注册会计师职业道德不足和加强措施.doc

中国注册会计师职业道德不足和加强措施摘要:在现代市场经济条件下，注册会计师的执业准则和职业道德极为重要。注册会计师的职业特性决定了注册会计师职业道德在独立审计理论与实践中的重要地位。加强注册会计师职业道德的建设，对于完善我国注册会计师制度，推动注册会计师事业的发展具有重要的战略意义。我国注册会计师事业的发展与建立和发展市场经济的需要相比，尚有很大差距，还存在着许多问题，其中一个突出问题就是注册会计师行业的风险意识和责任意识不强，职业道德水平和执业质量水平不高，行业作假行为时有发生。会计行业的诚信与道德是检验会计行业社会责任和作用是否到位的重要标志，是会计行业参与市场经济活动的安身立命之本，是会计行业发展的生命之源。关键词:注册会计师;会计师事务所;职业道德建设;综合素质;教育一、注册会计师职业道德概述注册会计师的职业道德是职业道德的一个分支，是注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。注册会计师作为一种职业，既要遵循社会公德，也要遵守与职业相关的特殊要求。注册会计师作为一个会计工作者，首先应该具有会计人员职业道德，注册会计师的职业道德由基本道德、行为道德和约束道德组成，其主要的内容有:(一)基本道德:这是注册会计师正确处理其与委托单位、会计师事务所、同行和社会公众关系的指导性标准。(二)行为道德:它规定注册会计师在业务执行过程中必须遵守的道德标准。(三)约束道德:这种道德标准可能游离于注册会计师业务执行过程之外，但作为基本道德和行为道德的补充，仍有一定的约束力。二、我国注册会计师职业道德现状及原因分析(一)我国注册会计师职业道德缺失的现状1.独立性差信息的使用者、投资者及社会公众使用了缺乏独立性的审计信息，就可能做出错误的决策，遭受不必要的经济损失，同时经济秩序也变得混乱，市场经济的正常发展受到了严重的影响。注册会计师职业出现了严重的诚信危机，提高注册会计师审计独立性的呼声也越来越高。2.执业水平和职业道德水准低下，公信力下降(1)违背执业准则，审计作假。(2)市场竞争秩序不规范，采取各种不正当手段招揽顾客。为了提高市场占有率，事务所夸大业务量、压低收费价格、搞业务回扣。(3)无视自己的专业胜任能力，承接不能承接的业务。注册会计师接受了委托从事业务活动,便意味着他有足够的业务能力完成所委托的业务。因此,职业道德准则禁止注册会计师承接、从事本人不能胜任或不能按时完成的业务。中国注册会计师职业道德规范指导意见也规定注册会计师不得提供不能胜任的业务。当然,在提供专业服务时,注册会计师可以在特定的领域利用专家协助其工作。(4)为谋求个人私利而有意泄露客户商业机密。(5)按服务成果的大小决定收费标准。(二)我国注册会计师职业道德缺失的原因1.法律责任体系不健全，违法违规成本太低近年来我国颁布的不少经济法律中，都有专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款，其中比较重要的有:注册会计师法、公司法、证券法及刑法等。但是这些法律主要强调了注册会计师行业的行政责任和刑事责任，轻视民事法律责任追究。相比之下，我国会计师事务所违法所获得的经济收益远远大于其违规成本，法律责任体系的不健全和违法违规成本过于低下导致了“劣币驱逐良币”现象的存在。2.执业环境较差会计信息失真，注册会计师处境尴尬。由于注册会计师需接受委托人委托收取费用提供服务，而委托人通常是利害关系人和经营管理者或财务人员，在委托与受托关系链中，委托人具有明显的地位优势，若审计结果不符合其期望，他们就会利用这种优势单方面终止委托，另寻能够满足其要求的中介机构。在会计信息失真不能得到根本治理、中介机构运作欠规范的情况下，坚持原则就失去业务来源，甚至可能危及生存;不坚持原则，又违背职业道德，承担过高的职业风险。注册会计师及其中介机构的矛盾处境不难想像。3.无专业胜任能力“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济有效地完成客户委托的业务。一些注册会计师无视自己的专业胜任能力，承接不能胜任的业务。由于受其专业水平的限制，没能预见到不合理的风险从而造成了对他人的伤害;在计划和实施审计时，没能充分考虑到相关异常的情况及其相互之间的，因而也就没有采取措施来排除对发表审计意见有重要影响的疑问和问题，导致审计失败。4.行业监管体制不完善，多头监管与监管无效并存监管主体之间职权明确，是体制顺利和有效运转的前提条件。然而，我国现行注册会计师行业监管体制中存在多头监管与监管无效并存的问题。一方面，政府行政监管部门职责交叉，多重监管导致监管效率低下;另一方面，行政监管与行业自律之间的关系尚未完全理顺，行业自律没有发挥其应有的作用。三、加强注册会计师职业道德建设的措施(一)努力提高注册会计师综合素质，加强职业道德教育1.考试制度改革成为注册会计师的先决条件就是通过我国的注册会计师考试，而注册会计师考试的目标是选拔高素质的注册会计师人才。注册会计师考试促进了注册会计师人才的培养，提升了我国注册会计师队伍的整体实力。考试内容尽可能侧重实务，并逐步向国际标准靠拢。注册会计师资格考试应增加职业道德内容，并加大分值。学校教育应将注册会计师职业道德作为专门课程讲授。2.注重后续教育对注册会计师开展有计划、有组织的后续教育，是提升注册会计师执业能力的有效保证，也是注册会计师终身学习的内在需要。我国政府和行业协会近年来为加强注册会计师的继续教育出台了一系列的规定和制度，也很见成效，但其成效更多地反映在高端人才的培养上。把注册会计师的工作与培训在一起，从长远发展的角度增强核心竞争力，各级协会应精选职业道德案例。树立典型，供同行学习。3.自律注册会计师应做到:一方面完善个人道德修养，遵守职业道德，合理规避风险，保持谨慎的执业作风;另一方面，增强自我学习意识，提高学习动力，变“要我学”为“我要学”.会计师事务所应以长远发展为重，加强自律和业内的交流合作，抵制恶意低价竞争等短期利益行为，制定有利于长远发展的战略。另外，应对注册会计师协会准确定位，明确其行业自律监管的职责。应当进一步明确协会的地位和职责，增强协会的独立性，减少行政色彩。4.提高专业能力注册会计师要提供高质量的专业服务,除必须具备良好的职业品德外,还须具有较强的业务能力,不但要熟悉会计、审计、法律、税务、管理等领域的标准与实务,还应具备高水准的职业判断能力。因此,专业胜任能力要求是注册会计师职业道德品质的一项重要内容。(二)改良收费制度改变现行的审计付费方式，根据审计质量决定是否付费。由委托人直接付费给会计师事务所改为由需要审计的公司将审计费用预先付给当地的行业主管部门或注册会计师协会，然后由行业主管部门或注册会计师协会对审计质量进行鉴定，之后再决定是否支付给会计师事务所。业务的委托仍然是双向自由选择。当年度会计报表审计结束后，现有行业主管部门随即抽取一部分会计师事务所的审计业务，检查审计质量的好坏，对抽查到的严重失实的审计报告，行业主管部门或者注册会计师协会则拒绝支付费用，将这部分拒绝支付的费用作为奖励基金。总之，由于会计报表使用者无法认定审计报告的质量，应由监管部门先把关，再决定是否付费。(三)强化政府外部监督管理，法、制结合，加大惩处力度1.有效监管由财政、审计、证券监管等各政府部门及行业协会经共同协商后，联合开展检查 工作，共同开展对上市公司的信息披露、会计师事务所及注册会计师的独立性及执业质量、违法造假案件等的监督检查及处理处罚，并建立诚信档案，形成一个务实、协调、有效的监管络。这样既减少监督检查成本，又减轻行业负担，同时提高政府监管功效。政府及行业协会应加强对注册会计师的管理，促进其良好职业声誉的形成。比如，小规模会计师事务所申请注册时，要严查其借用他人资格证书等短期行为是否存在;针对审计工作底稿不完善的现象，帮助会计师事务所提高对完善工作底稿的认识，加大执业监督力度;面对激烈的市场竞争，应引导会计师事务所在法定业务的基础上开拓税收代理、管理咨询、资产评估等业务，使其通过扩大收入来源减轻竞争压力。2.法律完善鉴于目前我国CPA违规行为在民事赔偿方面存在无法可依的现状，因此，在建立、健全惩治法规方面，当务之急是在相关法律法规中增加关于CPA应承担民事责任的规定，从而填补CPA因过失提供有重大遗漏审计报告或出具虚假证明审计报告等而应承担民事责任方面的法律空白。同时，为了保障民事责任赔偿制度的切实可行，还应健全民事赔偿制度的实现机制。(四)创造良好的会计诚信环境发挥“注协”作用，加强与工商、税务、金融、证券、评估等有关部门的、沟通，协调解决注册会计师执业中遇到的问题，防止有关部门的行政干预和部门、行业、地区间的业务垄断，创造一个公平的竞争环境。加强对会计师事务所和注册会计师的监督管理和稽查力度。要对会计师事务所和注册会计师执业中存在的诸如低价拉客户、高额给回扣等不正当竞争行为予以坚决打击，努力营造一个有序的市场环境。(五)完善注册会计师职业道德体系我国注册会计师职业道德准则体系，应由职业道德基本准则、职业道德具体准则、职业道德规范指导意见和职业道德裁决指南等多个层面组成。事务所可以制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用。目前，职业道德基本准则、职业道德规范指导意见已由中国注册会计师协会制定并颁布实施。在我看来，一个完善的体系需要从各个方面着手，掌握扎实的理论是注册会计师职业道德建设的基础，加强机制建设是注册会计师职业道德建设的关键，创建良好的社会经济环境是注册会计师职业道德建设的条件，只有抓住教育才是根本。所以，注册会计师职业道德建设体系应该以教育为中心，只有从思想上得到改变，人们才会自律，自觉遵守相关的法律法规，自发的不断学习进步。此时，监管和法律法规只是作为一种辅助工具，引导注册会计师更好的建设安稳有序的注册会计师经济市场，从而形成良好的会计坏境。参考文献：陈颖.注册会计师职业道德建设浅析J.中国科技投资，20XX(20)王军.以信息化促进注册会计师行业跨越式发展.全面提升行业服务国家建设能力J;财务与会计，20XX(02)田艳梅.论注册会计师职业道德建设.邯郸职业技术学院学报，20XX(01)郝婕.浅谈注册会计师职业谨慎.经济研究导刊，20XX(15)陈志娟.我国注册会计师职业道德失范的原因及对策研究.理论月刊，20XX(06)1下列温度最接近23 的是(C)A人体的正常体温B北方冬季的平均气温C让人感觉温暖、舒适的房间温度D冰水混合物的温度2当温度发生变化时，物质的状态通常会发生变化。下列现象中物态变化判断正确的是(C)A初秋的早晨，草叶上出现的晶莹剔透的露珠属于固态变为液态现象B晒在太阳下的湿衣服变干是气态变为液态现象C擦在皮肤上的酒精很快变干是液态变为气态现象D初冬树上的霜是液态变为固态现象3下面是四位同学用温度计测水温的实验操作过程，其中正确的是(C)4在测量水的温度时，甲、乙、丙三位同学按如图所示方法读数，正确的是_乙_，水的温度是_42_，温度计的工作原理是利用液体的_热胀冷缩_。5摄氏温度规定，在标准大气压下，沸水的温度为(B)A.120 B.100 C.90 D.80 6.下列温度值最接近实际的是(B)A健康成年人的体温是39 B让人感觉温暖而舒适的室内温度是25C洗澡时淋浴的适宜水温是60 第一节 物态变化与温度D在一个标准大气压下盐水的凝固点是0 7下面分别表示几位同学在“练习用温度计测液体的温度”实验中的做法，正确的是(D)8如图所示的温度计，关于它的说法正确的是(D)A该温度计是根据固体热胀冷缩的原理制成的B在使用该温度计测量物体温度时，可以离开被测物体读数C该温度计的量程是20 100 D该温度计此时的示数约为21 9.如图所示是实验室常用温度计，关于它的说法正确的是(A)A该温度计的示数为39 B该温度计的分度值是0.1 C常用温度计是根据固体热胀冷缩的原理制成的D在使用该温度计测量物体温度时，可以离开被测物体读数10物质通常有三种状态：_固_态、_液_态和_气_态。在1个标准大气压下5 的酒精、氢气、铁三种物质中，有固定的体积和形状的是_铁_，既没有固定的体积又没有固定的形状的是_氢气_。11把糖、醋、白雾、碗、勺子、味精、水蒸气、二氧化碳、干冰按物质的状态进行分类：属于气态的是_；属于液态的是_；属于固态的是_。(均填序号)12气象学里的平均气温是一日当中的2时、8时、14时、20时这四个时刻气温的平均值，若某地某日这四个时刻的气温如图所示，则此地的最高气温是_5 _，最低气温是_2 _，一天的温差为_7 _，平均气温是_1.25 _。13在寒冷的冬天，河面上结了一层厚厚的冰，若冰面上方气温是10 ，那么，下列说法中正确的是(A)A冰的上表面为10 ，下表面是0 B整个冰层的温度都是10 C整个冰层的温度都是0 D冰层下表面的温度是10 14.科学家发明了一种世界上最小的温度计“碳纳米管温度计”。研究人员在长约106米，直径107米的碳纳米管中充入液态的金属镓，当温度升高时，管中的金属镓会膨胀，通过电子显微镜就可读出温度值。其测量范围为18 490 ，且精确度高，可用于检查电子线路是否异常毛细血管的温度等许多方面。根据以上信息，你认为下列推测错误的是(C)A碳纳米管的体积在18 490 之间随温度变化很小，可忽略不计B金属镓的熔点很低，沸点很高C金属镓的体积在18490之间随温度变化很小，可忽略不计D金属镓的体积在18490之间随温度变化比较均匀15如图所示，甲是体温计，乙是实验室用温度计，它们都是利用液体_热胀冷缩_的性质制成的。可用来测沸水温度的是_乙_；没有甩过的体温计的读数是38，用两支这样的体温计给两个病人测体温，如果病人的体温分别是37.3和38.6，则这两支体温计的读数将分别是_38_和_38.6_。16如图所示是小明同学设计的一个气体温度计的示意图。瓶中装的是气体，瓶塞不漏气，弯管中间有一段液柱。(1)这个温度计是根据_气体_的热胀冷缩来测量温度的。(2)将此装置放在室内，温度升高时液柱向_左_(选填“左”或“右”)移动。(3)若放到冰水混合物中，液柱处的刻度应标_0_。(4)该温度计测量温度时_会_(选填“会或“不会”)受到大气压的影响17有一只刻度均匀，但实际测量不准确的温度计，把它放在冰水混合物中，示数是4 ；把它放在1标准大气压下的沸水中，示数是94 。把它放在某种液体中时，示数是22 ，则该液体的实际温度是_20 _，当把该温度计放入实际温度为40 的温水中时，温度计的示数为_40 _。第四节 地球上的水循1水是生命的乳汁、经济的命脉，是自然界奉献给人类的宝贵资源。下列关于地球上的水循环和水资源，认知正确的是(A)A水循环的过程伴随着水的物态变化过程B水循环按照固态液态气态的固定顺序循环进行C地球上的淡水大约占地球总水量的3%，淡水资源丰富D大量开采地下水，对环境不会造成损害，可以解决部分地区饮水问题2霜、露、雾、冰、“白气”中，由液化而形成的是(C)A霜、雾、“白气” B霜、露、“白气”C露、雾、“白气” D露、雾、冰3冬天晾在室外的湿衣服里的水会结成冰，但是冰冻的湿衣服也能晾干，这是因为_衣服上的冰升华成水蒸气了_。4有下列物态变化：洒在地上的水慢慢变干的过程；放入衣箱中的樟脑球变小的过程；冬天室内的水蒸气在玻璃窗上形成“冰花”的过程；出炉的钢水变成钢锭的过程。其中属于凝华的是_，属于吸热过程的是_(填写序号)。5.有一天，雨、露、冰、雪四姐妹在一起争论自己的出生由来，谁也不认同谁。下列她们的说法中，你认为正确的是(C)A雨说：我是水汽化而来B露说：我是水蒸气凝华而来C冰说：我是水凝固而来D雪说：我是水升华而来6.对下列现象的成因解释正确的是(D)A早春，河中的冰逐渐消融汽化B盛夏，剥开包装纸后冰棒会冒“白气”熔化C深秋，清晨的雾在太阳出来后散去液化D严冬，堆起的雪人逐渐变小升华7.下列有关物态变化的叙述中正确的是(D)A蒸发和沸腾在任何温度下都能发生B烧水时在壶口上方看到的“白气”是水蒸气C衣柜里的樟脑丸逐渐减少是汽化现象D霜的形成是凝华现象，放出热量8.以下常见的物态变化实例中，放热的是(C)A春天，冰雪消融B夏天，积水干涸C秋天，草木上出现了霜D冬天，冰冻的衣服变干9.下列有关物态变化的判断，正确的是(C)A擦在皮肤上的酒精很快变干，是升华现象，需要吸热B夏天会看到冰棒周围冒“白气”，是汽化现象，需要吸热C秋天的早晨花草上出现小露珠，是液化现象，需要放热D寒冷的冬天室外飘起了雪花，是凝固现象，需要放热10关于自然界的水循环，下列说法中正确的是(C)A水蒸气在高空遇冷吸热液化成小水珠B冰山上的积雪只能先熔化，再蒸发成水蒸气升腾至空中C江河湖海中的水吸热蒸发成水蒸气升腾至空中D积雪放热熔化成水归入大海11.英国科学家研发出一种“激光橡皮”。在激光照射下，纸张上的黑色碳粉直接_升华_(填物态变化名称)为高温碳蒸气，字迹消失；经过特殊冷却装置，高温碳蒸气又直接_凝华_成碳粉。这样，废纸和碳粉重新得到了利用，可有效地节约资源并保护环境。12夏天，从冰箱中取出饮料瓶，可观察到瓶子表面有小水珠，擦干后很快又形成，这个过程中发生的物态变化是_液化_；南极地区年平均气温是25 ，降水量很小，但这里的空气却很湿润，这是由于冰发生了升华现象，升华过程需要_吸热_(选填“吸热”或“放热”)。13随着科技的发展，过去“呼风唤雨”的神话已成为现实。人工降雨的原理是用飞机在空中喷洒干冰(固态二氧化碳)，干冰在空气中迅速吸热_升华_，使周围空气温度急剧下降，空气中的水蒸气遇冷_凝华_成小冰粒，冰粒逐渐变大而下落，下落过程中遇到暖气流就_熔化_成水滴，水滴降落就形成了雨。(均填物态变化名称)14农谚说“霜前冷，雪后寒”，其中蕴含的道理是：气温低的时候水蒸气会_凝华_形成霜，雪熔化形成水的过程中需要_吸_热。15阳光照射下，海洋、陆地上的水会不断地_汽化_成水蒸气；夜间气温降低时，水蒸气会_液化_成小水珠，附着在空气中的浮尘上，形成了雾。冬天，夜晚气温如迅速降到0 以下，你家窗户的玻璃上会形成一层冰花，这是水蒸气_凝华_而成的，这层冰花在你家窗户玻璃的_内侧_(选填“外侧”或“内侧”)。16某同学在探究物态变化的实验中，在试管中放入少量碘。塞紧盖子放入热水中，观察到试管中固态碘逐渐消失，变为紫色的碘蒸气并充满试管。(1)此过程固态碘发生的物态变化是_升华_(填物态变化名称)。(2)在上述实验中，小明同学猜想：固态碘是先变成液体，再变成气体，因为速度太快，液态碘出现的时间太短，因而没有观察到。为验证猜想，他查询了一些小资料：碘的熔点是113.5 ；碘的沸点是184.4 ；水的沸点是100 。请你根据上述资料分析说明小明的猜想是错误的原因：_热水温度低于碘的熔点，碘不可能熔化_。(3)为了进一步探究此类现象，小明在试管中放入适量温水，然后放入一小块干冰(固态二氧化碳)，此时观察到水中有大量气泡产生，同时水面上有大量白雾。水中大量的气泡是由_干冰升华吸热_形成的。水面上大量的白雾是由_水蒸气遇冷液化_形成的17有霜的季节，农作物常被冻坏，这就是人们常说的遭到霜冻。实际上，农作物不是因为霜而受冻的，0 以下的低气温才是真正的凶手。当空气干燥时，即使温度降低到20 10 ，也不会出现霜，但此时农作物早就被冻坏了，农民们称这种情况为“黑霜”。(1)霜是由_水蒸气_直接变为小冰晶形成的，对应的物态变化名称是_凝华_。(2)请根据短文，对“霜”形成的条件提出猜想。猜想：霜的形成条件是_空气湿润_和_气温在0 以下_。(3)某同学为验证上述猜想，做了如下实验：从冰箱取出一些10 的冰块，放在不锈钢杯子里，一段时间后可看到在杯底出现一些白色的小冰晶(即霜)。你认为该实验能否验证上述猜想，