附件3公交企业主要收入和支出核算试行办法

上海市公共汽车和电车营运企业主要收入和支出会计核算办法（试行）第一章 总说明 一、为了统一、规范本市城市公共汽车和电车营运企业(下称公交企业)主要收入、支出项目会计核算口径，提高公交企业会计信息质量，使执行不同会计核算方法的公交企业相关数据和报表具有可比性，根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计准则、企业会计制度和国家有关法律、法规，并结合本市实际情况，特制定上海市公共汽车和电车营运企业主要收入和支出会计核算办法 (以下简称“本办法”)。 二、本市范围内的从事公共汽车和电车客运业务的公交企业在执行企业会计准则或企业会计制度的同时，执行本办法。第二章 增设和补充会计科目的使用说明一、会计科目的设置1、本办法在企业会计准则或企业会计制度的基础上增设了“辅助生产成本”、“营运业务费”科目；对“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“制造费用”、“管理费用”、“营业外收入-政府补助”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。2、各企业可根据实际情况，在确保会计核算真实、完整和管理需要的基础上，对本办法中所增设和补充会计科目的明细科目进行必要的增减、合并。 二、增设和补充的会计科目使用说明：辅助生产成本一、本科目核算公交企业车辆修理部门（车间）为维持或恢复营运车辆完好技术状况、工作能力和寿命，确保营运车辆正常运行所发生的各项费用。二、本科目应按修理车间设置二级明细科目，并按工资、工资附加及社会保险费、材料、折旧费、低值易耗品、修理费、办公费、水电煤费、总务费、劳动保护费、外修费用、车辆救济费、劳务工工资、劳务工其他费用、其他等费用项目，设置专栏进行明细核算。 三、修理车间发生修理费用时，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。月末，按照规定的分配标准由各项受益业务对象负担时，借记“主营业务成本客运路线业务路线”、“主营业务成本机场线业务”、“ 主营业务成本旅游线业务”、“ 主营业务成本团体客车成本”、“其他业务支出出租车”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末一般应无余额。若有余额，则反映期末修理车间尚未完工的车辆修理成本。制造费用 一、本科目核算公交企业内设各车队经营过程中所发生的不能直接记入各主营业务成本对象的各项间接成本费用，为各车队（分公司）发生的除在岗司、售人员以外的其他人员的人员工资、工资附加及社会保险费，以及车队内除主营业务成本中直接成本项目以外的其他间接成本。二、企业行政管理部门发生的管理费用和企业车辆修理部门发生的辅助生产成本不通过本科目核算。三、本科目应按各车队设置二级明细科目，并分别按工资、工资附加及社会保险费、折旧费、低值易耗品、修理费、办公费、水电煤费、总务费、劳动保护费、租赁费、公务车费、劳务工工资、劳务工其他费用、其他等费用项目，设置专栏进行明细核算。 四、企业应于各项营运间接费用发生时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。 五、期末，将本期实际发生数在有关受益对象间进行分配。借记“主营业务成本客运路线业务路线”科目，贷记本科目。本科目期末无余额。 营运业务费一、本科目核算企业在主营业务经营过程中所发生的，与主营业务密切相关且所有主营业务共同受益的需经过分配的其他间接成本支出。 二、本科目应分别按票务费、路务费、营运调研费、场站租赁费、其他等费用项目，设置专栏进行明细核算。企业通勤车（0点至4点半用于公交职工上下班的车辆）发生的费用在本科目核算。三、发生各项共同费用时，借记本科目，贷记“其他应付款”、“现金”、“银行存款”、等科目。 期末，应按规定的分配标准，分配于各主营业务成本承担，借记“主营业务成本客运路线业务路线”、 “主营业务成本机场线业务”、“主营业务成本旅游线业务”、“ 主营业务成本团体客车成本”科目，贷记本科目。 四、本科目期末分配结转后无余额。主营业务收入一、本科目核算公交企业经营客运业务等日常经营活动中所产生的收入。二、企业应按照企业会计准则或企业会计制度的规定，确认主营业务收入，并按所确认实现的营业收入，计入当期损益。三、本科目的明细科目(一)本科目应按经营的业务类别设置如下明细科目: 1、客运路线业务收入（包括路线客票收入、路线车从事的零星特约车收入）2、机场线业务收入3、旅游线业务收入4、专营团体客车收入 (二)公交企业应将客运路线业务收入按照路线设置三级明细科目，进行明细核算。（三）同时企业还应将路线业务收入按照收入来源设置四级明细科目核算乘客客票收入、优惠换乘政府补贴收入和零星特约车收入。还可以将客票按照票款（现金、IC卡、预售票）设置明细科目进行明细核算。四、本科目的账务处理如下:企业对取得的各项客运主营业务收入，以及根据企业与租赁单位签订的合同、协议，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记本科目及所属明细科目。五、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 其他业务收入一、 本科目核算企业经营除主营业务以外的其他业务所取得的收入。二、本科目设置的明细科目及其核算内容: （一）广告收入，核算企业所取得各种广告媒体费收入；（二）租赁收入，核算企业出租房屋、场地等所取得的经营租赁收入； （三）补偿收入，核算企业所取得的各种补偿性质收入；（四）出租车经营收入，核算企业所取得出租车承包款；（五)其他收入，核算不属于上述业务收入的其他业务收入。如汽配销售、对外修理收入等。三、企业应严格按照合同（协议）约定的受益期进行分摊确认收入的实现，如合同（协议）无明确受益期，以收到补偿收入日计入当期损益，不得以各种理由全部或部分提前、迟后确认收入。本期已实现的其他业务收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记本科目。 四、期末，企业应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。营业外收入-政府补助（补贴收入）一、本科目核算企业收到的政府补助（补贴收入）。二、本科目按照市、区和其他设置二级明细科目。其核算内容：（一）市级补贴：核算企业所取得市级政府公交专项补助。（二）区级补贴：核算企业所取得区级政府公交补助。企业应根据实际情况设置专栏进行明细核算。现已确定的区级补助有车辆购置补贴、贷款贴息、政府指令性任务补贴、政策性营运亏损补贴和线网优化补贴等。（三）其他：核算企业取得各类政府扶持金和补偿款等，企业应根据实际情况设置专栏进行明细核算。三、市级政府公交专项补助应按油价补贴等项目，设置专栏进行明细核算。设置的专栏及其核算内容如下:（一）油价补贴：用于补偿企业已发生的车辆营运过程中消耗的相关燃料费用，计入当期损益。（二）车辆提前更新残值补贴：用于补偿企业已发生的车辆提前报废更新净损失，计入当期损益。（三）70岁以上老人非高峰时段优惠乘车政府补贴：政府给予的70岁以上老人非高峰时段乘车票款，计入当期损益。（四）统一城乡票价结构政府补贴：用于补偿企业因统一城乡票价结构而减少的收入，计入当期损益。（五）车辆购置补贴：用于补偿企业购置高等级车辆，确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配计入各期损益。（六）智能车载设备补贴：用于补偿企业购置智能车载设备，确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配计入各期损益。（七）市属商品房基地公交配套车辆补贴：用于补偿企业新辟市属商品房基地公交线路，系与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益。（八）城乡巴士车辆补贴：用于补偿企业开辟城乡巴士线路，系与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益。（九）其他四、企业应严格按照企业会计准则确认政府补助（补贴收入），与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益；与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间， 计入当期损益。(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。五、期末，企业应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。主营业务成本一、本科目核算公交企业经营客运业务所发生的各项费用。二、本科目设置以下明细科目: （一）本科目设置的二级明细科目 1、客运路线业务成本2、机场线业务成本3、旅游线业务成本4、专营团体客车成本（二）对于客运路线业务成本还应按路线设置三级明细科目，核算该路线营运成本。（三）各路线三级明细科目应按工资、工资附加及社会保险费、燃料、车辆折旧、行车事故费、车辆保险费、车辆保养修理费、车队经费、营运业务费、劳动保护费、安全生产费用、线网维护费、营运车辆租赁费、劳务工工资、劳务工其他费用、其他等费用项目，设置专栏进行明细核算。三、本科目的账务处理如下:（一）公交企业经营客运业务所发生和计提的各项费用，能够直接归属的各项费用，包括工资、工资附加及社会保险费、燃料、车辆折旧、行车事故费、车辆保险费、劳动保护费、安全生产费用、线网维护费、营运车辆租赁费、劳务工工资、劳务工其他费用、其他等，按规定的成本核算对象和成本项目汇集，借记本科目“主营业务成本客运路线业务路线”、“主营业务成本机场线业务”、 “主营业务成本旅游线业务”、 “主营业务成本团体客车成本”中“工资、工资附加及社会保险费、燃料材料、车辆折旧、行车事故费、车辆保险费、劳动保护费、安全生产费用、线网维护费、营运车辆租赁费、劳务工工资、劳务工其他费用、其他”等明细专栏，贷记“银行存款”、“材料”、“应付账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。（二）对于不能直接归属的各项费用，先在“辅助生产成本”、“制造费用”、“营运业务费”等科目归集核算，期末，再将这些费用按规定的分配标准，分配计入本科目有关成本。按分配计入客运业务成本负担的金额，借记本科目各成本核算对象（车辆保养修理费、车队经费、营运业务费明细专栏），贷记“辅助生产成本”、“制造费用”、“营运业务费”等有关科目。(三)期末，企业应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。其他业务成本（支出） 一、本科目核算企业除主营营运业务以外的其他业务所发生的各项支出，包括相关的成本、费用等。执行企业会计制度的还包括其他业务税金及附加。 二、本科目应按其他业务种类设置二级明细科目，并按成本项目设置专栏进行明细核算。 三、企业经营其他业务所发生的直接费用，应根据有关凭证按业务类别直接计入“其他业务成本（支出）”相应费用项目，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“材料”、“银行存款”、“燃料”、“应交税费”等科目。如出租车业务的成本费用（出租车队管理人员工资、工资附加及社会保险费、车队经费、税金等）应计入其他业务支出出租车业务明细科目；不能直接计入的，可先在“营运业务费”、“ 辅助生产成本”等科目核算。月份终了，再将这些费用按规定的分配标准，分配计入有关业务成本，借记本科目，贷记“营运业务费”、“ 辅助生产成本”等科目。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。”管理费用 一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门（含后勤中心）在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资和工资附加及社会保险费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品、办公费和差旅费等)、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、业务招待费、房产税、车船使用税(不包括营业车辆的使用税)、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、研究与开发费、劳动保险费、存货盘亏或盘盈等。 二、本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 三、本科目的账务处理按照企业会计准则、企业会计制度的规定执行。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第三章 公交企业营运成本、费用核算规定 为了规范公交企业营运成本、费用的核算，对公交企业营运成本费用的构成、核算的原则、有关公交业务特殊性的具体核算、成本计算对象、成本费用项目、成本费用的归集与分摊方法进行如下规定。企业应根据企业会计准则或企业会计制度，结合公交企业的生产经营特点和管理的需要对营运成本、费用进行核算。第一节 营运成本、费用的构成营运费用，是指企业在从事客运和其他业务等日常营运活动中所发生的经济利益的总流出。营运费用不包括资本性支出、对外投资损失、营业外支出以及国家规定的不得列入费用的其他支出。营运费用按照其能否归属于某项业务的耗费分为营运成本和期间费用两部分。营运成本，是指能归属于某项营运业务的耗费的营运费用，是企业为从事客运和其他业务所发生的各种耗费；期间费用是指不能归属于某项营运业务的耗费的营运费用。期间费用包括管理费用和财务费用。管理费用：是指公交企业管理部门、后勤（劳务）中心为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。包括企业的董事会和行政管理部门（含后勤中心）在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资和工资附加及社会保险费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品、办公费和差旅费等)、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、业务招待费、房产税、车船使用税(不包括营业车辆的使用税)、土地使用税、印花税、无形资产摊销、研究与开发费、劳动保险费、存货盘亏或盘盈、计提的坏账准备和存货跌价准备等。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、承诺费以及相关的手续费等。第二节 营运成本、费用的核算原则企业应按照“权责发生制”的原则，根据各项费用受益期间来确定应由本期营运费用负担的各项支出。凡应由本期有关营运业务成本或期间费用负担的支出，不论款项是否支付，均应计入本期的相关业务成本或期间费用；凡不属于本期有关营运业务成本或期间费用负担的支出，即使款项已经支付，也不应计入本期的相关业务成本或期间费用。 企业应将当期完成的营运业务的成本转入当期损益，期间费用应直接计入当期损益。企业经营多种业务时，必须分别计算各项营运业务成本，凡能分清应由某项营运业务负担的耗费，则直接计入该种业务成本；凡不能分清的耗费，则应采用适当的分配方法，分配计入各项营运业务成本。企业应按照各项营运业务耗费的实际发生额确定各项营运业务的营运成本，企业不得以计划成本、定额成本代替实际成本。采用计划成本或者定额成本核算的，应按照规定的成本计算期及时将计划成本或者定额成本调整为实际成本。第三节 公交业务特殊性的具体核算一、材料物资费用的核算企业在营运活动中耗用的各种物资，应当及时填制领用的原始凭证，并根据手续完备的原始凭证，核算耗用的数量和金额，按实际耗用额记入相关业务的营运成本或期间费用。低值易耗品采用一次摊销法。已领未用的各种物资，应在月末办理退料手续，需留待下月继续使用的，也应办理“假退料”手续。 1、企业耗用的燃料，应根据实际情况与方法来计量本期的实际消耗数。企业营业车辆领用及外购燃料，应作为“车存燃料”处理，不得以领代耗。期未应实地盘点，查明存量，路单应填明燃料上期结存，本期补给，本期结存的数量，经审核后，送交营运管理部门汇总编制“燃料消耗汇总表”。采用“满油箱制”办法的，在月初、月末油箱加满的前提下，当月各次加油的累计数剔除当月新增减的油箱内油量就是当月燃料实际消耗数。实行油票管理办法的，每月由供应部门按定额发给司机油票，月终结算。 月终，企业财会部门应根据有关部门提供的原始凭证和“燃料消耗汇总表”，核算本月各营运业务实际耗用的燃料，按照成本计算对象和成本责任部门，分别计入有关业务成本或期间费用。营业车辆耗用的燃料，应由相关的客运业务成本负担，计入主营业务成本客运路线业务路线”、 “主营业务成本机场线业务”、 “主营业务成本旅游线业务”、“主营业务成本团体客车成本”中的“燃料”项目。企业的辅助营运部门耗用的各种燃料，应计入“辅助生产成本” 、“制造费用”的有关成本项目，并按规定的分配方法，计入有关营运业务成本或期间费用。 企业行政管理部门所耗用的各种燃料，计入“管理费用”中的有关项目。 2、企业消耗的各种材料、备品配件，应根据仓库转来的领退料凭证，按照用途进行归集。其他业务领用的，应按成本计算对象进行归集，计入 “其他业务支出”中的“材料”等有关成本项目。辅助营运部门领用的材料，应按成本计算对象进行归集，计入“辅助生产成本”、“营运业务费”、“制造费用”中的“材料” 、“修理费”、“ 低值易耗品”等项目，并按规定的分配方法，计入有关业务成本或期间费用。企业行政管理部门领用的材料，计入“管理费用”中的有关项目。为全面反映企业营运生产和其它部门耗用的各种材料情况，企业应按月汇总编制“材料发出凭证汇总分配表”，据以计入有关营运支出明细分类账。 3、企业发生的水费、电费和煤气费，应由企业财会部门根据供应单位的发票，月末按照不同的成本计算对象和成本责任部门汇总编制“水费、电费和煤气费用计算分配表”，据以分别计入相关业务的营运成本或期间费用。企业应定期对各种物资进行盘点。对盘盈、盘亏或者毁损的物资应查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限经批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的物资冲减管理费用；定额内的库存损耗，按实际损耗数计入管理费用。超定额的库存损耗，应查明原因，分清责任。凡是应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人赔偿的，要及时提出赔偿要求；属于不可抗力造成的损失，按实际损失扣除残值和保险公司赔款后的净损失，计入当期营业外支出；应由企业负责的超定额损耗，计入管理费用。各种物资的定额损耗率，由企业根据实际情况自行确定。二、工资费用的核算企业应根据规定的工资标准、工时、业务量（营收）、考勤记录等资料计算职工工资和劳务工工资，并计提职工工资附加（包括据实列支的职工福利费、按工资总额计提2%工会经费和2.5%职工教育经费）及社会保险费（包括按规定缴纳的职工养老金22%、医疗保险12%、失业保险2%、工伤保险0.5%、生育保险0.5%、残疾人保障金1.6%等各类社会保险费用和职工住房公积金7%）。企业按规定给予职工的各种工资性质津贴和补贴，也应按标准计算支付并计入各工资项目。 企业支付的工资和提取的工资附加及社会保险费应按用途和费用项目归集分配。本月应付的全部职工工资，不论是否在当月支付，都应当在本月通过“应付职工薪酬”科目归集，并按照不同的成本计算对象和成本责任部门，分配计入有关营运业务成本或期间费用。 月末，财会部门按照不同的成本计算对象和成本责任部门汇总编制“工资及工资附加及社会保险费计算分配表”，据以分别计入相关业务的营运成本或期间费用。 1、线路在岗司、售人员的工资和工资附加及社会保险费，应由客运业务成本负担，计入“主营业务成本客运路线业务路线”、“主营业务成本机场线业务”、“ 主营业务成本旅游线业务”、“ 主营业务成本团体客车成本”中的“工资”和“工资附加及社会保险费”项目。 2、从事出租车业务人员的工资、工资附加及社会保险费，直接计入“其他业务成本（支出）出租车”中的“工资、工资附加及社会保险费”项目。 3、辅助营运部门人员的工资及工资附加及社会保险费，应按实际发生数在“辅助生产成本”、“制造费用”中的“工资”及“工资附加及社会保险费”项目中归集。 4、为管理和组织营运生产活动的企业行政管理人员的工资和工资附加及社会保险费，应当根据实际发生数，计入“管理费用”中的有关项目。5、外聘人员（劳务工）的工资和社会保险费，应当根据实际发生数，计入“主营业务成本客运路线业务路线”、“主营业务成本机场线业务”、“主营业务成本旅游线业务”、“主营业务成本团体客车成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”中的“劳务工工资”、“劳务工其他费用”项目。 三、固定资产折旧费用的核算 企业的固定资产应按月计提折旧。月末，财会部门按照不同的成本计算对象和成本责任部门汇总编制“固定资产折旧费用计算分配表”，据以分别计入相关营运业务的成本或期间费用。为了规范公交企业营运车辆计提折旧的核算，提高固定资产计提折旧信息的可比性，特明确公交企业营运车辆计提折旧的方法及其主要内容：现行行业管理处的规定：营运车辆折旧方法为年限平均法，残值率为原值5%，车辆长度在6-7米(含)以内按4年折旧、7-8米(含)按6年折旧、大于8米的按8年折旧、进口底盘和进口发动机且大于8米的高等级车辆按12年折旧。营运车辆原值确定：由实际购车价格（含车辆补差价）增值税购置附加费上牌照费合同规定的送车费构成。营运车辆购入后发生的车辆整修费用养路费保险费增配的座套及自行接车所发生的费用等应当计入当前费用，不得计入固定资产原值。营运车辆折旧起始日期的确定：根据行驶证注明日期，次月开始按行业管理处规定的折旧年限计提折旧。月末，财会部门应汇总编制“营业车辆折旧费用计算分配表”和“其他固定资产折旧费用计算分配表”，按照不同的成本计算对象和成本责任部门，分别计入 “主营业务成本客运路线业务路线”、“主营业务成本机场线业务”、“ 主营业务成本旅游线业务”、“ 主营业务成本团体客车成本”、 “其他业务支出出租车”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”中的“折旧费”项目。四、固定资产修理费用的核算 企业发生的固定资产修理支出，均应据实列支，计入当期的相关营运业务的成本或期间费用。 1、发生的营业车辆修理费，应当按照路线进行归集。内部修理采取单车核算办法的据实分别列入不同路线核算单体（主营业务成本）；其余修理车间间接成本或采取综合核算办法的将“辅助生产成本”按各路线行驶公里比例分摊入不同路线核算单体。在发生外部修理费时，修理费用结算单据能提供单车明细的据实直接列入不同核算单体，否则先通过辅助生产成本归集然后按行驶公里比例分摊，分别计入“主营业务成本客运路线业务路线”、 “主营业务成本机场线业务”、 “主营业务成本旅游线业务”、“主营业务成本团体客车成本”、“其他业务支出出租车”中的“修理费”项目。2、其他固定资产发生的修理费用，应当按照固定资产使用部门归集。分别计入“辅助生产成本”、 “制造费用”、“管理费用”中的“修理费”项目。 3、经营性租赁租入的固定资产的修理费用，应根据租赁合同规定处理，应由企业承担的修理费用。执行企业会计制度的：2003年1月1日以后的以经营租赁方式租入的固定资产发生改良支出（如：对租用的场地和房屋进行装修和装潢发生的费用），应设“经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短期间内，采用合理的方法单独计提折旧。2003年1月1日之前发生的该类装修费用，仍然在“长期待摊费用”科目中核算，直至摊销完毕为止。执行企业会计准则的：以经营租赁方式租入的固定资产发生改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。五、无形资产费用的核算 企业的无形资产应当自取得当月起在规定的期限内平均摊销，计入“管理费用”中的“无形资产摊销”项目。如无形资产取得日与财务进帐日期有差异的，财务部应按无形资产取得日补摊无形资产费用。企业会计准则规定：无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。六、事故损失费用的核算企业发生的行车事故和人身伤亡事故损失，除车辆全损事故在“固定资产清理”科目核算外，其余行车事故和人身伤亡等事故费用，包括施救、修理、赔偿、善后等直接损失，事故结案当年按实际发生的净损失(事故损失减去保险公司赔款后的差额)计入当期相关“主营业务成本客运路线业务路线”、“主营业务成本机场线业务”、“主营业务成本旅游线业务”、“ 主营业务成本团体客车成本”和“其他业务支出-出租车” 业务营运成本。对于当年不能结案的事故，年终企业应按垫付费用和事故借款余额的40%计提其他应收款坏帐准备，执行企业会计准则的列入“资产减值损失”；执行企业会计制度的列入“管理费用”。待事故结案时，将实际费用（损失）计入结案年度的营运成本，同时冲销原已计提的其他应收款坏帐准备。企业应设置“行车和人身伤亡事故”辅助明细台账。对每个行车、人身伤亡事故应详细记录事故发生时间、地点、企业垫付金额流水、保险公司保险赔偿、对方或过失人负担的部分赔偿款以及结案时间。七、辅助生产成本的核算辅助生产成本是指公交企业车辆修理部门（车间）为维持或恢复营运车辆完好技术状况、工作能力和寿命，确保营运车辆正常运行所发生的各项费用。企业应设置“辅助生产成本”科目，按修理车间设置明细分类账，并按相应的费用项目设置专栏进行明细核算。月终，企业发生的辅助生产成本能直接计入各项营运业务成本的，应直接计入；不能直接计入的，按各路线行驶公里比例分配标准分摊由各项营运业务成本负担。财会部门应编制“辅助生产成本分配表”，据此分配辅助生产成本。八、营运业务费的核算营运业务费：是指在主营业务经营过程中所发生的，与主营业务密切相关且所有主营业务共同受益的其他成本支出，但主营业务成本不能直接负担，需经过分配负担的费用。企业行政管理部门发生的管理费用和企业辅助生产部门发生的制造费用不包括在内。 企业应根据成本管理和核算的特点及费用发生的用途和性质按费用项目设置专栏进行明细核算。费用项目由企业根据实际情况自行确定，为了便于企业进行成本分析，涉及到票务费、路务费、营运调研费、租赁费、通勤费等费用，单列项目反映。企业财会部门应根据有关记账凭证和费用汇总表，按照费用发生的先后，序时登记入账，归集“营运业务费”。月终，实际发生数按行驶公里比例进行分配，编制“营运业务费分配表”，据此计入相关营运业务成本计算对象的明细分类账。企业应将发生的营运业务费分摊完毕，不留余额。 第四节 客运业务成本的计算一、客运业务成本的计算对象1客运路线业务:以路线为成本计算对象；2机场线业务:以机场线车队为成本计算对象；3旅游线业务:以旅游线车队为成本计算对象；4专营团体客车：以团体客车车队为成本计算对象。二、客运路线业务成本的项目(一)主营业务成本1、工资：在岗司、售人员的工资、奖金、津贴等。2、工资附加及社会保险费：工资附加包括以上人员据实列支的职工福利费、按工资总额计提2%工会经费和2.5%职工教育经费。社会保险费包括按规定缴纳的职工养老金、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、残疾人保障金等各类社会保险费用和职工住房公积金。3、燃料：车辆营运过程中消耗的汽油、柴油，天然气，电力等各类燃料、能源的费用。不包括汽车保养修理用油。4、车辆折旧：公司营业车辆所发生的车辆折旧。5、行车事故费：在经营过程中所发生的营业车辆事故费。内容有:企业应承担的事故实际发生费与保险公司理赔费的差额；不进保的其他事故费用。6、车辆保险费：公司所支付的车辆保险费及其他保险费用。7、车辆保养修理费:是指营业车辆因小修、一至四级保养、车身中修三保修理发生的成本。企业有车辆修理车间的，先通过“辅助生产成本”科目归集然后分配转入；无车辆修理车间发生的外修费用，修理费用结算单据能提供单车明细的据实直接列入，否则也先通过辅助生产成本归集后按行驶公里比例分摊。按车辆技术规定对营运车辆进行车身中修三级保养或发动机大修等所发生的费用，应计入当前损益，即“主营业务成本”，不得列入“长期待摊费用”分摊。8、车队经费:是指车队（分公司）在主营业务经营过程中所发生的除车队在岗司、售人员以外的其他人员的人员工资、工资附加及社会保险费，以及车队除以上成本项目未包含的其他间接成本，先由“制造费用”科目归集然后分配转入。9、营运业务费：公司在主营业务经营过程中所发生的，并且与主营业务密切相关的其他成本的支出，先由“营运业务费”科目归集然后分配转入。10、劳动保护费 ：线路在岗司、售人员劳动防护费用的支出。内容有:1)高温用品，2)劳防用品，3)女职工专用物品，4)其他安全宣传资料等。11、安全生产费用：公交企业根据沪财企（2008）24号文按规定标准提取专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。12、线网维护费：指为确保电车正常行驶，维护电车供电线网发生的费用。13、营运车辆租赁费：公司支付给其他公司的营运车辆租赁费用。14、劳务工工资:支付给有正式劳务合同并得到税务部门认可的担任司、售工作的外聘劳务工工资。15、劳务工其他费用:支付以上有正式劳务合同并得到税务部门认可的担任司、售工作外聘劳务工的管理费、社会保险费及其他费用。16、其他。养路费、排污费：按国家规定应缴纳的养路费和车辆排污费。因各公司执行不同的缴费政策，所以按目前各公司的实际实施方法自主确定。(二) 辅助生产成本 1、工资：是修理车间管理者和修理工的工资内容有:01修理工工资、奖金、津贴；02车间管理者的工资、奖金、津贴。2、附加及社会保险费：内容有:01修理工工资附加及社会保险费；02车间管理者工资附加及社会保险费。3、材料:主要是车辆修理过程中所发生的材料和燃料的领用和消耗。内容有:01小组材料费、02电瓶修理、03机油消耗、04检修汽油、05发动机中小修、06车身低保修理、07车身三保及特修、08电车耗用材料、09轮胎费用、10价格差异、11废料回收等。4、折旧：属于修理车间范畴内固定资产的折旧。5、低值易耗品: 修理车间领用的低值易耗品、工具（综合单价在2000元以内）及价差。6、修理费：修理车间使用范畴内的修理费用。内容有:房屋修理场地、管道、给排水供电线路等修理设备修理低值易耗品修理。7、办公费：修理车间为维持正常管理和生产所发生的办公费。内容有:通讯费、报刊杂志、书籍、打印、纸张、粉墨油墨费、办公用品、彩扩费、邮费、复印费、名片、刻章、帐簿。8、水电煤费：修理车间所发生的水、电、煤气费。9、总务费：修理车间为保障正常管理、生产发生的有关费用。内容有:拖把抹布、洗涤剂、垃圾清运费、一次性杯子、桶装水。10、劳动保护费：修理车间用于劳动防护费用的支出。内容有:高温用品；劳防用品；女职工专用物品。11、外修费用：仅指车辆外部修理时，修理费用结算单据不能提供单车明细的，需先通过辅助生产成本归集然后按行驶公里比例分摊的所支付外部修理费。12、车辆救济费 救济车辆所发生的材料、燃料消耗和其他消耗。13、劳务工工资：指支付给有正式劳务合同并得到税务部门认可的在车间工作的外聘劳务工工资。14、劳务工其他费用:支付以上有正式劳务合同并得到税务部门认可的外聘劳务工管理费、社会保险费及其他费用。15、其他:车间发生的未包含以上成本项目的其他支出。（三）制造费用1、工资: 各车队除在岗司、售人员以外的其他人员的工资、奖金、津贴。2、工资附加及社会保险费：工资附加包括以上人员据实列支的职工福利费，按工资总额计提2%工会经费和2.5%职工教育费。社会保险费包括按规定缴纳的职工养老金、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、残疾人保障金等各类社会保险费用和职工住房公积金。3、拆旧:车队（分公司）使用的除营运车辆以外其他固定资产的折旧。4、低值易耗品: 车队（分公司）领用低耗品、工具及价差。5、修理费：属于车队（分公司）使用范畴内的修理费用。内容有:1)房屋修理2)场地、管道、线路等修理3)设备修理4)低值易耗品修理。6、办公费：车队（分公司）为维持正常生产所发生的办公费。内容有:通讯费、报刊杂志、书籍、纸张、办公用品、彩扩费、邮费、名片等。7、水电煤气费：车队（分公司）范围内使用发生的水、电、煤气费。8、 总务费：车队（分公司）为保障正常生产发生的有关费用。内容有:拖把抹布、洗涤剂、垃圾清运费、一次性杯子、桶装水等。9、劳动保护费 ：用于车队（分公司）除在岗司、售人员以外的其他人员的劳动防护费用支出。内容有:1)高温用品 ，2）劳防用品，3）女职工专用物品。10、租赁费：主要是车队（分公司）所租赁使用的房屋、场地的租赁费用(含房屋产权不属于公司，向物业公司所交纳的物业管理费)。11、公务车费 ：车队（分公司）公务车辆在使用过程中发生的费用。内容有:燃料费、修理费、停车费、洗车费、车辆清洁用具、过路过桥费、养路费、保险费、车辆年检费及其他费用。12、劳务工工资：指支付给有正式劳务合同并得到税务部门认可的车队（分公司）非司售工种的外聘劳务工工资。13、劳务工其他费用:支付以上有正式劳务合同并得到税务部门认可的外聘劳务工管理费、社会保险费及其他费用。14、其他:车队（分公司）发生的未包含以上成本项目的其他支出。 (四) 营运业务费1、票务费：公司经营过程中营运报表的印刷费及票务管理成本。内容有：1）预售票交通卡手续费，2）与营运有关的印刷费（包括路单、报表、帐单、车票），3）票务部门日常工作中耗用的零星物品。2路务费：为保证正常生产对线路设施和车辆附属设备所进行维护保养支付成本。内容有：1）站台、站牌、栏杆添置及修理费，2)站点电子设备、车用喊话器、电子报站器、车内电子路牌、司售专用工具、座套的添置及修理，3)站牌、站亭、车辆、座套清洁服务费，4）维持站风费。3营运调研费:营运数据调查研究费及营运工作相关的管理费用。4场站租赁费：仅指场站租赁费用。5、通勤费：仅指企业通勤车（0点至4点半用于公交职工上下班的车辆）发生的、能识别、能区分用于通勤方面费用。6、其他:营运车辆防冻保暖审照等及以上项目未包含的其他费用。三、客运路线业务费用按以下程序与方法进行归集与分配1、客运路线业务应按路线在“主营业务成本客运路线业务”科目中设置三级明细分类账，并按规定的成本项目设置专栏。也可根据本单位成本管理的需要，再按单车设置成本明细分类账。各路线所发生的直接费用（人员工资，工资附加及社会保险费、燃料消耗、车辆折旧、外修费用和行车事故损失费等）应根据原始凭证和费用分配表直接计入各路线运输成本明细分类账的有关项目。各项间接成本（车辆保养修理费、车队经费、营运业务费）按各自分摊方法分摊计入。2、有一个或多个车辆修理车间的企业应设置“辅助生产成本”明细分类账，并按规定的费用项目设置专栏进行明细核算。财会部门应根据有关记账凭证和费用汇总表，按照费用发生的先后，序时登记入账，归集实际发生的车辆维修费用。月末，若专营团体客车业务的行驶公里能正确、可靠地计量，按各种业务各路线行驶公里的比例编制“车辆维修费用分配表”据以分配记入各运输成本（主营业务成本）；否则先按照营业收入的比例分摊入不同业务核算单体，分摊到“客运路线车业务”部分再按各路线行驶公里的比例分摊入不同路线核算单体“路线”。 3、企业应设置“营运业务费”明细分类账，并按规定的费用项目设置专栏进行明细核算。 所发生的营运业务费，是指不能直接计入“主营业务成本”各核算单体“路线”而需按一定比例分摊记入的间接成本。归集后的“营运业务费”， 若专营团体客车业务的行驶公里能正确、可靠地计量，按各种业务各路线行驶公里的比例分摊入各经营核算单体“主营业务成本”； 否则先按照营业收入的比例分摊入不同业务核算单体。分摊到“客运路线车业务”部分再按各路线行驶公里的比例分摊入不同路线核算单体“路线”。4、企业下属各客运路线车队所发生的日常管理费用不能直接计入各路线成本核算对象的营运间接费用，应设置“制造费用”明细分类账，归集后的车队经费（制造费用），按各车队范围内各路线行驶公里的比例将“制造费用”分摊入不同路线核算单体的“主营业务成本路线”。第五节 管理费用的项目1、工资奖金:公司部室、后勤、外借、劳务中心人员工资、奖金、津贴。2、工资附加及社会保险费：工资附加包括以上人员据实列支的职工福利费，按工资总额计提2%工会经费和2.5%职工教育费。社会保险费包括以上人员按规定缴纳的职工养老金、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、残疾人保障金等各类社会保险费用和职工住房公积金。3、折旧费:公司本部使用的房屋、场地、公务车、办公设备、总务设备、非生产性设备、其他设