【知识点汇总】商业折扣vs现金折扣-初级会计实务.doc

【知识点汇总】商业折扣vs现金折扣 |初级会计实务看前提示商业折扣、现金折扣、：注意结合例题销售折让、销售退回：注意结合例题特殊销售商品业务：了解，看账务处理不符合收入确认条件的商品销售如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。会计处理如下：.不符合条件：发出商品不确认收入；增设“发出商品”科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。.（1）纳税义务未发生-不计算增值税（2）纳税义务已发生-计算增值税2.符合条件时：确认收入，结转成本。商业折扣、现金折扣1.商业折扣：为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上折让，应按扣除商业折扣之后的净额入账2.现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内付款而给予的债务减让，在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，212年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣考虑增值税。（1）3月1日销售实现时：借：应收账款 210 600贷：主营业务收入180 000 应交税费应交增值税（销项税额） 30 600借：主营业务成本 120 000贷：库存商品 120 000（2） 购货方于3月9日付款（享受2%现金折扣） 。假定计算现金折扣考虑增值税。借 ：银行存款206 388 财务费用4 212 （应收账款金额的2%） 贷：应收账款 210 600销售折让销售折让：是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让两种情况下的折让（不考虑资产负债表日后事项）：（1）销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；（与商业折扣相同）（2）已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本70 000贷：库存商品 70 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入（100 0005%） 5000应交税费应交增值税（销项税额）850贷：应收账款5850（3）实际收到款项时：借：银行存款111 150贷：应收账款111 150销售退回的处理两种情况：1.未确认收入的售出商品发生的销售退回（1）未确认收入的售出商品发生的销售退回的会计处退回入库：借：库存商品 贷：发出商品2.对于已确认收入的售出商品发生的销售退回（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回，除属于资产负债表日后事项外，直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转销售退回：退货当月冲减收入借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款 财务费用（当初有现金折扣的还需回调当初的财务费用）退货当月冲减成本借：库存商品 贷：主营业务成本特殊销售商品业务的处理1.代销商品视同买断：受托方有自主定价权（包销）:受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关（非包销）:如果将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。收取手续费方式：受托方无自主定价权2.售后回购回购价格确定：如果回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。回购价格不确定：如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。3.附有销售退回条件的商品销售在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。4.预收款销售商品企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时（2）一般会计分录预收款项时：借：银行存款 贷：预收账款发出商品时：借：预收账款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品5.