税、消费税的单位和个人3%计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额；“进口不征、出口不退”应纳税额=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税）*3%烟叶税在中国境内收购烟叶的单位（包括晾晒烟叶、烤烟叶）20%应纳税额=烟叶收购金额*税率=烟叶收购价款*（1+10%）*税率纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天纳税人应当自纳税义务发生之日起30日申报纳税地方税务局耕地占用税我国境内占用耕地建房或者从事非农业建设的单位和个人有地区差别的幅度定额税率以实际占用的耕地面积为计税依据应纳税额=实际占用耕地面积*使用定额税率为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天（未经批准占用的，为纳税人实际占用耕地的当天）收到通知之日起30日内缴纳地方税务局资源税原油、天然气、煤炭、其他金属矿、海盐比例税率和定额税率（粘土、砂石）应税产品的销售额或销售量1、销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额和运杂费用（分开核算，未取得相应凭据应一并计征资源税）；2、销售洗选煤的，以洗选煤销售额*折算率作为应税销售额，不包括运输费用；3、征税对象为原矿的，销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税；4、征税对象为精矿的，销售原矿时，应将原矿销售额折算为精矿销售额缴纳资源税； a、精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本*（1+成本利润率） b、精矿销售额=原矿销售额*换算比应纳税额=应税产品的销售额*适用的比例税率=应税产品的销售数量*适用的定额税率纳税人开采或生产应税商品，自用于连续生产应税消费品的不缴纳资源税；其它方面的，视同销售；根据不同的结算方式而异；向矿产品的开采地或者盐的生产地缴纳资源税；开采或生产应税产品的单位或个人呢在应税产品的销售或自用环节征税纳税期限为1、3、5、10、15日或1个月 ；以一个月为一期纳税的，自期满之日起10内申报纳税；房产税在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农场）内拥有房屋产权（不含独立于房屋之外的建筑物）的单位和个人（承典人）1、从价计征：以房产原值一次减除10%-30%后的余值为计税依据； 应纳税额=应税房产原值*（1-扣除比例）*1.2%2、从租计征：a、以房屋出租取得的租金收入为计税依据（包含货币收入和实物收入，不含增值税）；b、以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，确定标准租金额计征；c、个人按市场价格出租的居民住房收取的租金； 应纳税额=租金收入*12%或4%优惠：个人非营业性用的房产免征房产税；公租房免征房产税；企业拥有并运营管理的大型体育场，减半征收房产税；1、原有房产用于生产经营为当月；2、新建、新购为次月；3、出租出借为次月按年计算、分期缴纳城镇土地使用税在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人（无论是国家所有的土地还是集团所有的土地，都属于纳税费范围）有幅度的差别定额税率纳税人实际占用的土地面积测定面积土地使用证核准的面积纳税人据实申报的土地面积年应纳税额=实际占用应税土地面积*适用税率1、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用次月起；2、纳税人购置存量房，自领取产权证书次月起；3、出租出借房产次月起；4、出让转让有偿取得的次月；5、纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年；6、纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起；按年计算、分期缴纳一、税务管理1、从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。2、扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。3、账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但是法律、行政法规另有规定的除外。4、发票的领购：主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发