本-量-利分析案例.ppt

“本量利”分析法在煤化工企业经营决策中的应用, 义马气化厂案例分析,目录,一、企业概况 二、 “本量利”分析法 （一）分析单位边际贡献和单位边际贡献率，进行产品组合决策 （二）进行短期经营决策 （三）保本点分析 （四）安全边际分析 （五）进行利润敏感性分析，抓注经营管控重点 三、结 论,一、企业概况,义马气化厂始建于 1997 年，是河南能源化工集团下属重要化工生产企业和全国煤炭行业首家实现煤炭就地转化的重点项目。2014 年，该厂产品结构调整项目建成投产，实现了从单一产品到多元化发展的历史飞跃，产品种类丰富至煤制天然气、甲醇、二甲醚、醋酸、液氨、硝酸铵等。单一产品生产时，仅以数量（产量 /销量）增大，企业便可获得较多利润的经营决策，已不能满足经营管理所需。由于国内外经济环境异常严峻，煤化工产业相继出现严重过剩，企业盈利能力脆弱。因此，必须利用科学、有效的方法，迅速进行经营决策，以不断增加收入，降低成本。,二、“本量利”分析法,“本量利”分析，也称为 CVP 分析（CostVolum eProfitAnalysis），是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型和图文，揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间内在规律性的联系，为预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。 基本公式：营业净利润 销售收入总成本 销售收入变动成本固定成本 单价销售量单位变动成本销售量固定成本 （单价单位变动成本）销售量固定成本。,（一）、分析单位边际贡献和单位边际贡献率，进行产品组合决策,由于义马气化厂产品种类多，需要计算各种产品的边际贡献，进行产品组合分析，科学合理地安排生产运行模式。 单位边际贡献单位售价单位变动成本 单位边际贡献率单位边际贡献单位售价,1.单位边际贡献和边际贡献率分析,表 1：义马气化厂 2014 年 1 月主要产品（单位：元）,从表 1 可知，通常来讲，企业应向边际利润率大的产品方向优化，即应多生产粗甲醇，保障二甲醚创造更多的边际利润。但又由于煤化工工艺的固有特性，各产品化学反应、原料消耗不一样，可造成不同的产品组合，其产品产量变化及企业经营效果将发生很大变化。所以，需要对厂内工艺流程及反应物料消耗进行分析后，才能确定经济的产品组合。 由该厂特殊的工艺特点及设计消耗可知，用于生产1 吨甲醇所需的 700Nm3CO 和1400Nm3 H 2 ，可生产 1.5吨醋酸、0.7 吨液氨（0.7 吨液氨又可生产约 1.5 吨硝铵）。,即在净煤气量一定的前提下，若多生产甲醇，那么醋酸、合成氨的产量会减少。由于企业总边际贡献 =（产品单位边际贡献该产品销售量），为实现企业总边际贡献最大，我们根据甲醇、醋酸、合成氨、硝铵之间的消耗关系，进行边际贡献对比。 1 吨（粗）甲醇的边际贡献982（元） 小于1.5 吨醋酸边际贡献0.7 吨合成氨边际贡献1.59860.78052042.5（元） 小于1.5 吨醋酸边际贡献1.5 吨硝铵边际贡献1.59861.53822052（元）。 由此可看出：企业若增加甲醇产量，其企业总边际贡献将变小。因此，应降低甲醇产量使其净煤气中的 CO、H 2 进一步深加工成为醋酸、液氨或硝酸铵，其企业总边际贡献才趋向变大。3 月份，该厂又对在净煤气产量 240 万方 /天的条件下，三种不同生产模式的总边际贡献进行了验证比较。（见表 2）,表 2：不同生产模式下效益对比,从表 2 可看出，随着醋酸、合成氨产量的不断提高，企业日总边际贡献由 132.1 万元，增加到 154.8 万元，表明上述结论正确。,2.合理安排生产模式，科学进行经营决策,根据上述结论，2014 年，义马气化厂明确提出生产组织方式应以醋酸、液氨稳产、高产为重点，并及时成立义马气化厂醋酸、合成氨和硝铵攻关小组，全力推进试车进度，尽快发挥醋酸、液氨装置产能。该决策的提出成为该厂 2014 年当年实现扭亏为盈的重大前提。,（二）进行短期经营决策,1.半成品或成品是否进一步加工的分析与决策,在生产组织过程中还会遇到：净煤气中分离出的氢气，是外售还是进一步加工成合成氨，以及合成氨产品进行外售，还是进一步加工成硝酸铵进行外售的决策。 通过“本量利”分析中的差量分析法，原则为：进一步加工后的销售收入半成品的销售收入大于进一步加工的追加成本，应进一步加工；反之，应出售半成品。,2.亏损产品生产与否分析与决策,亏损产品按其亏损情况分为两类：一是实亏产品，即边际贡献为负数；二是虚亏产品，即能提供边际贡献。 就亏损企业停产而言，其衡量标准不是产品收入总额是否能够补偿全部成本、是否能够提供经营净收益，而是看其总收入在补偿变动成本后能否提供边际贡献。只要能提供边际贡献，就表明此产品在经济上是有益的。 义马气化厂 2014 年 8 月、10 月、11 月份合成氨产品均是亏损，但 8 月、10 月仍存在一定的单位边际贡献装置未停产，而 11 月份由于合成氨价格继续下跌，边际利润近乎无，因此降低了合成氨产量，将部分氢气外售来增加利润。当亏损产品不提供边际贡献时，应慎重决定。首先，应考虑是否尚有潜力可挖，若能通过改善管理，降低成本就应暂不停产；其次，即使无潜力可挖，应考虑亏损产品停产后是否影响其他产品的生产等因素。,（三）、保本点分析,保本点又叫盈亏临界点，即企业处于不盈不亏的产量 /销售量，可用保本销售量或保本销售额表示。保本点对企业来说是个关键点，在这点上不盈不亏，超出该点便产生利润。 基本公式： 营业净利润（单价单位变动成本）销售量固定成本。 令营业净利润0，则保本销售量固定成本（单价单位变动成本）。 保本销售额保本销售量单价固定成本边际贡献率。,由于义马气化厂各种产品产量是根据净煤气中的成分决定的，因此采用销售数量配合法，进行保本点分析。其方法是根据销售数量总和中各种数量之间的比例，测算各产品保本点。 2014 年 11 月份计算企业保本点时，即将每生产 1 万方天然气、18.3 吨粗甲醇、14.3 吨醋酸、4.2 吨合成氨视为一套完整系列，然后，计算每套产品的边际贡献率，从而计算保本点。,（1）每一套产品的边际贡献11 万方天然气边际贡献14.3醋酸单位边际贡献18.3粗甲醇单位边际贡献4.2合成氨单位边际贡献。 （2）综合保本销售量固定成本每一套产品的边际贡献。 （3）各种产品的保本销售量综合保本销售量每套产品中的量。 （4）各种产品的保本销售额各种产品的保本销售量产品售价。 （5）综合保本销售额天然气保本额 + 粗甲醇保本额醋酸保本额合成氨保本额14199.56 万元。 结论：2014 年 11 月企业月度综合保本销售14199.56 万元，对应生产模式（保本量）：日产净煤气 290万方时，天然气 41 万方、粗甲醇 747 吨、醋酸 584 吨、合成氨 171 吨时，可实现企业的盈亏平衡。,（四）、安全边际分析,安全边际的大小，在一定程度上反映企业经营风险的大小。安全边际越大，企业经营风险越小。2014 年四季度，煤化工产品持续低迷，企业的盈利能力依然堪忧。11月份企业经营虽取得一定的成绩，但仍需进一步了解企业生产经营安全程度。 根据前述保本点分析：11 月份企业保本额14199.56 万元 11 月份实际营业收入15676万元 安全边际额实际销售额保本额1567614199.561476.44 万元 安全边际率安全边际额实际销售额1476.44156769.42% 。,对照安全性检验标准（见表 3），11 月份企业的安全边际率在 10%以下，整体经营状况依然处于危险程度。要想降低风险，就应分析哪些因素会对利润造成影响及影响程度如何，有必要进行利润敏感性分析。 表 3：安全性检验标准表,（五）、进行利润敏感性分析，抓注经营管控重点,分析各参数变化对利润变化的影响程度,反映敏感程度的指标是敏感系数。 敏感系数利润变动百分比参数变动百分比。 根据 2014 年 7 月份财务报表数据信息，对二甲醚、醋酸进行利润敏感性分析（见表 4、表 5）。 表 4：二甲醚利润敏感性分析模型 （单位：元）,表 5：醋酸利润敏感性分析模型 （单位：元）,利润敏感性分析及应用,（1）当前，煤化工产品处于买方市场，企业很难左右价格，只能随行就市，抓好产品高价时的生产和销售工作，以此提高利润。 （2）增加销量。一方面，积极开拓市场，制定合理的销售策略；另一方面，提高产量，通过周密的生产组织，提高设备的运转率与负荷率。 （3）降低变动成本与固定成本。固定成本大都存在降低困难的问题，但通过技术改造，优化工艺操作等，尽可能降低可变成本是可以做到的。 2014 年，义马气化厂在内部市场化方案中加大对生产消耗、费用指标考核力度，下半年提高产量工资结算比例，以此推动成本降低。同时紧跟市场变化，8 月份醋酸价格一路攀升至 3850 元 /吨，该厂全力组织好醋酸装置的高负荷生产，当月实现生产经营盈利 1219.11 万元。,三、结 论,多种产品生产时，其产品结构发生变化，会带来产量变化，故而会带来企业利润的巨大变化。对煤化工企业而言，每个企业都有特定的工艺流程及反应消耗，考虑单纯增加边际利润率高的产品产量，以获取更佳经济效益的做法未必是正确的。对此，可利用