分析注册会计师自身错误承担审计责任的成因及对策

分析注册会计师自身错误承担审计责任的成因及对策 摘要：注册会计师由于未按照规定的审计准则而提出了不合理的审计意见而承担的责任被称为注册会计师自身错误承担审计责任。注册会计师如果没有遵守职业道德，没有详细了解被审计单位的经营情况，审计程序不规范，都会承担相应的审计责任。注册会计师在不违背审计准则的基础上应提高风险管理能力，仔细研究被审计单位的经营情况，承接在自己胜任范围之内的业务，具备独立判断的能力，合理的运用分析和函证程序。 关键词：注册会计师；审计责任；成因；对策 注册会计师作为一个高风险的职业，承担的责任相对也比较大。注册会计师行业具有数百年的发展历史，特别是从20世纪往后，审计责任一直存在。从无数个审计责任案例中发现，审计责任具有重大的影响。综上所述，大家需要研究审计责任是如何产生的，从而找出解决审计责任问题的方法。 一、注册会计师审计责任的含义 注册会计师在进行审计工作过程中需要撰写出审计报告并对其真实性和合法性承担一定责任，称之为审计责任，注册会计师需要承担的审计责任主要有三种：第一种，行政责任。注册会计师未按行政规范进行审计或者未履行相应的行政法律义务的，应当承担一定的法律责任；第二，民事责任。注册会计师未按照规定提供正确的审计报告和意见，给被审计主体造成损失的，应当负相应的民事赔偿责任；第三种，刑事责任。注册会计师未按照规定而产生重大过失或徇私舞弊的，应当承担相应的法律责任1。 二、审计中遇到的风险及后果 审计风险是指审计主体在审计过程中未遵守法律法规而造成审计结论与实际情况不符，给审计各方关系人造成损失，从而需要承担对应的责任。 审计风险主要有以下三种：第一种，固有风险。会计报表上的某项认定产生重大错报的可能性一般是因被审计单位未考虑单位内部控制政策或程序造成的。这种风险在会计报表审计之外，与注册会计师无关，注册会计师只能根据必要的审计程序来进行评判和分析。第二种，控制风险。会计报表上出现的某项错报或漏报可能性一般是因被审计内部控制未能及时防止造成的。第三，检查风险。注册会计师在进行审计程序的过程中，未发现会计报表上存在的重大错报、漏报会造成检查风险的产生2。 注册会计师在审计责任发生后需要承担一定的后果。具体包括三点：第一，审计风险发生后注册会计师的形象会受到影响，可信度降低，甚至会带来官司，给其审计工作和生活造成影响。第二，审计风险发生后给企业形象造成一定的影响，企业资信度降低，严重影响企业生产正常的运营。第三，审计风险发生后给投资人的利益带来一定的影响3。 三、审计责任产生的原因 由于多方面原因的产生，导致注册会计师审计责任的发生。审计责任发生的重要原因是注册会计师本身存在的问题，注册会计师由于自身原因而需要承担审计责任的，我们称之为责任注册会计师。 注册会计师由于自身原因而需要承担审计责任的表现有以下几种。 第一种，责任注册会计师接手了无法担任的审计工作。注册会计师应当遵守会计职业道德准则的相关规定，应该结合自身的实际胜任能力，接手自己胜任的审计工作，如果注册会计师被要求在短时间内完成审计工作并出具相应的审计报告时，如果不能胜任此项审计工作，应当拒绝被审计单位的委托。注册会计师如果不根据自身情况只是盲目的接受审计工作，往往会因为时间紧迫而不能详细了解被审计单位的实际情况，造成错误的审计报告的产生4。 第二种，缺乏对被审计单位生产经营情况的了解。注册会计师在未了解公司生产经营的情况下而进行审计工作是不允许的，尤其是一些特殊产业的业务，如金融、电子产业等。举例论述，夏光企业从建厂之初，主业是生产硬盘，后来企业进行了一些经济体制改革，进入了企业加快?l展阶段。尤其是从2000年以后，夏光公司从国外引进了一批先进的氧气提取设备。随着医疗卫生环境的发展，人们对氧气的需求量越来越大，氧气的销售量日益增加，夏光企业每年的收益也在大幅增长，2005年盈利2.12亿元，比2004年增长200%，2004年每股收益0.41元，2005年在股本扩大的情况下，每股的收益高达0.67元，产生了巨大的经济效益。主审注册会计师既不具备相关工作经验，也未按照行业要求聘请有关这方面的专家，也没有了解同类企业的生产情况，导致主审注册会计师在审计过程中未发现该公司会计报表中出现的问题。 第三种，责任注册会计师独立性的缺少。独立性作为注册会计师从事审计工作的重要特点，在各个法律法规中都有重要的体现。审计结论必须要公正性的特点，使得注册会计师在审计工作过程中必须保持独立性。注册会计师同时向被审计主体提供影响其独立性的其他审计服务是不被允许的。举例论述，中信会计公司每年都要收取安平公司2500万英镑，其中包括审计费用1000万英镑，剩余的为咨询管理服务费用。安平公司支付给中信会计公司大笔的审计费用，导致中信会计公司独立性缺失，从而影响了中信会计公司在执业过程中的判断，导致中信会计公司在对安平公司审计责任中解体5。 第四种，分析程序和函证程序运用不适当。注册会计师研究财务数据和非财务数据之间关系得出的财务信息评价称之为分析程序。分析程序作为审计过程中一个重要的审计工具，可以在审计过程中帮助注册会计师发现一些被审计单位故意隐藏的问题。如果注册会计师在夏光公司的审计工作中能够运用分析程序，作弊行为就会被发现。函证是注册会计师经常使用的一种程序。函证作为审计过程中不可缺少的组成部分，能够帮助注册会计师获取准确的审计证据。 四、规避审计责任的方法 注册会计师在进行审计工作时，要严格遵守相应的审计法律法规，接手自己能力范围内的审计工作，审计工作进行之前要对被审计单位经营情况进行全面的了解，具有良好的工作独立性，能够合理的运用各种审计程序。 （一）承接自己能力范围内的审计工作 注册会计师在从事审计工作中由于专业知识不全面，没有认真的工作态度，导致很多隐蔽的问题没有发现。因此，注册会计师在承接审计工作时要结合自身实际情况，对自己不能完成的审计工作要予以拒绝。 （二）充分了解被审计主体的生产经营情况 注册会计师在审计过程中并不了解被审计主体的生产经营情况，导致审计过程中舞弊现象的存在。尤其是在一些特殊产业业务。注册会计师在审计这些特殊产业业务中，要遵循审计准则，聘请相关专家。 （三）具备必要的独立性 注册会计师应当遵守职业道德，具有独立判断的能力，公平公正的进行审计工作。审计人员要掌握大量的专业知识，同时还要具备良好的专业判断能力和职业操守。注册会计师要遵守职业道德，独立的完成审计报告，并对提出的审计建议负责。 （四）合理运用各种审计程序 审计程序是审计工作中的重要组成部分，注册会计师在进行审计过程中要遵守相应的法律法规，善用正确的审计程序。 五、结语 随着社会对会计行业越加重视，注册会计师的责任也越加重大，注册会计师在审计工作中具有举足轻重的作用，在进行审计工作中，注册会计师要严格遵守审计准则，提高自身的工作能力，公平公正的进行审计工作，避免审计责任的产生，在会计审核过程中，对于已经发生的审计责任也要及时进行补救。 参考文献： 1 马西牛.注册会计师自身错误承担审计责任的成因及对策J.中国流通经济，2012，26（1）：125-128. 2 薛丽杰.论注册会计师审计责任的成因及其规避途径J.中国集体经济，2011（36）：158. 3 李视