EPC总承包合同项下的设备采购业务会计处理探讨.doc

EPC总承包合同项下的设备采购业务会计处理探讨 导读：龙源期刊网 EPC 总承包合同项下的设备采购业务会计 处理探讨作者：王莹 来源：财经界学术版2012 年第 07 期摘要:结合在核电建设 EPC 总承包项目会计实务处理中的实EPC总承包合同项下的设备采购业务会计处理探讨龙源期刊网 EPC 总承包合同项下的设备采购业务会计 处理探讨作者：王莹 来源：财经界学术版2012 年第 07 期摘要:结合在核电建设 EPC 总承包项目会计实务处理中的实践，就 EPC 总承包合同项下的 设备采购业务会计处理进行了探讨和分析，并介绍了含税确认设备采购业务主营业务收入的模 式下如何进行会计核算和增值税处理，以期望能够为从事 EPC 总承包工程项目的会计人员提 供更加科学合理的会计核算方法，共同提高财务管理水平。关键词:EPC 总承包 含税收入 会计处理近年来，国内对工程承包普遍采用了工程总承包模式，但企业会计准则建造合同 作为我国现行可参考的会计准则，对 EPC 总承包业务的会计核算、税金处理尚无明确规定， 尤其是 EPC 总承包合同项下的设备采购业务的会计核算和增值税处理规定一直处于真空。因 此针对核电建设 EPC 总承包合同项下的设备采购业务会计核算和增值税金处理方法进行探 讨，对于提高会计信息质量，提升会计管理水平。一、现有工程总承包项目会计处理中存在的不当之处在会计实务中，EPC 合同的不同业务内容适用不同的税率并与企业的性质密切相关。勘察 设计业务适用 5%营业税率，建筑安装业务适用于 3%营业税率，设备采购业务适用于 17%增 值税税率（本文仅讨论一般纳税人）。企业往往选择按照不同的业务性质进行会计核算，设计业务、建安业务是按照建造准则确 认合同收入、合同成本；主营业务收入、主营业务成本、工程施工、工程结算均为含税额，营 业税作为一项合同成本计入主营业务税金及附加；关于以上两种合同业务的会计处理，企业 会计准则及其施工企业会计制度中均有很详细和明确的规定，就不在累述。EPC 总承包项目中的设备采购业务也是按照建造合同准则来确认的，但国家的相关法律、 法规和企业会计准则、相关财务、会计制度均未对此类业务作出明确规定；且增值税是价外 税，其会计核算还要考虑税法的要求。在会计实务中企业往往是选择会计准则-建造合同 和施工企业会计制度规定的科目进行核算；而合同收入、合同成本的确认和增值税核算则 套用收入准则和商品流通企业会计制度进行核算。如某项 EPC 合同中设备采购业务总价 500 万（业主支付固定价格，含税），某企业为一 般纳税人，当年开工，当年完工，合同成本（仅指下游采购价格，含税）400 万，合同毛利 100 万。龙源期刊网 主要账务处理程序如下： (1)与业主结算设备采购价款 500 万，开具增值税发票。 借：应收账款 500 万 贷：工程结算 427.35 万 应交税费应交增值税销项 72.65 万 (2)收到业主结算款 借：银行存款 500 万 贷：应收账款 500 万 (3)与设备供应商结算，收到增值税发票。 借：工程施工合同成本 341.88 万 贷：应付账款（银行存款） 400 万 应交税费应交增值税进项 58.12 万 (4)年终确认主营业务收入和主营业务成本时，由于增值税是价外税，为了适应税法的需 要，企业往往选择不含税确认主营业务收入、主营业务成本。假如当年完工，完工进度 100%。 借：主营业务成本 341.88 万 （不含税） 工程施工合同毛利 85.47 万（不含税） 贷：主营业务收入 427.35 万（不含税） (5)年终缴纳增值税，本合同进销差价为 72.65-14.53=14.53 万元。 借：应交税费应交增值税