会计职业道德第6章.ppt

提供专业服务的具体要求,一、专业服务委托 二、利益冲突 三、应客户要求提供第二次意见 四、收费 五、专业服务营销 六、礼品和款待 七、保管客户资产 八、对客观和公正原则的要求,客户的接受注意常年客户 业务的承接 专业服务委托的变更,案例：ESM政府债券股份有限公司,（一）专业服务委托,利益冲突一,会计师 事务所,客户,利益冲突,防范措施：注册会计师应当将这一情况告知客户，并获得客户同意在此情况下执行业务,（二）利益冲突,利益冲突二,防范措施：注册会计师应当将这一情况告知所有已知相关方，并获得客户同意在此情况下执行业务,例如：客户A与客户B 正处于诉讼之中,（二）利益冲突,利益冲突三,防范措施：注册会计师应当将这一情况告知客户，并获得客户同意在此情况下执行业务,会计师 事务所,客户A,客户B,客户C,存在竞争关系,例如：客户A与客户B分别 是工商银行和建设银行,？,（二）利益冲突,应客户要求提供第二次意见的情形 风险 防范措施,（三）应客户要求提供第二次意见（Second Opinions）,案例：利文特股份有限公司案,运用会计 准则处理,发表意见,（三）应客户要求提供第二次意见（Second Opinions）,压价竞争 或有收费 鉴证业务不得进行或有收费 对鉴证客户提供的非鉴证服务是否可以进行或有收费需要判断不利影响的严重程度 收取佣金或介绍费 支付介绍费,这两点的要求和国际职业道德守则有差异,（四）收费,注册会计师在营销专业服务时不得有下列行为： 夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验 贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作 暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构 作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明,案例：注册会计师斯科特费恩,（五）专业服务营销,注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。 注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。,（五）专业服务营销,赠送礼品或给予款待将产生不利影响 不得索取、接受合约以外的酬金等 不得利用执行业务之便谋取不正当利益 注意：业务活动正常往来,中西方文化存在较大差异,（六）礼品和款待,拒绝保管客户资金或其他资产（除非法律法规允许或要求） 如果保管客户资产履行与此相关的法律义务 适当询问资产的来源，并考虑应履行的法律义务,（七）保管客户资产,运用职业道德概念框架 识别经济利益、商业关系、家庭和私人关系等对客观和公正原则产生不利影响 评价不利影响的严重程度 采取防范措施 鉴证服务注册会计师在实质上和形式上独立于鉴证客户,（八）对客观和公正原则的要求,执行审计审阅业务 公众利益实体 一般实体 执行其他鉴证业务 公众利益实体 一般实体 非鉴证业务,注册会计师独立性要求的层次,第4号,第5号,不要求独立,（八）对客观和公正原则的要求,（一）总则 （二）基本要求 （三）具体内容,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,1.独立性概念框架 2.网络与网络事务所 3.公众利益实体 4.关联实体 5.治理层 6.工作记录 7.业务期间 8.合并与收购,（二）基本要求,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,1.经济利益 2.贷款和担保 3.商业关系,（三）具体内容,4.家庭和私人关系 5.与审计客户发生雇佣关系 6.临时借调员工 7.最近曾是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 8.兼任审计客户的董事或高级管理人员 9. 与审计客户长期存在业务关系,10.为审计客户提供非鉴证服务 11.收费 12.薪酬支付和业绩评价政策 13.礼品和款待 14.诉讼或诉讼威胁 15.含有使用和分发限制条款的报告,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,在执行审计和审阅业务时，审计（审阅）项目组成员、会计师事务所应当维护社会公众利益，独立于审计（审阅）客户。,（一）总则,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,客观原则要求与审计（审阅）客户保持独立： 审计项目组成员 会计师事务所,NOTE:本编所称审计包括审阅 本编所称会计师事务所包括网络事务所（除特别说明外）,（一）总则,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,1.独立性概念框架 2.网络与网络事务所 3.公众利益实体 4.关联实体 5.治理层 6.工作记录 7.业务期间 8.合并与收购,（二）基本要求,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,独立性含义： 实质上的独立性 形式上的独立性,1.独立性概念框架,我们经常说实质重于形式。 是否这里实质上独立， 可以不用达到形式上的独立？,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,1.独立性概念框架,识别不利影响 评价不利影响 应对不利影响,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,2.网络与网络事务所,网络：是指由多个实体组成，旨在通过合作，实现下列一个或多个目的的组织： （一）共享收益或分担成本； （二）共享所有权、控制权或管理权； （三）共享统一的质量控制政策和程序； （四）共享同一经营战略； （五）使用同一品牌； （六）共享重要的专业资源。 网络事务所：属于某一网络的会计师事务所或实体。,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,2.网络与网络事务所,组织是否构成网络取决于具体情况。,不属于网络的情形举例： 仅为了有利于各成员间相互介绍业务 共享收益或分担成本，但分担成本不重要或其他情况 仅因为需要以联合方式应邀提供专业服务 转让的组成部分不再与会计师事务所有关联，而一定时期使用事务所名称的要素 共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，或者共享培训资源,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,3.公众利益实体（Public interest entity ）,公众利益实体包括上市公司和下列实体： （一）法律法规界定的公众利益实体； （二）根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与执行上市公司审计业务相同独立性要求的实体。 如果其他实体拥有大量和广泛的利益相关者，注册会计师也应当考虑是否将其视为公众利益实体。,工商银行？ 汉口银行？自来水公司？XX电视台？,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,4.关联实体（Public interest entity ）,关联实体：是指与客户存在下列任一关系的实体： 能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要； 在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要； 受到客户直接或间接控制的实体； 客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要； 与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,4.关联实体（Public interest entity ）,审计客户,关联实体,关联实体,关联实体,关联实体,关联实体,往上一层 往下两层,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,4.关联实体（Public interest entity ）,关联实体的层次 上市公司 本编在提及审计客户时包括该客户的所有关联实体 其他实体 本编提及的审计客户包括该客户直接或间接控制的关联实体 NOTE：其他关联实体,独立性要求 的范围不同,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,7.业务期间,业务期间 业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 财务报表涵盖期间 一般自20XX年1月1日起，至20XX年12月31日止。,注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖期间独立于审计客户,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,7.业务期间,20X1年1月1日,20X1年12月31日,20X2年4月1日,20X1年9月1日,会计师事务所应当自20X1年1月1日起至20X2年4月1日止，与审计客户保持独立。,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,7.业务期间,执行审计业务之日,签订业务约定书？,进场？,初步业务活动？,业务期间结束日,其中一方通知解除业务关系,出具最终审计报告,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,1.经济利益 2.贷款和担保 3.商业关系,（三）具体内容,4.家庭和私人关系 5.与审计客户发生雇佣关系 6.临时借调员工 7.最近曾是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 8.兼任审计客户的董事或高级管理人员 9. 与审计客户长期存在业务关系,10.为审计客户提供非鉴证服务 11.收费 12.薪酬支付和业绩评价政策 13.礼品和款待 14.诉讼或诉讼威胁 15.含有使用和分发限制条款的报告,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,经济利益（Financial Interests ）,易混淆。这里的经济利益仅指在会计师事务所通过各种途径取得审计客户的股权等，投资经济利益/财务权益/财务利益。,贷款和担保（Loans and Guarantees ）,商业关系（Business Relationships ）,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,1.经济利益（Financial Interests ）,拥有经济利益的情形,持有经济利益的主体,直接经济利益或间接经济利益,获得经济利益的途径 购买 继承、馈赠、因合并而获得,在什么实体中拥有经济利益,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,1.经济利益（Financial Interests ）,经济利益类别,直接经济利益,间接经济利益,判断条件：受益人是否能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力,防范措施：直接经济利益必须全部处置； 间接经济利益处置一定份额至不再重大。,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,1.经济利益（Financial Interests ）,拥有经济利益的主体 会计师事务所、审计项目组成员、审计项目组成员的主要近亲属 审计项目组成员的其他近亲属 项目合伙人执行审计业务时所在分部的其他合伙人、其主要近亲属 会计师事务所中为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属 兜底：会计师事务所合伙人、专业人员或其主要近亲属、与审计项目组成员存在密切关系的人员,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,1.经济利益（Financial Interests ）,在什么实体中拥有经济利益,在审计客户拥有经济利益 在某一实体拥有经济利益，该实体能够控制审计客户 在某一实体拥有经济利益，而审计客户也在该实体拥有经济利益 在某一实体拥有经济利益，而审计客户的董事、高级管理人员或特定员工也在该实体拥有经济利益 作为信托业务的受托人在审计客户拥有经济利益,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,1.经济利益（Financial Interests ）,项目合伙人执行审计业务时所在分部的合伙人,例如：大信武汉总部所属的某一合伙人（项目经理），接受调配，执行青岛分部的某一审计业务。,则该项目合伙人所属分布为武汉总部，而执行审计业务时所处分部为青岛分部。,这里要求对什么分部的其他合伙人或其主要近亲属提要求？,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,1.经济利益（Financial Interests ）,项目合伙人执行审计业务时所在分部的合伙人,这里要求青岛分部（而非武汉总部）的其他合伙人或其主要近亲属不应在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。,分部的划分： 可能按照业务分，如咨询部、审计部、评估部； 可能按照地理位置分，如北京、广州或华中、华东、,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,1.经济利益（Financial Interests ）,不利影响和防范措施,有些情形或关系的不利影响非常严重，不应拥有经济利益。,有些情形或关系需要分析不利影响的严重程度，并采取防范措施。,Note: 直接经济利益全部处置 间接经济利益处置部分至不再重大,表：经济利益总结表,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,2.贷款和担保（Loans and Guarantees）,提供或获取贷款（担保）的各类人员,会计师事务所 审计项目组成员 审计项目组成员的主要近亲属,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,情形或关系,从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由其提供担保是否按照正常的贷款程序、条款和条件？ 从非银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由其提供担保 向审计客户提供贷款或为其提供担保 在银行、证券公司或类似机构等审计客户开立存款或交易账户,2.贷款和担保（ Loans and Guarantees ）,案例：1982年潘斯奎尔银行案,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,不利影响和防范措施,有些情形或关系的不利影响非常严重，不应接受贷款或担保。,有些情形或关系需要分析不利影响的严重程度，并采取防范措施。,2.贷款和担保（ Loans and Guarantees ）,表：贷款和担保总结表,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,拥有商业关系的各类人员,会计师事务所 审计项目组成员 审计项目组成员的主要近亲属,3.商业关系（Business Relationships ）,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,情形或关系,与审计客户或其管理层之间由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系 在某股东人数有限的实体中拥有利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有利益 从审计客户购买商品或服务,3.商业关系（Business Relationships ）,这里不单是经济利益,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,不利影响和防范措施,有些情形或关系的不利影响非常严重不应参与商业关系、降低参与程度或终止商业关系。,有些情形或关系需要分析不利影响的严重程度，并采取防范措施。,3.商业关系（Business Relationships ）,表：商业关系总结表,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,审计项目组成员,4.家庭和私人关系（Family and Personal Relationships ）,审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,审计项目组成员的主要近亲属 审计项目组成员的其他近亲属 密切关系人员,家庭或私人关系,对独立性产生不利影响,兜底,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,非审计项目组成员,4.家庭和私人关系（Family and Personal Relationships ）,审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,家庭或私人关系,对独立性产生不利影响,表：家庭和私人关系 总结表,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,原来是会计师事务所的合伙人、审计项目组成员（has been ）前任合伙人、前任成员,现在是审计客户的董事、高级管理人员或特定人员,5.与审计客户发生雇佣关系,因密切关系、外在压力产生不利影响,会计师事务所的人员被客户挖走是普遍现象,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,审计客户的董事、高级管理人员或特定人员,5.与审计客户发生雇佣关系,会计师事务所的合伙人、审计项目组成员,是否与会计师事务所保持重要联系？,例如获取报酬、继续参与经营或专业活动,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,审计客户的董事、高级管理人员或特定人员,5.与审计客户发生雇佣关系,过去的过去,过去,现在,会计师事务所的合伙人、审计项目组成员,加入某实体,实体成为审计客户,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,与审计客户进行聘用协商,5.与审计客户发生雇佣关系,现在,未来,审计项目组成员,可能加入审计客户,向会计师事务所通报,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,发布已审计财务报表（08年度）,5.与审计客户发生雇佣关系,属于公众利益实体,独立性要求比一般实体更高,关键审计合伙人,07,08/04/30,之前停止作为关键审计合伙人,之后加入审计之后客户,08/01/01,08/12/31,财务报表涵盖期间 不少于12个月,审计客户的董事、高级管理人员或特定人员,目前正在审计 09年度财务报表,09年度,案例：利文特股份有限公司,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,离职,5.与审计客户发生雇佣关系,过去的过去,现在,主任会计师,属于公众利益实体,独立性要求比一般实体更高,审计客户的董事、高级管理人员或特定人员,过去,会计师事务所审计审计客户,离职超过12个月,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,加入某实体,5.与审计客户发生雇佣关系,过去的过去,现在,主任会计师 关键审计合伙人,属于公众利益实体,独立性要求比一般实体更高,过去,因合并成为审计客户的董事、高级管理人员或特定人员,表：与审计客户发生雇佣关系总结表,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,审计客户从会计师事务所借调员工，可能因自我评价产生不利影响,条件： 1.短期借调员工，并且； 2.借调的员工不应为审计客户提供本编不允许提供的非鉴证服务或承担审计客户的管理层职责 。,6.临时借调员工,评价严重程度，并采取防范措施。,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,7.最近曾是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,该人员在审计客户中编制会计记录,过去,现在,审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,审计项目组成员,该人员对据此形成的财务报表要素进行评价,例如,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,7.最近曾是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,可能产生不利影响，评价不利影响，采取防范措施,2008/01/01,审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,审计项目组成员,不利影响非常严重，不应将该人员分配至审计项目组,2008/12/31,2009/04/01,开始执行审计业务,2,1,1,2,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事、高级管理人员不利影响非常严重,会计师事务所的合伙人或员工担任公司秘书不利影响非常严重,8.兼任审计客户的董事或高级管理人员,提供日常性和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供相关建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出通常不会损害独立性,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,高级人员（Senior Personnel ）包括合伙人和员工,与审计客户关联执行审计业务 与财务报表关联签字,9.高级人员与审计客户的长期关联,长期委派同一名高级人员执行某一客户的审计业务将因密切关系和自身利益产生不利影响 轮换,表：长期关联总结表,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,9. 与审计客户长期存在业务关系,会计师事务所长期服务于同一客户，显现出诸多弊病： 提升和薪水取决于该客户，甚至可能和客户发生复杂的利害关系 为留住该客户，会作出各种妥协，甚至帮助造假 由于思维定势，可能难以发现客户的问题,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,属于公众利益实体的审计客户轮换,9. 与审计客户长期存在业务关系,关键审计合伙人 任职不超过五年 任期结束后两年内 不得成为审计项目组成员、关键审计合伙人 不应参与对审计客户的审计，不应为审计业务实施质量控制，不应向项目组或客户提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询，或者以其他方式直接影响业务结果 特殊情况不能轮换可以延长一年,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,属于公众利益实体的审计客户轮换,9.高级人员与审计客户的长期关联,审计客户原不是公众利益实体，后来成为公众利益实体对轮换时间有影响： 已作为关键审计合伙人服务N年（不超过三年）：5N年轮换 已作为关键审计合伙人服务四年或四年以上：2年轮换,审计客户为首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,10.为审计客户提供非鉴证服务,（1）编制会计记录和财务报表 （2）评估服务 （3）税务服务 （4）内部审计服务 （5）信息技术系统服务 （6）诉讼支持服务 （7）法律服务 （8）招聘服务 （9）公司财务服务,一般规定 管理层职责,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,10.为审计客户提供非鉴证服务,提供审计服务，同时提供非鉴证服务可能对审计的独立性产生不利影响 独立性概念框架识别、评价和应对不利影响 关注： 向审计客户的关联实体、分支机构、财务报表个别项目提供非鉴证业务 公众利益实体 审计客户原不是公众利益实体，后来成为公众利益实体,一般规定,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,10.为审计客户提供非鉴证服务 咨询业务,2002年初破产的环球电讯公司2000年付给安达信的审计费用为230万美元，但同时环球电讯支付给安达信的非审计费用却高达1200万美元，相当于审计业务的6倍。 2002年度，安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用，其中2700万美元为咨询服务收入， 非审计服务赚取如此多的收入，那么他们在审计报告中作出的判断是否会受到影响呢？ 普华永道、德勤、毕马威、安永都已经剥离其咨询业务。,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,10.为审计客户提供非鉴证服务,管理层职责 日常的和行政事务性的活动 非重要事项的活动 会计师事务所承担审计客户的管理层职责，对独立性产生的不利影响非常严重不应承担管理层职责,管理层职责,不被视为 管理层职责,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,（1）编制会计记录和财务报表因自我评价产生不利影响,实务中：有许多报表时由会计师事务所编制，例如现金流量表，在有会计师事务所对其进行审计！ 会计处理一旦出了问题，审计客户往往将责任推给会计师事务所！,如何把握度？,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,（2）评估服务因自我评价产生不利影响,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,（3）税务服务因自我评价和过度推介产生不利影响,编制纳税申报表； 为编制会计分录计算税额； 税务筹划和其他税务咨询服务； 协助解决税务纠纷。,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,（4）内部审计服务因自我评价产生不利影响,提供内部审计服务，避免承担管理层职责 利用内部审计工作，根据1411号考虑内部审计工作处理 关注公众利益实体,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,（5）信息技术系统服务 因自我评价产生不利影响,（6）诉讼支持服务 因自我评价、过度推介产生不利影响,（7）法律服务 因自我评价、过度推介产生不利影响,（8）招聘服务 因自我利益、密切关系、外在压力产生不利影响,（9）公司理财服务 因自我评价产生不利影响,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,（十一）收费,收费结构因自身利益和外在压力产生不利影响 逾期收费因自身利益产生不利影响 或有收费因自身利益产生不利影响,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,11.收费收费结构,从会计师事务所角度看,从某一合伙人角度看,从会计师事务所某一分所角度看,如果比重很大，因自身利益或外在压力分别对会计师事务所、合伙人、分所产生不利影响,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,11.收费收费结构,2000年度从安然公司收取的费用总额为5200万美元，审计费用2500万元。 对三个层次的独立性产生不利影响： 安然公司是安达信的第二大客户 安达信负责安然公司审计的主审合伙人大卫邓肯 安达信休斯敦办事处,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,11.收费收费结构,公众利益实体及其关联实体,连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15% 上述收费比例显著超过15% 两年后收费比例继续超过15%,意见前复核 意见后复核,意见前复核的效果好于意见后复核,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,11.收费逾期收费,判断逾期收费是否视同于向贷款，按照贷款来处理。,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,11.收费或有收费,鉴证业务不得进行或有收费 对鉴证客户提供的非鉴证服务是否可以进行或有收费需要判断不利影响的严重程度,工程造价审计按照查出问题的金额比例收费 IPO审计IPO成功：支付余款40% IPO不成功：不支付余款40%,？,表：收费总结表,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,12.薪酬支付和业绩评价政策,向审计客户推销的非鉴证服务,因自身利益产生不利影响 关键审计合伙人两者不应直接挂钩,薪酬支付和 业绩评价,相关,不禁止合伙人间的正常利润分享计划,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,13.礼品和款待因自身利益、密切关系产生不利影响,双方处于对立地位，影响管理层 提供信息的意愿。,14.诉讼或诉讼威胁因自身利益、外在压力产生不利影响,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,15.含有使用和分发限制条款的报告,在一定条件下，可以变通独立性要求 变通（降低）独立性要求，表现： 审计客户不包括其关联实体 会计师事务所不包括网络事务所 遵守独立性的人员的范围缩小,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,15.含有使用和分发限制条款的报告,对同一审计客户： 出具含有使用和分发限制条款的审计报告 出具未含使用和分发限制条款的审计报告 不得变通，遵守前面的独立性要求,对同一审计客户： 出具含有使用和分发限制条款的审计报告 提供非鉴证服务 前部分变通，并遵守后部分（非鉴证服务、收费等）的独立性要求,表：变通 总结表,（九）独立性要求（审计和审阅业务）,独立性的要求（其他鉴证业务）,其他鉴证业务和审计审阅业务对独立性的要求和结构很大部分是一致的。 总体看来，审计和审阅业务对注册会计师的独立性规定更严格。,（九）独立性要求（其他鉴证业务）,1.网络与网络事务所。 2.审计客户属于公众利益实体的情形。 3.对审计客户关联实体的考虑。 4.由于合并或收购使得某实体成为审计客户关联实体的情形。 5.事务所向客户提供非鉴证服务。 6.分部。,（九）独立性要求（其他鉴证业务）,7.事务所向审计客户临时借调员工。 8.审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户销售的非鉴证服务有关的情形。 9.与客户治理层的沟通。 10.审计和审阅业务对独立性的要求在经济利益、