资源税案例分析讲解.ppt

第九章资源税法BE090515陈瑛,资源税是以各种自然资源为征税对象征收的一种税。目前我国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐，对其他自然资源暂不征收。课税数量是资源税的计税依据。1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2、纳税人开采或生产应税产品自用（非生产用）的，以自用数量为课税数量应纳税额课税数量单位税额,例1:某油田10月份生产原油8万吨(单位税额8元/吨),其中销售6万吨,用于加热、修井的原油1万吨，待销售1万吨，当月在开采过程中还回收并销售伴生天然气1千万立方米（单位税额8元/千立方米）。请计算该油田10月份应纳资源税税额。解：（1）原油应纳税额=6*8=48（万元）（用于加热、修井的原油免税）（2）天然气应纳税额=1*8=8（万元）（3）10月份油田应纳税额=48+8=56（万元）,*金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。应纳税额=入选精矿*选矿比*单位税额例2：某矿山某月销售铜矿石原矿20000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于五等，按规定适用1.2元/吨的单位税额，则该矿山本月应纳资源税税额为多少？解：（1）原矿应纳资源税税额=20000*1.2=24000(元)(2)精矿应纳税额=4000*20%*1.2=24000(元)(3)应纳资源税额=24000+24000=48000(元),资源税的一个重要特征是对原矿征收，所以如果是精加工矿，要先还原成原矿，用原矿的数量计税。如煤矿销售的是洗煤，则要按折算比还原原煤数量再计税。如销售的是适用两种以上固定税额的矿产品时，应分别核算，税额从高。,例3：一家开采铁矿石的矿山2月共生产销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨，铬矿石1000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是2元吨、3元吨和3元吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。,2019/11/18,7,可编辑,解析：（1）该矿山正常情况下2月应纳的资源税额为：20000吨16元吨40%+2000吨2元吨+1000吨3元吨+3000吨3元吨=144000（元）（2）假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量，只知道他们的总量为2.3万吨，另知其瓷土矿的销量为0.3万吨，按照资源税从高适用税额的规定，那么该矿山2月份应纳的资源税额为：23000吨16元/吨+30003元吨377000（元）,减税免税1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。例：某油田当年销售原油70万吨，油田自用5万吨，另有2万吨在采油过程中用于加热和修理油井。已知该油田适用的税额为每吨15元，则该油田当年应纳资源税额为：解：应纳资源税=（70+5）15=1125（元）,盐以自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。例3：某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固