典当企业会计培训课件.ppt

典当企业执行企业会计准则相关业务讲解,蔡 融 浙江省典当行业协会,第一章 绪论 第一节 概述 典当业是人类最古老的行业之一。中国的典当业萌芽于两汉，距今已近2000年。典当业从诞生之日，就具有融资的功能。正由于典当历史的悠久，典当行业也刻上深深的时代烙印。同时也由于对典当历史的偏见，人们还不能正确地理解现代典当业，使典当从业人员所面临不少的困惑。譬如“典当”，是指当户将其动产、财产权利作为当物质押或者将其房地产作为当物抵押给典当行，支付一定比例费用，取得当金，并在约定期限内支付当金利息、偿还当金、赎回当物的行为。以金融学的理论，简而言之实际上就是指贷款人（金融机构）向借款人（当户）发放的质押贷款和抵押贷款。但在日常生活中，人们对“典当”和“贷款”的理解就大相径庭，其感觉就相差甚远。不要说影响典当业务的顺利开展，甚至连有些部门某些人士也“另眼相看”。因此，我们在学习,和运用典当的相关专业知识时，要和现代专业知识有机地结合起来，融会贯通，以便更有利于对外和对内的工作需要，树立起现代典当业的良好形象。 在国民经济行业分类与代码中，典当业属于：行业分类为金融业，代号为7150。了解和把握典当企业在社会中的定位，对有关政策的充分利用和顺利地开展典当业务是十分必要和至关重要的。 典当企业执行企业会计准则，是典当业发展史和典 当会计史具有里程碑的一件大事。对保障典当业的会计信息质量，促进资本市场发展，提高对外开放水平，促进典当行业健康发展和提高政府监管水平都具有极其重要的现实意义。 当前典当企业广大会计从业人员要做好典当的财会工作，首先要尽快地学习和掌握企业会计准则及其相关内容，正确地进行会计核算；其次要熟悉相关的法律、法规和部门规章，并且要熟悉典当的业务和懂得企业管理，特别是,典当企业的财务管理；最后，按照企业的实际情况，建立和完善适合本企业特点的会计核算办法、内控制度和财务管理制度，这样才有可能提高企业的会计核算和财务管理水平，才有可能为企业的发展出谋献策，才有可能充分地发挥财会人员在企业中的积极作用，为促进企业提高经济效益和社会效益添砖加瓦。,第二节 典当企业会计核算的特点 典当业务决定了典当企业会计的核算的特点，既有特殊性又具有复杂性，具体表现为： 一、特殊性 典当管理办法第二十六条 典当行不得经营下列业务： （一）非绝当物品的销售以及旧物收购、寄售； （二）动产抵押业务； （三）集资、吸收存款或者变相吸收存款； （四）发放信用贷款； （五）未经商务部批准的其他业务。,第二十八条 典当行不得有下列行为： （一）从商业银行以外的单位和个人借款； （二）与其他典当行拆借或者变相拆借资金； （三）超过规定限额从商业银行贷款； （四）对外投资 上述规定，是政府主管部门对典当企业监管的重点部分。既然典当企业不得有上述行为，那么典当企业会计的核算对象也就不应当有上述的事项。 由于目前不允许典当企业对外投资，其资产类如交易性金融资产、衍生金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等会计科目的账户处理就不同于一般企业的账务处理。上述资产的初始确认，应当是典当企业在进行绝当贷款资产的账户处理时，要按照当物的属性和相应的资产属性才能给予确认，而不能直接用货币资产取得和确认上述资产。此外“长期股权投资”作为备用报表项目和会计科目，一般典当企业也不存在这个会计科目的核算和财务报表的编制。,二、复杂性 典当业务涉及建当、续当、分期还款（抽当）、赎当、绝当。当金的综合费和利息的收取又有不同的方式：预收综合费、当金利息不收取和分期或到期一次性收取；不预收综合费，综合费和当金利息分期或到期一次性收取，或不收取当金利息。此外典当企业还会发生评估、佣金等方面的收入和支出。特别是典当业务整个流程环节多，交易笔数频繁，以及综合费和当金利息的结算方式不同，使典当企业会计的核算业务比较复杂，且工作量大。 三、典当企业的财务报表的特殊性 企业的典当财务报表不同于一般企业执行企业会计准则所要求的财务报表格式。典当企业执行企业会计准则的财务报表格式，是在商业银行报表格式的基础上，结合典当企业的经营特点，增加和减少部分内容而单列为：会典01表“资产负债表”、会典02表“利润表”、会典03表“现金流量表”和会典04表“所有者权益变动表”。“现金流量表补充资料”（即原现金流量,右边部分）作为“现金流量表附注”，列在财务报告附注财务报表有关项目注释中,第三节 典当企业的会计政策和会计估计 一、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 下列是一般典当企业可能要适用的会计政策： （一）原则，是指按照企业会计准则规定的，适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计准则，例如： 1.企业会计准则第1号-存货 2.企业会计准则第2号-长期股权投资（备用） 3.企业会计准则第4号-固定资产 4.企业会计准则第6号-无形资产 5.企业会计准则第8号-资产减值,6.企业会计准则第9号-职工薪酬 7.企业会计准则第13号-或有事项 8.企业会计准则第14号-收入 9.企业会计准则第17号-借款费用 10.企业会计准则第18号-所得税 11.企业会计准则第22号-金融工具确认和计量 12.企业会计准则第23号-金融资产转移 （二）基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,（三）会计处理方法，是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的，适合于本企业的具体会计处理方法。 参考典当企业执行企业会计准则辅导读本相关篇章及附录5“典当企业会计科目和主要账务处理”。 二、会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 下列是一般典当企业可能适用的会计估计： 1.存货可变现净值的确定。 2.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法、弃置费用的确定。 3.固定资产、无形资产、长期股权投资（备用）等非流动资产可收回金额的确定。 4.职工薪酬金额的确定。 5.预计负债金额的确定。,6.收入金额的确定。 7.一般借款资本化金额的确定。 8.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。 9.与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融减值损失的确定。 10.继续涉入所转移金融资产程度的确定、金融资产所有权上风险和报酬转移程度的确定。 三、典当企业如有可能，可以根据相关的法律法规，制定适合本企业的会计政策和会计估计，以公司文件的形式颁发实施。 四、如涉及会计政策和会计估计的变更，应在财务报告附注中进行相关的披露。,第四节 典当企业会计科目的设置 一、根据典当企业财务报表的项目设置会计科目。（参见“辅导读本”附录5典当企业会计科目和主要账务处理） 二、典当企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况，自行增设、分拆、合并会计科目。如：典当企业临柜的备用金，可以增设“100102备用金”科目，将原“1001库存现金”编号改为“100101库存现金”科目；预付房租可以增设“待摊费用”科目进行核算。,三、典当企业在设置明细科目时，应要充分考虑企业经营业务状况，特别是要全面考虑：既能尽量满足企业会计核算和财务管理进行财务分析的需要，又能满足对外报告的需要，才能全面、及时、准确、尽可能地满足各方对企业财务信息的要求，才有可能提高财会工作效率。除一级和二级科目的设置外，对于其他级别的明细科目，典当企业可以结合企业和实际情况自行设置，或者参考下列明细科目进行必要的调整和补充，示例见表11 、12。,表11,表12,第二章 典当会计业务处理 第一节 建当的会计处理 一、概述 （一）建当的相关概念 建当，是指典当企业和当户依法就某当物办妥质押或抵押手续，签定合同，形成典当双方的借贷关系，典当企业首次发放贷款（当金），同时当户首次交付综合费等相关费用。 当户，是指以一定的当物质押或抵押给典当企业而取得相应贷款（当金）的借款人。当户可以是企事业单位或社会团体法人，也可以是居民自然人。,当物，是指当户和典当企业在双方借贷行为中作为债务债权关系担保的标的物，即质押物或抵押物。 当金，是指典当企业依法向当户发放的贷款本金，具体表现为当票中的典当金额。 当票，是指典当企业与当户之间的借贷契约。当票一般为四联：第一联存根、第二联财务、第三联保管、第四联当户。 典当金额，是指典当企业发放贷款的本金。 典当期限，是指典当企业发放贷款的实际期限。 结算日，是指根据双方约定应结算本金、综合费和利息即典当期限到期日的日期。 付款日，是指当户应当付清本金、综合费和利息的日期，即结算日的次日。如当户未能在付款日付清息费，应当在付款日对应收未收息费进行账务处理，即是对应收未收息费的确认日。,（二）建当时约定的综合费和利息收取方式 典当企业在发放贷款（当金）时，可以预收、分期或到期一次性收取综合费，贷款（当金）利息则分期或在续当或赎当时一次性收取。按照典当企业和当户的约定，发放贷款（当金）时，利息、费的收取可能有以下几种情况： 1.不预收综合费，综合费分期或到期一次性收取，不收取贷款（当金）利息； 2.不预收综合费，综合费和贷款（当金）利息分期或到期一次性收取； 3.预收综合费，不收取贷款（当金）利息； 4.预收综合费，贷款（当金）利息分期或到期一次性收取。,（三）会计科目设置 典当企业的会计人员应当依据当票等相关凭证，对相关业务进行确认和初始计量。对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量。 典当企业应当根据业务需要，设置“质押贷款”、“抵押贷款”、“银行存款”等会计科目，具体科目和明细科目设置可以参见典当企业执行企业会计准则辅导读本附录5。,二、会计处理 （一）不预收综合费 借：质押（抵押）贷款本金 贷：银行存款（库存现金/备用金） （二）预收综合费 借：质押（抵押）贷款本金 贷：质押（抵押）贷款综合费调整 银行存款（库存现金/备用金） 或 借：质押（抵押）贷款本金 贷：银行存款（库存现金/备用金） 借：银行存款（库存现金/备用金） 贷：质押（抵押）贷款综合费调整,三、实例 （一）不预收综合费，综合费到期一次性收取，不收取贷款 （当金）利息 【例2-1】A典当公司与李某办妥一笔房地产抵押贷款手续，A典当公司根据实际情况，经综合评价同意李某的请求，综合费在李某办理赎当或续当时结清，A典当公司按典当金额（本金）付给李某现金，具体业务如当票所示：,全 国 统 一 Z省商务厅监制 当 票 NO ,复核： 经办： 保管： 制单时间： 20X1 年3月01日,注意背面 典当须知,A典当公司的会计处理如下 建当 201年3月1日 借：抵押贷款房产抵押本金 500 000 贷：库存现金 （银行存款） 500 000,（二）不预收综合费，综合费和贷款（当金）利息分期收取 【例2-2】A典当公司与B实业有限公司办妥商铺房地产抵押手续，经双方协商一致约定：综合费和当金利息每三十日结算一次。A典当公司通过银行非现金结算支付给B实业有限公司当金，具体业务如当票所示 ：,全 国 统 一 Z省商务厅监制 当 票 NO ,复核： 经办： 保管： 制单时间： 20X1 年01月16日,注意背面 典当须知,A典当公司的会计处理如下： 建当 201年1月16日 借：抵押贷款房地产抵押本金 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000,（三）预收综合费，未收取贷款（当金）利息 【例2-3】A典当公司与王某办妥一笔金项链质押贷款手续，典当企业按实付金额支付给王某现金，具体业务如当票所示：,全 国 统 一 Z省商务厅监制 当 票 NO ,复核： 经办： 保管： 制单时间： 20X1 年01月01日,注意背面 典当须知,分析：当金的初始确认金额=2000-84=1916（元） A典当公司的会计处理如下： 建当 201年1月1日 借：质押贷款动产本金 2 000 贷：质押贷款动产质押综合费调整 84 库存现金 1 916,（四）预收综合费，利息到期一次性收取 【例2-4】A典当公司与张某办妥一笔劳力士手表质押贷款手续，典当企业以现金支付当金，具体业务如当票所示：,注意背面典当须知,全 国 统 一 Z省商务厅监制 当 票 NO ,复核： 经办： 保管： 制单时间： 20X1 年01月01日,分析：当金的初始确认金额=15-0.63=14.37（万元） A典当公司的会计处理如下； 建当 201年1月1日 借：质押贷款动产质押本金 150 000 贷：质押贷款动产质押综合费调整 6 300 银行存款 143 700,（五）预收综合费，当金利息分期收取 【例2-5】201年1月16日A典当公司已办妥一笔动产质押贷款付款手续 ，转帐支票号码为，具体业务如当票所示:,注意背面典当须知,全 国 统 一 Z省商务厅监制 当 票 NO ,复核： 经办： 保管： 制单时间： 20X1 年01月16日,分析：当金的初始确认金额=500-63=437（万元） A典当公司的会计处理如下 建当 201年 借：质押贷款动产质押本金 5 000 000 贷：质押贷款动产质押综合费调整 630 000 银行存款 4 370 000,【例2-6】沿用【例2-5】预收综合费，当金利息分期收取 A典当公司按本金金额通过银行办理非现金结算支付当金，同时，当户通过银行办理非现金结算预付综合服务费。,分析：虽然发放贷款和预收综合费分别为两笔会计业务，但该笔贷款业务的初始金额仍为（50063）=437（万元）,A典当公司的会计处理如下 1.建当 发放贷款，转账支票号 201年1月16日 借：质押贷款动产质押本金 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 2.建当收到综合费，进账单号 201年1月16日 借：银行存款 630 000 贷：质押贷款-动产质押-综合费调整 630 000,第二节 当金发放期间的会计处理 一、概述 当金发放期间，是指从建当至收回当金及相关利息和综合费的期间。 利息，是指典当企业因向当户发放当金按照法定贷款利率收取的当金利息 综合费，是指典当企业因对当户的当物进行鉴定、保管、登记及提供相关服务而收取的鉴定评估费、保管费用、工本费、手续费、服务费等费用的总和，也称综合服务费。 利息收入，包括综合费收入，贷款利息收入（合同利息收入）和银行存款利息收入。本节的利息收入仅是指综合费收入和贷款利息收入。,名义利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的名义利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 所谓名义利率，是央行或其它提供资金借贷的机构所公布的未调整通货膨胀因素的利率，即利息（报酬）的货币额与本金的货币额的比率。 即指包括补偿通货膨胀(包括通货紧缩)风险的利率。典当企业的名义利率即是当票的合同利率（月费率，月利率）。 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果。 （一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）,商务部、公安部2005年联合颁发的典当管理办法中规定：典当当金利率，按中国人民银行公布的银行机构6个月期法定贷款利率及典当期限折算后执行；典当当金利息不得预扣。同时规定，典当企业对不同的典当品种按不同的月综合费率收取综合费用；典当综合费用包括各种服务费及管理费，其月综合费率不得超过当金的规定比例。不足5日的按5日收取。,营业税暂行条例规定第十二条：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 营业税暂行条例实施细则第二十四条：条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。,条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,企业所得税法实施条例 第十八条：企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息，欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。,国家税务总局 关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（国家税务总局公告2010年第23号）： 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定，现对金融企业贷款利息收入所得税处理问题公告如下： 一、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收到利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。,二、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期的利息收入，准予抵扣当期应纳税所得额。 三、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。 四、本公告自发布之日起30日后施行。（公告日：2010年11月5日）,企业会计准则第14号收入相关条款规定： 第十六条 让渡财产使用权收入包括利息收入 第十七条 让渡财产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠计量。 第十八条 企业应当分别下列情况确定让渡财产使用权收入金额：利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 （注意：利息收入会计确认与税法确认的时点不同）,二、会计科目设置 应收综合费，应在“应收账款”科目分别设置“动产质押综合费”、“财产权利质押综合费”、“房地产抵押综合费”等进行明细核算。 应收当金利息，应在“应收利息”科目分别设置“动产质押”、“财产权利质押”、“房地产抵押”等进行明细核算。,“利息收入”核算典当企业确认的利息收入，包括质押贷款，抵押贷款等实现的综合费收入和贷款(合同）利息收入，与其他金融机构（银行）之间发生资金往来实现的利息收入等。“利息收入”按“综合费收入”（又分为动产质押，财产权利质押、房地产抵押）、“贷款(合同）利息收入（又分为动产质押，财产权利质押、房地产抵押）和“银行存款利息收入”等进行明细核算。,三、会计处理 在当金发放期间，对于发放的当金，典当企业应当采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑。 利息收入应当按照当金的摊余成本和实际利率计算确认。在实际工作中，如果有客观证据表明按该贷款的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入相差很小，也可以采用名义利率按照摊余成本进行后续计量。,四、实务操作要点 （一）有下列情况之一的，可以采用名义利率法 1.未预收综合费的； 2.典当期限在本月内； 3.典当期限跨月的，按照重要性原则（金额大小由企业根据实际情况进行确定，一般控制在利息收入总额的0.5%，一经确定不能随意变动），且名义利率和实际利率计算确定的利息收入相差较小的。 （二）典当期限跨月的，且按名义利率和实际利率计算确定的利息相差较大的，应采用实际利率法。,（三）日常确认利息收入的时点，一般按合同规定的日期进行确认。期末对跨期的利息收入，按照重要性原则，金额较大的，采用权责发生制核算，并进行纳税调整;金额较小的，按合同规定的日期进行确认。因典当企业的营业税纳税期限为1个月，为方便核算，可以在期末（月末）对利息收入进行确认。 （四）为了便于了解和分析当户的利息收入的结算情况，建议应收利息收入全部先通过质押（抵押）贷款综合费调整、应计利息进行核算，会计分录为：,1.先确认应收综合费、当金利息 借：应收账款XX综合费 应收利息XX贷款（合同）利息 贷：质押（抵押）贷款综合费调整 应计利息 2.再确认利息收入 借：质押（抵押）贷款综合费调整 应计利息 贷：利息收入综合费收入XX 贷款（合同）利息收入XX,3.收到应收综合费、当金利息 借：银行存款（库存现金/备用金） 贷：应收账款XX综合费 应收利息XX贷款（合同）利息 （五）实际工作中对利息收入应按日进行计算，不能按月进行核算（每月的天数不一）并且将月费利率换算为日费利率。（辅导读本为了举例方便，均为按月计算，学习参考时请注意！）,五、实例 【例2-7】 沿用【例2-1】未预收综合费，综合费到期一次性收取，不收取当金利息 (采用名义利率) 。 （一）分析：由于该笔典当业务未预收综合费，综合费到期一次性收取，典当期限在本期，不存在分期的情况，无须按实际利率法计算和确认综合费收入，即直接按名义利率计算和确认综合费收入。,（二）A典当公司的会计处理如下 1.先确认应收综合费(期间：20X1年3月01日3月30日) 20X1年3月31日 借：应收账款房地产抵押综合费 13 500 贷：抵押贷款房地产抵押综合费调整 13 500 同时确认综合费收入 借：抵押贷款房地产抵押综合费调整 13 500 贷：利息收入综合费收入房地产抵押 13 500,2.假定实际收到综合费 借：库存现金（银行存款） 13 500 贷：应收账款房地产抵押综合费 13 500,【例2-8】 沿用【例2-2】不预收综合费，综合费和当金利息分期收取(采用名义利率)。 假定A典当公司于20X1年4月16日收到最后一期综合费、当金利息和全部本金 （一）分析：综合费和当金利息都是分期收取，不存在名义利率和实际利率的差异，因此采用名义利率计算和确认综合费和当金利息收入。虽然利息收入与当户每30天结算一次，但金额较大应按权责发生制确认利息收入（如遇期末即年末应对纳税所得额进行纳税调整）,（二）本例计算 表2-1 各期综合费调整、当金利息和期末摊余成本表 单位：万元,注：4月15日的摊余成本即当金本金,（三）A典当公司的会计处理如下 20X1年1月31日 1.先确认应收综合费和贷款利息（期间：20X1年1月16日1月31日） 借：应收账款房地产抵押综合费 57 600 应收利息房地产抵押 12 800 贷：抵押贷款房地产抵押综合费调整 57 600 应计利息 12 800 再确认利息收入 借：抵押贷款房地产抵押综合费调整 57 600 应计利息 12 800 贷：利息收入综合费收入房地产抵押 57 600 贷款利息收入房地产抵押 12 800,2.假定20X1年2月15日收到B公司第一期综合费和贷款利息 借：银行存款 132 000 贷：应收账款房地产抵押综合费 108 000 应收利息房地产抵押 24 000 3.20X1年2月28日、3月31日和4月16日确认综合费和贷款利息收入的会计处理方法同1。 4.20X1年3月17日收到B公司第二期综合费和贷款利息和4月16日收到B公司第三期综合费和贷款利息的会计处理方法同2,【例2-13】沿用【例2-5】预收综合费，不收取当金利息（采用实际利率） 假定【例2-5】中不收取当金利息，其他条件不变，应将期末摊余成本进行调整。具体业务如当票所示:,注意背面 典当须知,全 国 统 一 Z省商务厅监制 当 票 NO ,复核： 经办： 保管： 制单时间： 20X1 年01月16日,（一）分析：本例中该典当业务典当期限较长，当金金额较大，名义利率和实际利率相差较大，应按实际利率计算和确认综合费收入。如表所示： 按实际利率和名义利率计算的综合费对照表 单位：万元,（二）本例的计算 期初摊余成本=500万-63万=437万元 1.计算实际利率（r） 2.本例公式：437（1+r）3=500 即437=500（1+r）-3 求得实际月费率r=4.5915%. 3.按期初摊余成本和实际利率计算本期实际摊销额 4.确认各期综合费收入和期末摊余成本,表2-3 各期综合费调整和期末摊余成本表 单位：万元 。,注：尾数相差0.2659已进行调整 4月份期末摊余成本，实际上是4月15日的摊余成本，即本金数。假如4月15日后能收回本金，即4月份现金流量为500万元，期末摊余成本为零。,（三）A典当公司的会计处理如下 1.建当 20x1年1月16日 借：质押贷款动产质押本金 5 000 000 贷: 质押贷款动产质押综合费调整 630 000 银行存款 4 370 000 2.确认综合费收入 20x1年1月31日(期间：20x1年1月1日1月31日) 借: 质押贷款动产质押综合费调整 107 013 贷: 利息收入综合费收入动产质押 107 013 3.确认综合费收入 20x1年2月28日(期间：20x1年2月1日2月28日) 借: 质押贷款动产质押综合费调整 191 858 贷: 利息收入综合费收入动产质押 191 858,4.确认综合费收入(期间：20x1年3月1日3月31日) 20x1年3月31日 借: 质押贷款动产质押综合费调整 221 517 贷: 利息收入综合费收入动产质押 221 517 5.确认综合费收入(期间：20x1年4月1日4月15日) 20x1年4月16日 借: 质押贷款动产质押综合费调整 109 612 贷: 利息收入综合费收入动产质押 109 612 6.赎当收到本金 借: 银行存款 5 000 000 贷: 质押贷款动产质押本金 5 000 000,【例2-14】 沿用【例2-5】预收综合费用，当金利息分期收取（采用实际利率） 20X1年1月16日，A典当公司已办妥一笔动产质押贷款业务，通过银行非现金结算支付当户当金500万元，同时收到当户通过银行非现金结算支付的预收综合费63万元，具体业务如当票所示：,注意背面 典当须知,全 国 统 一 Z省商务厅监制 当 票 NO ,复核： 经办： 保管： 制单时间： 20X1 年01月16日,（一）本例的计算 1期初摊余成本=500-63=437（万元） 2计算实际利率r 实际利率计算方法 (1)各期支付的利息=5000.5%=2.5万元 (2)设r1=5% r2=6% PV=437 万元 表2-4 现 值 计 算 表 单位: 万元,内插法公式 ：,=,用内插法求得: r=5.1491%,即：,3.按实际利率计算各期综合费调整、利息收入 表2-5 各期综合费调整、利息收入和期末摊余成本表 单位：万元,注:（1）实际利息收入=期初摊余成本天数月实际利率/30 （2）尾数0.4469已进行调整 （3）4月份期末摊余成本，实际上是4月15日的摊余成本，即本金数，假如4月15日后能收回本金，期末摊余成本为零。,（二）A典当公司的会计处理如下 1.建当 20x1年1月16日 借: 质押贷款动产质押本金 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 借：银行存款 630 000 贷: 质押贷款动产质押综合费调整 630 000 2.确认应计贷款利息和利息收入 20x1年1月31日(期间: 20x1年1月16日-1月31日) 借: 应收利息动产质押 13 333 贷: 质押贷款动产质押应计利息 13 333 借：质押贷款动产质押综合费调整 106 675 应计利息 13 333 贷：利息收入综合费收入动产质押 106 675 贷款利息收入动产质押 13 333,2019/11/16,81,可编辑,3.收到贷款利息，确认应计利息和利息收入 20x1年2月15日收到第一期贷款利息 借: 银行存款 25 000 贷: 应收利息动产质押 25 000 20x1年2月28日(期间: 20x1年2月1日-2月28日) 借：应收利息动产质押 23 333 贷：质押贷款动产质押应计利息 23 333 借：质押贷款动产质押综合费调整 191 808 应计利息 23 333 贷：利息收入综合费收入动产质押 191 808 贷款利息收入动产质押 23 333,4.收到贷款利息，确认应计利息和利息收入 20x1年3月17日收到第二期贷款利息 借: 银行存款 25 000 贷: 应收利息动产质押 25 000 20x1年3月31日(期间: 20x1年3月1日-3月31日) 借：应收利息动产质押 25 833 贷：质押贷款动产质押应计利息 25 833 借：质押贷款动产质押综合费调整 222 565 应计利息 25 833 贷：利息收入综合费收入动产质押 222 565 贷款利息收入动产质押 25 833,5.确认应计利息和利息收入 20x1年4月16日(期间: 20x1年4月1日-4月15日) 借：应收利息动产质押 12 501 贷：质押贷款动产质押应计利息 12 501 借：质押贷款动产质押综合费调整 108 952 应计利息 12 501 贷：利息收入综合费收入动产质押 108 952 贷款利息收入动产质押 12 501 6.假定赎当时收到第三期当金利息和当金本金 借: 银行存款 5 025 000 贷: 应收利息动产质押 25 000 质押贷款动产质押本金 5 000 000,第三节 当户续当 一、概述 续当，是指当户在典当期满时不能按期偿还本息，回赎当物，经与典当企业协商延长典当期限的行为。续当是典当双方权利和义务关系的继续。 商务部、公安部2005年联合颁发的典当管理办法中规定：典当期内或典当期限届满后5日内，经双方同意可以续当。续当期自典当期限或者前一次续当期限届满日起计算。续当时，当户应当结算前期利息和当期费用。 续当时，典当企业应当正确核算当户结清的前期利息和当期费用。,二、会计处理方法 （一）应收未收当户前期的综合费和当金利息应按照权责发生制和重要性，或在合同约定的日期给予确认，会计分录为: 1.确认应收款项 借：应收账款XX综合费 应收利息XX 贷：质押（抵押）贷款XX综合费调整 XX应计利息 2.同时确认利息收入 借：质押（抵押）贷款XX综合费调整 XX应计利息 贷：利息收入综合费收入XX 贷款利息收入XX 或： 借：应收账款XX-综合费 应收利息XX 贷：利息收入综合费收入XX 贷款利息收入XX,（二）预收当期的综合费，会计分录为: 借：库存现金（银行存款） 贷：质押（抵押）贷款XX综合费调整 （三）收到当户前期的综合费，当金利息和当期综合费 借：库存现金（银行存款） 贷：应收账款XX综合费（注：前期综合费） 应收利息XX（注;前期当金利息） 质押（抵押）贷款XX综合费调整（注：当期综合费）,【例2-16】沿用【例2-1】建当时未预收综合费 综合费到期一次性收取。 2010年3月31日A典当公司与李某协商一致，同意办理续当手续，并向李某预收续当综合费和收取上期未收的综合费。A典当公司编制下列续当凭证：,三、实例,续 当 凭 证 Z省商务厅监制 NO ,复核： 经办： 保管： 制单时间：20X1 年3月31日,典当公司的会计处理如下 1.续当前确认应收上期综合费 20X1年3月31日(期间：20X1年3月1日3月30日) 借：应收账款房地产抵押综合费 13 500 贷：抵押贷款房地产抵押综合费调整 13 500 2.同时确认综合费收入 借：抵押贷款房地产抵押综合费调整 13 500 贷：利息收入综合费收入房地产抵押 13 500 3.续当后收到上期综合费和本期综合费(期间：20X1年3月31日4月29日) 20X1年3月31日 借：银行存款 27 000 贷：应收账款房地产抵押综合费 13 500 抵押贷款房地产抵押综合费调整 13 500,第四节 当户分期还款（抽当）的会计处理 一、概述 分期还款 ，是指典当期限内或届满时，经典当双方协商一致，当户通过分期偿还部分当款本金，相应赎回部分或不赎回部分当物的行为。 当户分期还款，对典当企业而言就是分期收款。 典当期限届满时，如果当户只能偿还部分当款（贷款）本金，实际上就是典当（贷款）展期，也是典当业务中续当的另一种形式。 当户分期还款时，是否赎回当物不影响会计处理，只是在当物被赎回时，会计人员应当在备查簿中予以登记。,二、分期还款（抽当）的四种形式 （一）典当期限届满，当户不能全额偿还全部当款本金，而是通过偿还部分当款本金，相应赎回部分当物的形式，即是传统意义上的抽当。 （二）典当期限届满，当户不能全额偿还全部当款本金，而是通过偿还部分当款本金，但不赎回部分当物的形式。实质上是广义的分期还款。 （三）典当期限内，当户提前归还部分当款本金，相应赎回部分当物的形式。实质上也是另外一种形式的抽当。 （四）典当期限内，当户提前归还部分当款本金，但不赎回部分当物的形式。实质上是一般意义的分期还款。,三、会计处理方法 下面将因典当期限内或典当期限届满时，由于只收回部分的贷款（当金）本金而产生不同的典当业务，分别举例说明会计处理的方法， （一）分期收款（抽当）时，应当分别根据分期收款（抽当）时实际发生的交易事项进行会计处理。 （二）典当期限届满时还是典当期限内，当户并不赎回部分当物或赎回部分当物时，都应向当户结清上期利息，收回部分当款本金和或预收取剩余当金的综合费，或退还部分预扣的综合费。典当企业应当根据剩余当金金额，计算确定后续期间的应收综合费和利息。,会计分录为： 收到归还的部分贷款本金，上期的应计利息和预收贷款余额（剩余当金）的综合费 借：银行存款（库存现金） 贷：质押（抵押）贷款-本金 质押（抵押）贷款-综合费调整 应收利息-（动产、财产权利、房地产）贷款利息 退还部分预扣的综合费 借：质押（抵押）贷款-综合费调整 贷：银行存款（库存现金）,（三）如按实际利率摊余成本进行后续计量的贷款，应退还部分预收的综合费应按名义（合同）利（费）率计算，并重新计算分期收款（抽当）时当月期初的摊余成本。 会计分录为： 1.调整期初（还款当月）摊余成本 借：质押（抵押）贷款-综合费调整 贷：利息收入-综合费收入 或 借：利息收入-综合费收入 贷：质押（抵押）贷款-综合费调整,2.收到归还的部分本金，上期的应计利息和应退还部分预收的综合费。 借：银行存款（库存现金） 质押（抵押）贷款-综合费调整 贷：质押（抵押）贷款-本金 应收利息-（动产、财产权利、房地产）贷款利息 或： 先收到归还的部分本金，上期的应计利息 借：银行存款（库存现金） 贷：质押（抵押）贷款-本金 应收利息-（动产、财产权利、房地产）贷款利息 后应退还部分预收的综合费（收到后续期间的综合费作相反分录）。： 借：质押（抵押）贷款-综合费调整 贷：银行存款（库存现金）,（四）根据分期收款（抽当）的不同形式，采用不同的凭证进行结算和账务处理。 为了有利于理解和便于实际操作，建议赎回部分当物的还贷业务（无论是典当期限内或是典当期限届满）均采用抽当凭证进行结算和账务处理；不赎回部分当物的还贷业务（无论是典当期限内或是典当期限届满）均采用分期收款凭证进行结算和账务处理。,四、实例 【例2-22】沿用【例2-1】典当期限内，当户提前归还部分当款本金，但不赎回部分当物。建当时未预收综合费，综合费到期一次性收取。 20X1年3月16日，A典当公司和李某协商一致，同意李某提前归还部分贷款（当金）30万元，并结清前期综合费，尚未归还的当金金额20万元和综合费在典当期限届满后次日一次性结清。具体业务如当票和分期收款凭证所示：,注意背面 典当须知,全 国 统 一 Z省商务厅监制 当 票 NO ,复核： 经办： 保管： 制单时间： 20X1 年3月01日,复核： 经办 ： 收款： 制单时间： 20X1 年3月16日,（一）本例计算 1 应收贷款本金30万元。 2 应收20X1年3月1日3月15日的综合费=50152.7%/30=0.675（万元） 3应收款项合计=30+0.675=30.675（万元） （二）A典当公司的会计处理如下： 1收到张某分期归还的贷款（当款）本金和前期的综合费 20X1年3月16日 借：库存现金 306 750 贷：质押贷款动产质押本金 300 000 质押贷款动产质押综合费调整 6 750 2确认综合费收入 20X1年3月16日 借：质押贷款动产质押综合费调整 6 750 贷：利息收入综合费收入动产质押 6 750,或： 20X1年3月日先确认应收综合费 借：应收账款动产质押综合费 2 700 贷：质押贷款动产质押综合费调整 2 700 再一起确认综合费收入 借：质押贷款动产质押综合费调整 9 450 贷：利息收入综合费收入动产质押 9 450,【例2-24】典当期限内，当户提前归还部分当款本金，并赎回部分当物。建当时预收综合费，利息分期收取 20X1年1月16日A典当公司与B公司协商一致，同意B公司归还当金300万元，并赎回3台机床和结清前期应计利息。尚未归还的当金余额200万元和应计利息在典当期限届满后次日一次性结清。B公司通过银行非现金结算方式向A典当公司支付了上述应付款项。具体业务如当票和抽当凭证所示：,注意背面 典当须知,全 国 统 一 Z省商务厅监制 当 票 NO ,复核： 经办： 保管： 制单时间： 20X1 年01月01日,抽当结算凭证（代收款凭证）,NO,（一）本例计算 1应收当款本金300万元 2应收20X1年1月1日-1月15日的当金利息=500150.5%30=1.25（万元） 3应退20X1年1月16日-1月30日的综合费=300154.2%30=6.3（万元） 4应收款项合计=300+1.25-6.3=294.95（万元）,（二）A典当公司的业务处理如下： 1收到B公司分期归还的贷款（当金）本金和前期的利息，并已扣除预交的综合费。