毕业设计（论文）-上市公司审计质量现状的问题及对策.doc

上市公司审计质量现状的问题及对策摘要：本文通过分析我国上市公司独立审计的质量现状与问题，深入了解影响审计质量的因素，一方面法律责任对审计质量的影响，其次会计师事务所规模及审计费用对审计的影响，再次审计市场也对审计质量的存在影响，进一步从三个方面提出建议及对策，一是建议独立董事制度，提高独立董事独立性及优化上市公司的股权结构，二是强化职业道德教育，提高审计师事务所的审计独立性，三提高审计专业水平及提高事务所专业胜任能力，更能进一步的促进上市公司审计质量的完善，促进会计师事务所审计环境的改善。关键词： 审计质量；影响因素；建议对策；财务报告，是企业提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一特定会计区间的经营成果、现金流量的会计信息的文件。财务会计和财务报告的目的是提供关于企业的及时、相关、可靠的量化财务信息。财务报告的主要使用者包括市场投资者、债权人、政府以及其他利益相关者。随着资本市场的发展，社会对会计信息披露的要求空前高涨，有效的会计信息披露肩负着向企业利益相关者提供信息从而帮助其作决策的任务，因而有效的会计信息披露是资本市场健康、有序、持续发展的重要保障。审计，是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。然而，会计信息失真自资本市场产生时就存在了，会计信息失真破坏了资本市场赖以生存与发展的基础，挑战着资本市场“公平、公开、公正”的原则。调查显示，我国上市公司财务报告质量不高，与资本市场投资者的要求相比还存在较大差距。一、 选题的背景及意义（一）选题的基本背景随着市场经济的发展，注册会计师对资本市场的稳定和完善发挥着越来越重要的作用。但是近年来，世界范围内接连发生的一系列上市公司财务欺诈案件，以及与此相关联的审计失败事件，使得注册会计师的行业声誉受到了前所未有的冲击，注册会计师的社会公信力遭到严重破坏。劣质审计质量会导致审计后的会计报表信息失真，会导致投资者和市场对公司价值的判断，从而损害市场配置资源的功能，引发整个经济体系的系统风险，危及国家安全。所以把握审计质量的影响因素有助于针对性的研究如何提高审计质量。（二）选题的现实意义从注册会计师审计发展历程来看，会计师事务所参与上市公司财务舞弊、提供虚假审计报告的违法违规行为时有发生，特别是进入21世纪以来，国内外连续发生一系列的财务舞弊案。其中，2011年，银广夏股份公司以虚开增值税发票、伪造合同、单据等手段，虚构1999年及2000年的利润总额超过7亿元，负责审计的中天勤会计师事务所没有实施充分的审计程序的情况下，仅出于偏袒熟人与客户的心理，没有保持应有的职业谨慎，为其出具了无保留意见审计报告。“银广夏”审计失败案，不但导致了中天勤会计师事务所的轰然瓦解，更加重了我国注册会计师职业的诚信危机。在这种情势下，中国证监会在2001年12月发布了公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号A股公司实行补充审计的暂行规定，规定要求：今后在国内证券市场首次发行股票和上市后再融资的公司除需聘请国内会计师事务所对会计报表进行法定审计外，还要聘请国际会计师事务所按国际审计准则和国际会计准则对会计报表进行补充审计。“补充审计”的规定出台后将监管部门和公众对国内独立审计的不信任感推向了高潮。但是，正当人们将期待的目光转向国际会计师事务所的时候，国际市场上传来了安然、施通等一系列巨型公司的财务丑闻。美国第七大公司能源安然公司从1997年起，通过利用复杂的公司组织结构和设立“特别目的实体”等非法手段，隐藏企业债务、操纵利润近6亿美元。由于审计程序不适当和独立性的缺乏，负责为其审计的国际“五大”会计师事务所之一的安达信会计师事务所审计失败，并随后破产。这似乎预示着我国引入国际知名会计师事务所，建立规范的中国审计制度，树立行业信用的希望变得渺茫，果然，2006年沸沸扬扬的科龙事件，使得负责审计的德勤这家中国市场排名前三位的国际级专业服务机构，成为一场商业丑闻的共同主角，受到了中国证监会市场禁入等措施在内的行政处罚。一时间，全球范围内的财务丑闻和审计失败案件，使得注册会计师的审计质量受到了社会公众的普遍质疑，社会公众对注册会计师审计的信任遭到严重破坏。因此，如何提高注册会计师审计质量、审计质量受哪些因素的影响成为理论界和实践界共同关注的议题。所以本文的现实意义在于研究我国上市公司审计质量的基本现状，对我国审计质量影响因素的分析，发现审计质量中存在的问题，提出对策，进一步规范审计市场、提高注册会计师审计质量。二、 上市公司审计的基本概述（一） 上市公司审计的基本内涵及特征审计质量的内涵，产品或服务质量是其存在和发展的根本所在，注册会计师审计服务也不例外，其质量是注册会计师行业赖以生存的必要条件。因此，对审计质量的涵义进行界定是研究审计质量的前提。国外研究成果主要从专业胜任能力和独立性方面来定义审计质量。专业胜任能力要求审计人员必须具有较强的业务能力，不仅要熟悉审计行业的专业知识和业务流程，而且还要具备水平执业判断能力；独立性要求审计人员在执行审计业务过程中最终出具审计报告时，要保持实质上和形式上的独立，这就要求审计人员不但要客观上与被审计客户或个人没有任何的特殊利益关系，而且在主观上要能够抵御来自外界的压力和影响。国内目前现有理论除了基于这两个方面以外，还有基于审计报告质量高低的“结果论”和基于整个审计活动的过程的优劣“过程论”，还有的学者强调注册会计师审计质量指的是注册会计师审计“产品”能够满足“顾客”需要而具备的特性。综合以上的观点，本文认为由于注册会计师审计服务的直接观察结果是审计报告，从信息使用者角度来说，审计质量的高低直接体现在审计报告质量的高低。尽管不同的会计师事务所出具的审计报告都是依据审计准则而来，并且在形式上是统一的，但是由于各自专业胜任能力和独立性的影响，不同的事务所可能就同一客户的经济业务和财务报表所提供的审计报告质量不同，同一事务所由于不同的审计服务需求而提供的审计报告质量也会各有差异。通过研究审计质量的内涵，我们可以了解到信息使用者对注册会计师所提供的审计服务质量的要求；可以了解审计质量受哪些因素的影响以及主要决定性影响因素，并为我们研究如何进一步提高审计质量奠定基础。审计质量的隐蔽性是指审计质量贯穿于整个审计活动过程中，审计报告的使用者很难通过审计报告直接判断审计质量的高低，而审计过程的长期性和复杂性完全超出审计报告使用者判断和衡量审计质量的能力范畴。审计质量的隐蔽性从根源上说，是被审计单位与注册会计师以及注册会计师与审计报告使用者之间双重信息不对称造成的，甚至连注册会计师自己也无法判断审计质量的具体水平，可能只有等到审计单位出现严重的财务问题并揭露时才能发现审计质量的缺陷。审计质量的模糊性源于判断审计质量的标准审计准则。审计准则不全是硬标准，它还有软的一面。相同的经济业务可以采取不同的会计处理方法，不同的会计师基于自己的经验做出不同的判断，而这些判断可能都是合理的，注册会计师根据审计准则对上述会计处理做出了合理判断，审计报告使用者就会对审计质量产生模糊感。审计质量的主观性是指审计质量的评价体系取决于不同使用者的主观愿望，可能一部分投资者认为审计报告达到他们的需求，审计质量是合格的，但是其他的使用者却认为审计报告离他们的期望还有一定距离，审计质量不合格，从而造成对同一份审计报告的评价产生分歧。审计质量存在系统性并且受到诸多因素的影响，主要表现在审计人员的专业胜任能力和职业道德、审计环境的好坏、审计工作管理的强弱、审计技术是否恰当应用以及被审计单位对审计的态度等方面。审计过程中包括很多审计工作、每一项审计工作都有其自身的特点，每一环节都能影响到审计质量的高低。审计质量的社会性是指审计报告使用者根据审计报告做出不同的决策，从而影响到资本市场的动态，进而对社会经济的发展和社会生活的各个方面产生重大的牵连，并最终影响到社会公众利益。（二） 上市公司审计的基本作用上市公司审计的基本作用，首先，有利于维护社会各方面的利益，上市公司的利益牵涉面较为广泛，上市公司是公众的公司，具有广泛的大众性、社会性。在我国上市公司占据了整个经济市场的大半，这些公司直接关系到我国各大中小型投资者的利益，尤其国家这个大股东的利益。并且，上市公司可以对其他企业组织产生示范的效应，带动其他企业的审计走向规范化、科学化运作的轨道。所以通过对上市公司审计质量的研究，有利于我国现代企业公司治理改革提供一些有益的向导。其次，有利于保证我国证券市场的健康发展，国有控股上市公司是整个证券市场的关键组成部分，其经营业绩的好坏、财务报告的真实性与可靠性和我国证券市场的健康发展有着重要的联系，上市公司的良好健康的运作对整个国民经济状况很重要。保证上市公司的审计规范运作必须加强外部监督与强化内部控制入手，事件证明了，外部审计对上市公司的监督有着至关重要的作用，只有上市公司得到了严格规范的审计的财务报告，才能实现其良好健康的发展。推动整个国民经济的稳定、健康快速发展。最后，上市公司的审计能帮助完善审计的缺陷与不足，在审计丑闻不断曝光的同时，人们发现审计中存在的弊端、漏洞。通过一次次的完善，针对问题提出各种对策，修补审计中的漏洞，提高审计财务报告的质量及真实性。基于各方投资者的需求，从监督和发现问题的方向给与投资者一份越来越完善的财务报告。三、 上市公司审计质量现状及存在问题（一） 上市公司审计质量的基本现状由于审计质量存在着不可验证及难以直接观察的特征，因此本文从相关机关的调查结果来分析研究审计质量的基本现状。中国注册会计师协会的调查结果表明，大部分的社会公众对注册会计师出具的审计报告存在着质疑；另外一项调查结果也说明，有一部分被调查者认为审计报告时真实的，可以信赖，但这一部分人仅仅占到20%的很小的比例，而有将近70%的被调查者确切表示审计报告不值得信任，其中注册会计师没有有效的披露虚假的会计信息是最主要的原因之一。审计机关的调查结果表明，审计的质量令人堪忧。国家审计署曾直接组织实施对16家会计师事务所进行检查，这些事务所的相同点就是都具有对上市公司的年度财务报告进行审计的资格，而检查的主要内容就是2001年完成的审计业务质量情况，在检查过程中，相关部门抽查了由这些事务所出具的32份审计报告，对其中的21份审计报告所提到的上市公司进行了审计检查，经检查都发现有14家会计师事务所出具的23份严重失实的审计报告，引起了会计信息的虚假，影响了41名注册会计师。这些客户中，除了资金庞大的上市股份有限公司外，还包括大型股份制国有企业。而审计师作为市场经济的监督者，并没有扮演好自己的角色，当上市公司提供审计报告时，由于没有按照专业的标准规范严格要求自己，使其出具的审计报告出现了严重失实和重大疏漏，结果导致审计质量降低，严重影响了投资者及社会大众的合法权益，造成的社会危害是巨大的，它动摇了市场经济制度运行的有序性。总体来看，从2006年至2010年证监会处罚的会计师事务所和注册会计师的数量都呈先上升后下降的趋势，在2008年为高峰。从而反映出以此被处罚的事务所及注册会计师所提供的上市公司的审计报告的问题情况。（二） 上市公司审计存在的主要问题从上市公司的基本现状可以看出上市公司审计存在的主要问题，我国的审计质量，从总体水平上看，审计质量不高，但却处于一个不断前进，努力提高的进程中；由于资本市场的不同及我国地区发展的不平衡性，使得我国的审计质量还存在着较大的地区和市场选择的差距，并且在未来的几年中，这种差距都不会消失并将继续存在。四、 影响上司公司审计质量的基本因素（一） 法律责任对审计质量的影响在监管不足和法律责任不严格的情况下，注册会计师会通过减少对审计业务的投入、简化审计程序等手段来控制审计成本，从而导致审计质量的下降；相反，如果注册会计师面临健全的监管制度和法律制度时，注册会计师就会采取各种手段来提高审计的质量。作为审计方，一方面为了保持审计客户和获得更多的审计收入，注册会计师在具体的审计服务中就会屈从于来自被审计单位管理层的压力，对发现的重大错报不予披露，否则就会面临失去审计客户的风险；另一方面，屈服于来自被审计单位管理层的压力而对被审计单位的重大错报不予披露，就会增加注册会计师的法律风险，注册会计师可能会受到监管单位惩罚以及赔偿投资者损失。注册会计师就会在两种风险之间寻找平衡，当面临健全的监管和法律制度是，注册会计师就可能提高审计质量来规避潜在的法律风险；当面临不健全的监管和法律责任时，注册会计师就会向来自被审计单位管理层的压力屈服，来避免被审计客户的流失的风险。因此本文章认为，注册会计师对法律风险的判断影响审计的质量。当预期法律风险小时，审计的质量较低；相反，当能预期的法律风险大时，相对的审计质量就会提高。（二） 会计师事务所规模及审计费用对审计的影响 “内部人控制“理论认为，由于公司管理层和所有者利益不一致，导致公司管理层的利己行为，公司管理层就会利用对公司的实际控制权来谋取私利，侵害公司所有者的利益。具体联系到审计活动中，公司管理层有收买审计意见的动机，在具体的审计活动中，当注册会计师发现重大错报时，公司管理层会通过各种手段对注册会计师进行施压，试图收买审计意见。此时，大规模的会计师事务所更可能保持独立性，于是，会计师事务所的规模越大，审计报告的质量就越高，会计师事务所的规模和审计质量成正比。大规模的会计师事务所由于高质量的审计服务在审计市场中享有比较好的声誉，较容易赢得客户的选择，掌握较多客户资源，大规模的会计师事务所在接受业务时充分考虑到是否存在影响独立性的因素，然后才决定是否承接这项业务活动，为了避免取得审计业务牺牲独立性而影响审计质量现象的出现导致影响事务所的声誉。在审计业务中，审计客户用更换事务所的手段威胁注册会计师是没有效果的，注册会计师不会因为来自审计客户的压力而影响审计意见的发表。与此同时，大规模的审计事务所一般不会形成对特定审计客户的依赖，有助于提高事务所的独立性。从专业胜任能力方面分析，大规模的审计事务所能够投入大量的资源来提高自身专业审计胜任能力的维护与提高。大规模的审计事务所有较高专业素质的审计人员，专业的审计能力越强，更能提高审计的服务质量。然而，小规模的审计事务所，往往鱼龙混杂，其中出于底层的会计与审计师很多，直接导致了管理的复杂，并且很难调动注册会计师的积极性，注册会计师的消极态度和行为导致在具体的审计业务活动中审计质量很难保证。另外，片面追求规模，一部分会计师事务所片面追求大的规模，来提高审计的客户数量，吸引更多的公司选择，导致为了满足被审计单位管理层的要求，影响其审计质量的高低，并且，小规模的会计师事务所没有足够的资源让审计人员发挥，不足以吸纳较强专业水平的人才，以致专业水平与大规模的事务所相比较低，所以审计质量也会相对较低。从审计费用方面分析，审计费用作为一个变量业影响着审计质量的高低，在较高的审计费用下，虽然会计师事务所可能由于对被审计单位经济依赖性而增大违规操作行为的可能性，但总体上来看，较高的审计费用使得审计师能够实施更充分的审计程序，能够更容易发现可能讯在的错误和问题，从而提高审计质量。所以本文认为，大规模的会计师事务所和较高的审计费用相对于小规模与较低的审计费用，所产生的审计报告的质量相对较高，出现错误与舞弊的行为也较少。（三） 审计市场对审计质量的影响、在市场经济的环境下，每一种产品或者劳务的价格与质量都受到该种产品或劳务供需情况的影响。同理，会计师事务所出具的审计报告的价格和质量也遵循着市场经济固有的客观规律。如果审计市场出现供给不足的情况，那么注册会计师就无法使社会需求得到满足；相反如多出现供给超过需求的情况，会计师事务所之间就会出现较为激烈的竞争，使得审计收费降低，这两种情况会严重的影响审计质量。当前我国审计市场总体是供大于求的，大量的会计师事务所提供的审计服务相对较多，而社会需求却远远没有这么大。审计市场这种供需不平衡状况存在，首先会造成审计费用降低，甚至致使一部分事务所以压力审计服务费用为代价来获得更多的客户，导致了审计质量的下降；其次，致使我国的审计市场成为一个买房为主的市场，供求关系的不平衡使买方失去了独立性。会计师事务所为了获得更多的客户，甚至会在审计报告上作出改变，以至于严重影响了审计质量。从资料图中来看，非标准审计意见说明注册会计师敢于对虚假财务报告说“不”的精神，成熟证劵市场上非标准审计意见的比例一般为3%至5%，相对而言，我国注册会计师在2001-2010年出具了较高比例的非标准审计意见，但近三年非标准审计意见的比例有所下降。五、 提高上市公司审计质量的对策及建议（一） 建议独立董事制度，提高独立董事独立性及优化上市公司的股权结构虽然独立董事比率与审计质量的相关性不显著，但我们仍应客观认识到独立董事制度在我国现阶段的监督的作用。建立并完善对独立董事的激励机制，克服表面上独立而事实上不独立的情况。目前在我国对独立董事责任权利方面明确规定的可操作细则相对匮乏，从制度上看，独立董事的权益缺乏保障，处境很尴尬，相对的增加了风险，大多数上市公司聘请独立董事主要是为了达到合格的标准，独立董事的风险与收益的不对称性在慢慢的加大，因此，需要建立有效的激励机制。增加独立董事在董事中的数量，可以加强独立动画四的职能建设，在一定限度上提高独立董事的监督作用，这样就能把风多的切实的权利和义务提供给审计单位，从而使审计工作实现它的作用。我国的股权结构相对比较集中，容易导致大股东侵害小股东利益，购买审计意见的行为的发生，进而影响审计的独立性，导致审计质量的降低。因此本文建议优化股权结构，改变大股东超强控制的局面，强化小股东的权利，具体说，一方面要通过适当降低国有股份比重，增加法人股持股比例和培育机构投资者等做法，发挥股东多元化对管理层的监督制度；另一方面可以通过引进股东集团诉讼和代表诉讼制度等方式，强化控股股东的法律责任。（二） 强化职业道德教育，提高审计师事务所的审计独立性从近年来我国上市公司审计工作中出此案的影响较大的事件，大多数与事务所缺少的独立性有关，独立性的问题已经成为影响审计质量的最主要的原因之一。在本文的分析中发现，较高审计收费，审计规模，一方面使得事务所能都强化它的专业胜任能力，从而提高审计质量；另一方面也使得事务所加大了对被审计单位的经济的依赖性，更有可能为了留住客户向其做出妥协，从而损害了事务所的独立性，降低了审计的质量。因此，本文建议强化审计人员的职业道德教育，建立审计职业道德行为的记录制度，形成审计人员道德行为档案，并对出现的违反职业道德的行为给与给予相应的处理，甚至追究其法律责任。此外，事务所要在自愿的基础上，积极进行合并改组，扩大事务所规模，以减少影响其独立性的因素。（三） 提高审计专业水平，提高事务所专业胜任能力随着审计业务日益复杂，审计市场竞争加剧，差异化竞争策略已经受到国内外会计师事务所的广泛青睐。尽管行业专长理论在我国起步较晚，其在实物界的发展较之国外也有很大差距，但也已经出具雏形，开始对我国审计市场质量提高发挥其积极的影响作用。具分析研究发现，具有行业专长的会计师事务所一般审计收费较高，规模也都较大，基本上处于年度排名二十名以内。实证研究也表明，具有行业专长的会计师事务所能够提供更高的审计质量。为此，会计师事务所应创造条件，加强对行业专长的培养，提高事务所的专业胜任能力，一方面要提高审计队伍整体素质，树立以提高审计质量为中心的意识，通过加强后续教育、多渠道的选拔人才等方式，不断调整审计队伍人员结构和知识层次，以适应审计业务工作需要；另一方面要结合实际情况，对自身具有相对优势的行业进行集中专业投资，培养自身行业专长。此外，事务所还要建规范的审计质量标准和控制制度，确保审计人员在工作过程中严格遵循审计工作程序，提高发现重大错报的能力，降低审计风险，提高审计质量。六、 小结本文通