投资决策中的纳税筹划

1 / 4 投资决策中的纳税筹划 市场经济是竞争的经济，作为市场主体的企业，必须会采取各种措施以实现自身经济利益的最大化。企业具有自身利益的独立性和经营行为的自主性，在遵守税法的前提下，整体把握税法和正确运用税收的经济杠杆作用，可以降低财务成本、减轻税负，为企业创造更多地现金净流量。纳税筹划目前在国外已十分盛行，在我国还只是一项新的课题，随着改革开放的深入，特别是我国加入世贸组织后，纳税筹划将会越来越多地被人们所重视，它将成为企业经营理财的一个重要组成部分。 一、纳税筹划概述 （一）、纳 税筹划概念的界定 对“纳税筹划”概念的定义，目前尚无权威的、全面的解释，但我们可以从学者们的论述中加概括。 美国南加州梅格斯博士在已发行多版的会计学中讲到：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划，少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。” 2 / 4 印度税务专家 .雅萨斯威在个人投资和税收筹划一 书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。” 荷兰国际文献局国际税收辞汇中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或者个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 根据以上相互接近的表述，并结合我国实际情况，可以归纳如下： “纳税筹划”，又称税收筹划、节税，英文为tax planning 或 tax saving，指的是：纳税人依据现行税法，在遵守税法的前提下，主动和充分运用纳税人的权利，站在 纳税人角度，通过对筹资、投资、经营等活动进行合理安排和筹划，以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量，从而获取最大税收利益的管理行为。 可见，纳税筹划是在对政府制定的税法进行精细比较后的纳税优化选择，是一种符合政策导向的经济行为。为了更好地理解和把握纳税筹划的本质，有必要将纳纳税筹划与相关概念比较一下： 偷税（ Tax Fraud），是指纳税人有意识地违反税收法律规定，达到少缴或不缴税的目的。我国税收征管法规定 ：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、3 / 4 记账凭证，在账簿上多列支出或不列收入、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。” 避税（ Tax Avoidance），是指纳税人利用税法漏洞或者其他不足之处钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税义务最小的经济行为。例如，我国的一些企业为了享受外资企业的税收优惠，从国外请客商，不要其投资，只借其名义，成立了所谓的合资企业。这就违背了税收优惠政策的立法意图，不符合政府的税收政策导向。 从法律的角度看 ，偷税同节税的区别是明显的：偷税是违反法律的行为，而避税和节税则不能以是否合法或违法加以判断，二者之间的区别在于：避税是纳税人利用税法上的漏洞，钻取税法的空子，通过其经济行为的巧妙安排，来谋取不正当的税收利益；节税则是依照税法和税收政策意图，在纳税义务确立之前所作的投资、经营、财务活动的事先筹划和安排。前者尽管在形式上是合法的，但其内容却有悖于国家税法的立法意图；后者从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策意图，是税收政策予以引导和鼓励的。 从社会影响的角度看，纳税筹划虽然相对减少国家的财政收入， 但是合理的。因为它符合国家的立法意图，减少的这部分财政收入等于国家对纳税人的响应政策行为4 / 4 给予了一种财政补贴；偷税和避税不但直接减少国家的财政收入，而且违背了国家的政策导向，使国家不得不想办法防范这些行为，使国家花费更多的人、财、物力。 从国家的对待态度看，纳税筹划由于是纳税人对税法的承认和遵守，国家一般给予鼓励和认可；对偷税，国家坚决给予严厉打击；对避税，由于它暴露了国家税法的不足和漏洞，国家一般通过完善税收法规来反避税。 （二）、纳税筹划的经济效应 纳税筹划无论是对国家还是 企业的发展都有现实和长远的意义。纳税筹划会产生多重效应，可以从宏观和微观两个方面来分析。 1、微观分析 （ 1）、纳税筹划有助于提高纳税人的纳