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企业内部控制的难点与出路 张霞1万东敏2 1.济宁职业技术学院；2.山东经贸职业学院山东济宁272100摘要：由于我国实行市场经济的时间较短，企业对内部控制的认识和研究处于摸索阶段。xx年4月26日发布了企业内部控制配套指引，这意味着政府监管的重心从只注重财务报告自身可靠性转为同时注重对保证财务报告可靠性机制的建设。我国的内部控制规范才刚刚开始，在实施过程中还存在着很多的困难。本文将从我国内部控制现状出发，分析其执行的难点，最后对内部控制的出路提出建议。 关键词：内部控制；难点；出路 近年来，政府逐渐重视对企业内部控制的研究和监管，虽然取得了一定进展，但也仍然存在不少的问题。 1我国内部控制现状 我国企业内部控制在受到于传统管理和计划经营上的一些思想和手段方面的影响，企业“内部人控制”现象（即“一把手”现象）严重，导致我国大部分的企业对实际工作中内部控制的执行没有给予足够的重视1。 对于我国大多数上市公司来说，企业对内部控制的认识仍处在初级阶段，很多上市公司仍存在不同程度的资产流失、损失浪费严重、内控弱化等问题。加强实施内部控制，已成为当前上市公司的迫切需要2。但是由于企业内部控制上的不到位，力度不够，对企业管理者的约束力不强，再加上企业自身内部控制制度上的漏洞，使少数的管理者和财务人员贪污、侵吞、挪用企业资产有机可乘，较大程度的破坏了国家财产的安全与完整。 2我国内部控制的难点 2.1很多企业对内部控制部门重视度不够除了大型的上市公司以及国有企业是内部控制部门专门设置以外，绝大多数的中小企业并没有设立独立的内部控制部门，即便是设立了，其内部控制制度也仅仅是流于形式。在设置内部控制部门的企业中，由于受到传统管理的影响，企业的发展战略、组织结构、企业文化、社会责任等都是最高管理层的职责，内部控制部门很难参与决策，甚至连建议权都没有。在风险管理方面，传统上都是由审计部门来完成，这样内部控制部门在企业内部发挥的作用不大，无法对企业的内部控制进行监督和评价。 2.2企业内部控制的执行成本比较高由于我国内部控制处于初级阶段，现阶段我国企业内部控制的执行成本比较高，分为内部控制建设、企业自我评估和信息披露成本三个方面。内部控制建设成本包括企业新建机构成本、培训人员成本、进行项目事前审批与事中、事后监控的成本；在企业自我评估过程中，对内部控制评价主体、评价对象、评价方法和评价标准作出评估和认定，这些都导致公司成本增加；上市公司每年的信息披露成本主要包括披露人员成本、报告审计的费用、在指定报纸上披露文件的费用，还包括由于信息披露造成的企业商业机密泄漏的损失。如此项目繁多的执行成本导致企业负担沉重，在市场竞争中处于劣势3。 2.3内部控制的监督机制不健全健全的监督机制是企业内部控制制度有效实施的前提条件，企业在执行内部控制时应得到内部和外部的全方位监督。如果监督机制不健全，某些企业在执行内部控制时就会有漏洞可循。现阶段企业内部控制的监督机制主要包括外部监督和内部监督，但是这个两方面的监督都没有发挥应有的作用。外部监督主要是指政府及社会的监督。但是各个外部监督部门职能划分不明确，职能交叉甚至空缺都时有发生，再加上各个监督部门执行的监督标准不统一，无法进行联合监督，进而导致外部监督的效果不甚理想。内部监督现在主要是指企业内部的审计部门的监督，但是审计与会计密不可分，甚至有时会受制于主管会计的财务部门，所以内部监督的独立性没有充分的保障4。 3解决措施 3.1设置并提升内部控制部门的地位企业在实际执行时，可依据自身的实际情况设置风险管理委员会、内部控制委员部或者内部控制委员会，跟财务部、人力资源部等具有同等重要作用。我国很多企业里设有首席执行官（CEO）、首席财务执行官(CFO)，那么企业也可以设置一个首席内部控制执行官(CCO)，专门负责企业内部控制的执行和监督，通过常规稽核、落实举报、离任审计、监督审查等手段,对企业各个部门实施全方位的内部控制,建立有效的监督防线。当然要想发挥其作用，不能有名无实，不赋予他任何的权限，笔者认为可以将他定位在一个董事的高度，参与企业重大的经营决策和管理，并具有跟董事一样的表决权。企业应该每月或每个季度召开一次由CEO等高级管理人员亲自听取的内部控制和风险报告，及时了解企业的内部控制状况，尤其是在遇到像金融危机这样的困难时期，在外部经济大环境无法避免或改变的情况下，企业更应该加强内部控制，认真听取内部控制部门的风险报告，从企业内部加强自身抵御风险的能力。 3.2降低内部控制的执行成本企业在建立和执行内部控制制度时，首先，要做一项关于内部控制建立与运行的成本与效益问题的预算。并不是企业内部控制的执行成本越高越好，而是应该依据企业规模、管理模式和内部控制预计可以防范的风险或错误而定。可以建立内部控制成本与效益的模型，找到盈亏平衡点。一般来讲，内部控制的执行成本不能超过未执行内部控制所造成的风险或错误可能带来的损失5。企业要积极寻求低成本，有效的内控调研、咨询工作方法，避免形式化，例如聘请外部专业的中介机构对企业的内部控制进行建设以及对员工进行培训。 3.3建立健全企业内部控制监督机制加强企业内部控制监督机制主要从两方面进行。淤强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。建议国家加强对内部控制的立法，明确监督的职能部门，划分权责范围，防止相互推诿，还要统一监督标准，增强各职能部门的信息交流，建立一道牢固的监督城墙。于加强内部监督。企业内部监督、内部控制执行情况的审计机构应直接对最高领导层负责，保持相对独立性。 参考文献： 1李生.论现代企业内部控制机制J.中国电子商务，xx：22. 2张涛，马娟.上市公司内部控制现状分析J.财会通讯，xx(9):110. 3刘炜.论企业内部控制的执行成本J.佳木斯教育学院学报，xx.(7)：117. 4杨华.做好企业内控管理的几点意见J