建筑行业营改增政策讲解及应对策略.ppt

宁波市建筑业协会 建筑行业营改增政策讲解及应对策略,中汇（宁波）税务师事务所 李好峰 2016.04.19,讲座提纲 一、增值税与营业税的区别 二、纳税人 三、税率、征收率 四、应纳税额的计算 五、销售行为及销售额 ； 六、进项税额 七、增值税纳税义务、扣缴义务发生时间 八、增值税纳税地点 九、增值税专用发票,一、增值税概述及与营业税的比较 （一）增值税是对增值额的征税 增值额是在商品流转过程中新增加的价值； 1954年产生于法国； 我国于1979年引进开始试点（货物生产、销售）； 1984年，在货物生产、销售环节正式征收； 2009年，改为消费型增值税，允许抵扣固定资产的进项税。 2012年1月1日上海试点：服务业（货运、部分现代服务） 2016年5月1日开始，全面试点。,增值额与增值税,增值额与增值税,销售货物,提供工业性劳务,不动产销售,交通运输,邮政服务,电信服务,部分现代服务业,1、从2012年1月1日起，上海开始试点； “1+6” 2、从2013年8月1日起，北京、浙江等9省市试点；“1+7” 3、从2014年1月1日起，全国统一；“2+7” 4、 2014年6月1日起，全国统一；“3+7” 5、正在研究金融保险“营改增”方案； 6、在十二五期间要完成。,建筑安装,金融保险,生活性服务,研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询。广播影视,增值税,营业税,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,增值税与营业税的区别,价格是否含税的区别,税金是否进入成本的区别,是否会导致企业 重复征税的区别,税制要素的比较,增值税与营业税的区别,建筑业营业税发票,（一）增值税专用发票票样,增值税与营业税的比较,假定税率为11%,采购材料时，要考虑取得何种发票,某项目部向供应商采购材料， 1、向一般纳税人采购：材料总价为100元，税率为17%，取得专用发票； 2、向小规模纳税人采购：总价为90元，取得普通发票； 请问选择向哪个供应商采购材料？ 一般纳税人： 材料成本100/1.17=85元 进项税额100-85=15元,小规模纳税人： 材料成本90,进价省10， 进项税：多15， 总成本增加：15-10=5元 如去税务局代开增值税专用发票： 材料成本90/1.03=87元 进项税额90-87=3元 进价：省10，进项税：多12， 总成本增加：12-10=2元。,价格里是否含税的区别对建筑企业投标的影响 住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知（建办标20164号 ）规定： 工程造价可按以下公式计算： 工程造价=税前工程造价（1+11%）。 其中，11%为建筑业拟征增值税税率， 税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。 规费之和：现行定额：3.44%。营改增后多少？,二、纳税人 1、在我国境内销售（建筑）服务的单位和个人； 2、以承包、承租、挂靠方式经营的，收管理费的？ 以名义对外经营并承担相应法律责任，作为纳税人；开具发票：谁开发票？什么时候开？开多少？ 取得发票：什么时候取得？认证？取得多少？ 3、年应税销售额500万元以上的必须认定为一般纳税人，按一般计算方法纳税。一般纳税人不得转为小规模纳税人。 工业企业：年销售额超过50万元（含50万）的标准 贸易企业：年销售额超过80万元（含80万）的标准,挂靠工程中的发票如何开具 规范的做法 1、谁开发票？ 2、发票专用章的保管、使用？,营改增之后，建筑行业中挂靠工程的开具发票技巧如下：,三、税率、征收率,四、应纳税额的计算 （一）一般计算方法 应纳税额=销项税额进项税额 开出票；取得并认证通过专票 销项税额=销售额税率 销售额：开票、无票、视同销售额； 销项进项时，考虑企业现金流：抵扣时间可选择 销项进项时，纳税评估、税务风险； 结合生产经营情况，适当控制应纳税额 案例：购置固定资产的安排,登录：1、联网电脑， USB插入金税盘或者税控盘，登录查询平台网站 https:/fpdk.nb-n- 2、输入金税盘或税控盘的密码后点击“登录”按钮即可。,发票数量：*份 税额合计：,发票勾选： 只需要设定开票日期的范围，点击查询，即可在发票勾选的下方得到未勾选的发票清单信息。自行进行勾选，也可对已经勾选的发票进行撤销。发票勾选抵扣,批量勾选：针对发票数据量较大、逐票勾选不太适用的纳税人。下载发票文件后进行勾选后再上传。,确认勾选： 此功能是对当月已勾选的发票信息进行确认操作，一旦确认成功，则视为当月的最终勾选结果，不再允许撤销或补充勾选发票，（若用户不确认，月末最后1日22点系统会自动确认，每月仅能进行一次勾选确认，确认勾选=抵扣，慎重！）,案例分析,甲企业增值税的纳税期限为1个月。2016年4月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为83万元。 2016年5月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为100万元。 甲企业欲在2016年4月或5月购买一台价值为100万元（不含增值税）的设备来扩大生产，购买当月即可投入使用，预计生产出的产品自购进设备当月起3个月后即可对外销售并实现效益。请问应如何进行纳税筹划？,案例分析,方案一：2016年5月购进设备 2015年4月应纳增值税=1008317（万元） 2015年5月应纳增值税10010010017%17（万元）。 本月不缴增值税，17万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣。,案例分析,方案二：2016年4月购进设备 2015年4月应纳增值税 1008310017%0（万元） 2015年5月应纳增值税1001000（万元） 由此可见，2015年4月方案二比方案一少纳增值税17万元（170）， 虽然方案二在2010年4月就支出了117万元（100 10017%）购进设备，比方案一早支出了1个月，但是同样也会提前1个月获取收益。 因此从纳税筹划的角度来看，方案二优于方案一。,（二）简易计税方法 建筑施工企业在四种情况下可以采用简易计税方法： 应纳税额=销售额征收率 一般纳税人存在上述（2）-（4）情形可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,（1）纳税人为小规模纳税人； 年销售额不超过500万元 （2）以清包工方式提供建筑服务； 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 （3）为甲供工程提供建筑服务； 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。,（4）为建筑工程老项目提供建筑服务。 建筑工程老项目，是指： （1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； （2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。,建筑服务异地施工应纳税额的计算,17号公告第五条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款： （一）适用一般计税方法计税的： 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2% （二）适用简易计税方法计税的： 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3% 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。,支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证； 支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； 缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证； 扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证； 国家税务总局规定的其他凭证； 增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。 预缴税款时，需提交以下资料： （一）增值税预缴税款表； （二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件； （三）与分包方签订的分包合同原件及复印件； （四）从分包方取得的发票原件及复印件。,征管措施： 1、未预缴的处罚： 超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照税收征收管理法及相关规定进行处理。 2、多预缴的暂停 差额较大的由总局通知项目所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。 思考问题：异地项目发票的管理 谁开？开了发票如何流转？取得发票的责任？ 同时有多个项目时；税负如何控制？,（三）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 2、应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。,五、销售行为及销售额,（一）非经营活动 1、行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。 （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。,2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 3、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（二）不征增值税项目 1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。 2.存款利息。 3.被保险人获得的保险赔付。,4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。,（三）视同销售服务、无形资产或者不动产： 1、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（三）销售额的确定 发生应税行为取得的全部价款和价外费用。 1、价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （1）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。 （2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金,2、销售额含税销售额（1+税率） 3、因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减； 4、将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额； 5、纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或视同销售的。,（1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （3）按照组成计税价格确定。 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。 不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。,房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目 按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下： 销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）（1+11%） 在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。,当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算： 当期允许扣除的土地价款 =（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地价款 当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。,（四）兼营行为： 同时经营不同税率（征收率）的应税项目。 分别核算，分别纳税；未分别核算，从高适用。 （五）混合销售： 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。 按主要的业务纳税； 财税字199426号,六、进项税额 （一）允许抵扣的：必须取得并经认证抵扣凭证 1、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3、购进农产品；农产品销售发票 进项税额=买价扣除率 4、代扣代缴税款通用缴款书,国家税务总局令第22号 第十一条 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起按照增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。,180天之内认证,国税函2009617号 一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 国家税务总局公告2016年第7号 纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证 可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息,5、改变用途的 按照规定不得抵扣且未抵扣固定资产、无形资产或者不动产发生用途改变，可在用途改变的次月抵扣 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。,6. 5月1日以后取得的适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，自取得之日起分2年从销项税额中抵扣， 第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40% 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。,（二）不得从销项税额中抵扣： 1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费 2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。,4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 7、纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,8、兼营简易征收、免税项目的 存货项目 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 固定资产项目 同时用于应税、非应税项目的允许全额抵扣,9、已抵扣进项税额用于非应税项目： 购进货物：能确定的，进行转出； 无法确定的，按照当期实际成本计算。 固定资产、无形资产或者不动产： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率 净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。,（三）不能抵扣进项税金的常见业务,1、没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票. 国税发2006156号第十二条规定： 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的， 同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖发票专用章。 因此，没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。,2、营改增过渡期不能抵扣的进项税额 营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票； 营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。 营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。 3、“三流”不统一的业务,票款一致的核心：三流统一 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定： “购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”,发票与物流不统一,发票与合同不统一,发票与资金不统一,2月份北仑台资企业案例,七、增值税纳税义务、扣缴义务发生时间 （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。,（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,根据上述规定，建筑企业纳税义务时间应为： 1、签署合同，收到首笔预付款，为收到当日； 2、在提供建筑服务期间，合同约定的付款日、收到款项日和开具发票日三者以最早的时间为纳税义务时间； 3、如果提供服务期间未收到款项，且合同未约定付款日，则以服务完成的当天为纳税义务时间。 在过去征收营业税期间，纳税时间常与开票日同步； 改征增值税后，财务人员需要强化纳税义务时间意识，否则会因推迟缴纳、出现补交滞纳金的风险。,八、增值税纳税地点： （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税； 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税； 未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 （四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。,二、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外： （一）下列服务： 1.工程项目在境外的建筑服务。 2.工程项目在境外的工程监理服务。 3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。,九、认识增值税发票,增值税发票,增值税普通发票,增值税专用发票,货物运输业增值税专用发票,增值税专用发票,增值税一般纳税人使用,电子发票,纸质发票,（一）增值税专用发票票样,增值税普通发票,电子版发票,4月11日上午9时，全国首张电信业增值税电子普通发票在中国电信宁波市海曙区和义路营业厅开出，这意味着我国电信行业迈入了“零成本、无纸化”的电子发票新时代。,目前，三大电信运营商已经招标； 保监会下属的保险行业，下一步要全面推行电子发票； 中石油、中石化也在联系，尽快推； KFC、银行、保险等,国家税务总局关于开展商品和服务税收分类与编码试点工作的通知 税总函201656号 一、试点范围 试点地区的省级税务机关，根据实际情况确定省内试点地区，并开展编码推行试点工作： （一）2016年2月19日起，试点地区新办增值税纳税人使用具有编码功能的增值税发票系统升级版开具增值税发票。,例如： 如果钢材商购进建筑用钢（1080207050000000000钢筋），向轴承厂虚开发票（1080207120000000000无缝钢管）。 通过增值税发票升级版的电子底帐系统查询，找出存在此类进销发票的钢材商，并且把它们的进销钢材按货物编码进行汇总，就能看出各种编码钢材的进销存数量，凡是进销存不符合逻辑的，比如进销差巨大、库存巨大、跨省远距离运输的、普通机械厂购进大量特种钢材（硅钢、锰钢）这些就是税务稽查的疑点对象。,（二）发票的开具 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （1）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 （2）适用免征增值税规定的应税行为。 小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。,第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： 为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； 让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； 介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。 不属于虚开行为：39号公告,（三）虚开发票行为,国家税务总局公告2014年第39号 现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下： 纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票： 一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务； 二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；,三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。 受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。,善意取得虚开的增值税专用发票处理 国税发2000187号,购货方与销售方存在真实的交易； 销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票； 专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符； 且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。 对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税； 购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。,购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。,（四）增值税发票的违法责任,在我国现行的18个税种中，增值税是唯一入“刑法”的税种。 刑法第二百零五条 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。,虚开增值税专用发票罪刑法第二百零五条,虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金; 虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金; 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。,相关司法解释,虚开税款万元以上不满万元，或者虚开发票致使国家税款被骗取元以上不满万元，属于“三年以下有期徒刑或者拘役”的起点标准。 虚开税款万元以上不满万元，属于“数额较大”的起点标准。 因虚开发票致使国家税款被骗取万元以上不满万元，或者曾因虚开发票受过事处罚，属于“其他严重情节”。 虚开税款万元以上不满万元，属于“数额巨大”的起点标准。,具有下列情形之一的，属于“其他特别严重情节”： （）因虚开发票致使国家税款被骗取万元以上的； （）虚开的税款数额已达到前款规定的百分之八十以上并有其他严重情节； （）具有其他特别严重情节的。 虚开税款万元以上，属于“数额特别巨大”的起点标准。造成国家税款损失万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特别重大损失”。,（五）增值税专用发票丢失的处理 国家税务总局 关