毕业设计（论文）-新任审计师是否更加谨慎.doc

JIU JIANG UNIVERSITY 毕毕 业业 论论 文文 题 目 新任审计师是否更加谨慎？ 英文题目 Is the New Audit More Conservative? 院 系 会计学院 专 业 会 计 学 姓 名 班级学号 会 A122C 班 11218020712 指导教师 二零一六年五月 I 摘 要 本世纪初，随着一系列公司财务丑闻事件不断被披露出来，例如安然、世通 公司被披露出来的财务丑闻以及国内的蓝田公司的股份案件、东方电子财务造假 事件等等。公众对公司财务信息的真实性以及独立审计的质量提出了越来越多的 质疑。这严重阻碍了经济以及审计行业的发展。另外，美国于 2002 年颁布了 SOX 法案，该法对于审计任期做出了五年期限强制性轮换的规定。自该法案出台以后， 国内外的相关学者越来越热衷于对审计任期与审计质量之间的关系的研究。但得 出的结论都有所差别。以往众多学者研究审计任期时主要是考虑了审计师任期和 事务所任期两个方面，并且选取不同的替代变量衡量审计质量。 本文也是将审计任期与审计质量之间的关系作为研究的中心。首先，本文根 据以往学者的研究结论对其研究进行了分类总结。然后，阐述关于审计任期以及 审计质量有关的理论知识，对国内外常用的衡量审计质量的替代标准进行简单概 括评价。结合本文研究的目的，本文选择从出具审计报告类型的角度衡量审计质 量，从审计师从事审计行业的时间长短衡量审计任期。本文选取了 1990-2014 年 对我国证券市场中 A、B 股审计方面的信息。通过对数据的整理，将审计师出具 的第一份审计报告作为一组样本，非初次出具的审计报告作为对比组样本。对比 分析初次审计样本和非初次审计样本中各种审计报告类型的比例。另外，本文又 从事务所规模的角度对比了初次审计与非初次审计中各类审计报告类型的比例。 结果得出初次审计中非标准审计意见的比例大于非初次审计相应的比例，考虑到 事务所规模时得到的结论一致。因此本文得出结论是：新任审计师是否更加谨慎。 关键字：初级审计；审计谨慎性；审计意见。 II Abstract At the beginning of this century, with a series of corporate accounting scandals have been revealed, such as Enron and WorldCom disclosed financial scandals and domestic tin companys stake in the case, Oriental electronic financial fraud events, and so on，the public has raised more and more questions about the authenticity of the companys financial information as well as the quality of the independent audit. This has seriously hindered the development of the economy and the audit profession. In addition, the United States in 2002 enacted the SOX act, the law of the audit term to make a mandatory rotation of the provisions of the five year period. Since the introduction of the bill, relevant scholars at home and abroad have become more and more interested in the relationship between audit tenure and audit quality. But the conclusions are different. In the past, many scholars have studied the audit term of attention to consider two aspects of auditor tenure and firm tenure, and select different alternative variables to measure audit quality. This paper also studies the relationship between audit tenure and audit quality as the center of the study. First of all, based on the conclusions of previous studies, this paper classified and summarized their research. Then, this paper expounds the theoretical knowledge about the audit tenure and audit quality, and makes a simple summary and evaluation of the commonly used measure of audit quality in China and abroad. Combined with the purpose of this study, this paper chooses to measure the audit quality from the angle of the type of audit report and the audit tenure from the length of time of the auditors time in the audit profession. This paper selects the audit information of A and B share in Chinas securities market during the year of 1990-2014. Through the collation of data, auditors first audit report is used as a group of samples, the audit report issued by the non first audit report as a comparison group. A comparative analysis of the proportion of various types of audit reports in the first audit sample and non first audit sample. In addition, this paper also compares the proportion of various types of audit reports from the perspective of the size of the firm. The results show that the proportion of non standard audit opinion in the initial audit is greater than the corresponding proportion of non initial audit, which is consistent with the results obtained when the size of the firm is considered. So this article draws the conclusion: The new auditor is more cautious. Key words: Primary audit; Audit conservatism; Audit opinion III 目 录 一、导论一、导论 .1 （一）研究背景.1 （二）研究意义.1 （三）国内外文献综述.2 二、审计任期和审计质量的相关理论二、审计任期和审计质量的相关理论 .3 （一）审计任期基本理论.3 （二）审计质量的基本理论.4 三、样本介绍三、样本介绍 .6 （一）样本选取及来源说明.6 （二）相关的基本假设.6 （三）样本的描述性分析.7 四、结论四、结论 .9 参考文献 .10 致 谢 .11 1 一、导论 （一）研究背景（一）研究背景 近年来，国内外企业和会计师事务所都相继出现财务信息造假、舞弊等案件， 会计师事务所跟被审计单位串通合谋等也有发生，对审计行业和市场的经济等多 方面都造成了重大的影响。最令人震惊的案件是美国的能源公司安然事件，为其 提供审计服务的安达信会计师事务所包庇安然，结果造成经济的剧烈波动。而在 国内 2009-2010 年两年内就有多起财务丑闻案件。例如苏州恒久因专利事件暂缓 上市和据举报称信邦制药用假批文等案件。在国外类似案件有戴尔公司虚增利润 以及日本奥林巴斯在收购案件中财务造假的事件等等。 投资者在决定进行一项证券交易时，一个重要的个人因素就是对某公司或者 整个市场是否拥有足够的信心。投资者都会将资金投向发展状况和前景好的公司， 也就是投向自己有信心的企业。然而，众多投资者缺乏专业判断或者不能去实地 考察去了解上市公司的实际状况，从而不能准确的判断某上市公司是否值得投资。 因此通常情况下他们会通过上市公司披露的审计报告从而了解公司的财务状况， 然后决定是否投资。但是，由于近年财务造假案件以及审计师故意隐瞒披露上市 公司造假事件层出不穷，使得广大投资者对号称“经济警察”的审计人员和审计 行业的信任感越来越低。人们越来越关注注册会计师工作的质量。在以往的财务 丑闻中可以发现密切的联系存在于注册会计师的任期和其工作质量之间。另外， SOX 法案颁布以后，注册会计师的任期以及其工作质量之间的相关关系也引起越 来越多国内外研究人员的注意。 （二）研究意义（二）研究意义 为了验证轮换制度是否有效，众多国内外学者以及相关机构对注册会计师的 任期和其工作质量之间的相互联系展开了详细的研究。并且 1929 年美国股市崩 溃，随后导致美国经济出现大幅度波动，给各方面都带来了重大的影响。有关专 家从中分析得出，人为修改公司的财务信息以及会计师事务所的审计质量低下是 该次经济崩溃发生的主要原因。因此，注册会计师以一个客观公正的态度从事审 计活动，并对审计客户的财务信息质量出具合适的审计意见对审计行业的未来发 展前景以及对被审计企业都是至关重要的。注册会计师提高审计活动的质量也可 以降低被审计公司的代理成本。所以，本文从审计师本身工作年限角度思考审计 任期，研究其初次审计与以后年度审计的审计质量是否有所差别。选取 1990- 2014 年的数据分析是否存在某种规律。以此为强制轮换制度和在审计质量的评判 方面提供一定的参考。 （三）国内外文献综述（三）国内外文献综述 2 针对审计任期以及审计质量两者之间的相关关系的研究国内外学者已经开始 多年，但是各自分析的结论也都存在某些差异。总体上归纳出来的观点分为二大 类：第一类是两者之间存在线性关系，包括正负两方面的相关关系；第二两者呈 非线性关系 1；在分析两者关系的研究中国内外学者采用的衡量审计质量的替代 变量也各不相同，具体指标类型在后文介绍。 1.国外文献综述 （1）两者呈负相关关系 Mautz 和 Sharaf（1961）考虑了注册会计师的创新精神以及专业能力，按照 两者提升与否去评判审计人员任期以及其工作质量两者之间是否存在的某种联系。 研究结果显示，从长期来看，创新能力的提高空间有限。另外，他们还指出审计 人员的个人品质对于审计活动也有重要的影响。对一个特定客户提供太长的服务 年限很可能会损坏注册会计师公正诚实的品质。因此，这两方面因素的影响都将 会引起审计质量的降低。另外，Johnson 和 Lys(1990)在其研究中认为，审计人 员的任期太长容易使其思考问题时形成某种惯性，从而忽略某些异常变化，这很 可能会引起审计活动质量的降低。Dafisetal.以及 Davis 等人（2002）从企业可 以人为操控的应计项目的范围这个角度去评判审计质量的高低，都得出了两者之 间的相关关系呈负相关的结论。 （2）两者呈正相关关系 Pettyet 和 Myers et al.（2003）认为注册会计师出于维护自身荣誉和避 免诉讼风险的考虑，其不会选择与被审计单位合谋。同时，注册会计师在其为客 户提供审计的过程中可以收集更多的信息帮助其提升其所进行的审计活动的质量。 Dunham（2002）认为新任审计师在对被审计单位进行审计的初期，由于不了解该 类企业经营特点，对特定行业的审计经验较缺乏，从而其专业能力的发挥会受到 限制。因此注册会计师在从事审计工作的前期所提供的审计质量跟从事审计工作 后期的质量相比更低。 2.国内文献综述 在我国，关于注册会计师任期以及其工作质量两者之间的相互关系的研究相 对于西方国家来说开始的时间较晚。在中国社会环境中私人关系至关重要，因此 与其他国家相比，我国的审计市场会有所差异，审计任期的长短对审计质量的影 响更为复杂。 （1）两者呈正相关关系 1 王瑞雨.2011.审计任期与审计质量的关系研究.沈阳大学硕士学位论文. 3 朱秀霞，袁诚慧（2008）主要从专业胜任能力的角度对样本公司进行了分析 整理，得出的结论为长审计任期可以提高审计质量，即这两者之间存在正的线性 关系。他们得出该研究结论的主要依据是审计初期审计人员与被审计公司所掌握 的该公司的实际情况的程度有所差异。经过长时间的接触之后，审计人员与被审 计公司所掌握的该公司实际情况的差异越来越小，同时注册会计师的经验也不断 增加，从而有利于提高审计人员的工作质量。另外,沈玉清、戚务君、曾勇 （2008）不仅分析了注册会计师的工作期限，而且还分析了会计师事务所的服务 期限，运用被审计公司的异常营运资本这个标准对我国证券市场中的公司进行分 析研究，另外也分析了注册会计师对因为在财务方面存在的问题而面临危机的公 司发表何种意见。结果表示注册会计师的任期与公司的异常营运资本两者之间存 在负相关关系，即与注册会计师提供的高的工作质量之间存在正的相关关系。同 时在研究中还发现在同一个会计师事务所内部的审计师之间会有分享审计经验共 享审计信息的效果。 （2）两者呈负相关关系 邓川（2004）从注册会计师发表的审计意见类型的角度评判审计质量，然后 从新四项减值准备的角度对注册会计师任期以及其提供的服务质量两者之间的相 关关系进行分析研究，得出的结论是两者存在负的线性关系。另外，江伟、李斌 （2011） ，同样从注册会计师发表的审计意见类型的角度评判注册会计师的工作 质量，然后从影响审计质量的两个因素出发对其进行了研究。研究结果显示从长 期来看，长的审计任期可以对独立性产生负面效应，也可以对专业胜任能力产生 正面效应，但是，前者的影响会大于后者。所以，注册会计师的任期长会引起其 工作质量的降低。 （3）两者呈非线性关系 黄应运（2010）研究了 2006-2008 年国内证券市场中上市公司的财务数据， 用注册会计师发表的审计意见的类型评判审计质量，对数据进行回归分析之后发 现注册会计师的任期以及其工作质量之间不是一般的线性相关关系，而是一种倒 U 型的联系，并且该关系的拐点近似为 7。而陈信元，夏立军（2006）以 2002 到 2004 这三年之间我国证券市场中被出具标准意见的公司信息为基础，控制相应的 变量之后，也总结出于黄应运相似的结论，只是所求出的拐点不同，后者计算的 拐点大概为 6。 二、审计任期和审计质量的相关理论 （一）审计任期基本理论（一）审计任期基本理论 大多数学者在研究审计师的任期和其提供的工作质量两者之间关系时，将审 计师的任期表述为注册会计师或会计师事务所不间断地为某一被审计公司提供审 4 计工作的时间。即包括事务所任期和审计师任期。从一项审计工作涉及的参与方 的角度可以发现，影响审计任期的主要因素包括被审计单位的角度和会计师事务 所的角度两方面。另外，还包括相关部门的强制力量这三个主要方面 2。 第一种情况：会计师事务所主动提出辞去正在对某个公司进行的工作。这种 情况可能发生在对被审计单位审计失败的风险较大，面临诉讼风险，或者会计师 事务所相对于某一被审计单位而言独立性较低，为了维护自身的荣誉以及避免追 究法律责任，会计师事务所也会主动提出终止对其的审计服务。 第二种情况：被审计单位可以重新选择别的会计师事务所对其本身的财务信 息进行审查。被审计单位主动更换事务所的原因较多，可能因为事务所审计质量 的不高、审计师的专业胜任能力较低、独立性降低、审计费用较高或者双方的意 见不一致。 最后，由于相关政府部门对任期方面有严格的规定，审计任期也会受到影响。 为了保证审计活动中要求的独立性和客观性不会受到损害，促使注册会计师提高 工作的谨慎性、保证其自身的工作质量，我国对事务所以及注册会计师的相对于 某个公司的工作年限作了严格规定。 在以往研究中，关于审计任期就如前所述，包括会计师事务所或审计师为一 个具体的被审计单位提供的服务年限。本文对审计任期做了些改变，从审计师的 从业年限这个角度定义审计任期，即注册会计师从事审计这个行业之后出具的第 一份审计报告为初次审计，以此作为初次审计样本，其余出具的审计报告为非初 次审计，并作为非初次审计样本与初次审计样本进行对比分析。 （二）审计质量的基本理论（二）审计质量的基本理论 1.审计质量基本概念 随着商品经济发展，企业的两权分开，由此引起的一个重要结果就是委托人 和代理人两者之间存在利益冲突的矛盾。委托人为了保证代理人按照自己要求经 营企业，不损害委托人的利益，需要独立的第三方对代理人的经营结果发表意见， 于是审计应运而生。注册会计师可以通过发表与公司的实际经营情况相符的审计 意见来协调委托人和代理人之间的矛盾，减少彼此之间的不信任感。但是，是否 能够达到这个效果还是取决于独立于委托人和代理人之外第三方的审计人员是否 能够保证其工作质量受到大家的信任。 目前，关于审计质量的权威定义现在还没有被下定。根据 De Angelo 和 Watts & Zimmerman 的定义，审计质量既考虑到注册会计师是否能够发现公司存 在的违规问题，又要考虑到注册会计师是否能够披露其所发现的问题，是前后两 2 江文皓.2011.审计任期与审计质量的关系研究.东北财经大学硕士学位论文. 5 者的联合概率 3。其中，是否能够发现公司存在的违规现象主要说明的是注册会 计师的专业能力这方面；是否在审计报告其反映出其发现的问题主要是考察注册 会计师的独立性问题，既包括形式上的独立也包括实质上的独立性。 2.衡量审计质量的标准 审计活动的产品是审计报告。一般来说注册会计师的工作质量就是指审计报 告的质量。从不同的角度考虑问题，判定注册会计师工作质量的尺度就有所不同。 根据质量的定义，质量与客户的需求密切相关，不同客户或者客户的需求不同对 质量的评价也有所区别。所以，审计质量的衡量标准可以从多个角度进行考虑。 由于一般情况下，投资者无法确定注册会计师是否发现了公司存在的问题，也无 法判断注册会计师是否发现并披露了某公司存在的问题，所以从定义入手去评估 注册会计师的工作质量不太现实。但是，可以采用比较间接的方法去评估其质量。 这也是以往研究或者投资者分析问题是常用的办法。以往研究中常用的标准分为 四种 4:（1）从盈余管理的角度， （2）从出具审计意见类型的角度， （3）从会计 师事务所规模和声誉的角度， （4）从审计收费的角度。 近年来使用第一种中所说的指标对审计质量进行分析相当普遍。国内外许多 学者也依据这个标准进行了实证研究。比如 Davisetal、Myers、陈信元、夏立军 和刘启亮等。研究结论也得到普遍的认同。但是使用盈余管理的指标还是存在一 定的缺陷：（1）我国的经济发展状况以及经济环境与西方发达国家有较大的差 异，会计准则也不尽相同，所以，在我国还没有一个相对完善的并且被普遍接受 的判别盈余管理程度的方法。 （2）国内目前在计算盈余管理程度方面常用模型为 总应计利润模型，该模型的适用条件为公司处于较稳定的时期，即企业已经相对 成熟。而我国上市公司基本上不符合该条件，因此，使用该模型计算出来的盈余 管理程度可能存在较大误差， （3）一定程度的盈余管理的行为在会计准则中是允 许的。 从上述第三种的角度考虑，主要观点是:一个会计师事务所的规模大小、声 誉的好坏与该会计师事务所所提供的工作质量的高低之间存在同向的关系。但是,从 审计质量的概念可以发现，审计质量主要是考虑到注册会计师是否能够发现公司 存在的违规问题，也要考虑到注册会计师是否能够披露其所发现的问题这两个方 面。所以,第三种中所使用的替代变量的有效性有待考量。而从审计收费的角度 考虑，主要观点为:对某个公司收取费用的高低与其提供的工作质量之间存在同 向的关系。同样的，审计质量主要是考虑到注册会计师是否能够发现公司存在的 违规问题，也要考虑到注册会计师是否能够披露其所发现的问题这两个方面。另 3 赵娇.2007.审计任期与审计质量的关系研究.湖南大学硕士学位论文. 4王丽艳.2011.审计任期与审计质量的关系的实证研究.中国优秀硕士学位论文全文数据库.S1. 6 外，影响第四种标准的因素比较复杂,包括很多其他干扰因素。所以，本文认为 在第四种种所用到的标准也不是判定注册会计师工作质量的合适标准。 3.本文选取的衡量标准 综合以上各种标准的优缺点，本文选择从出具审计意见类型的角度衡量审计 质量。审计意见的类型可以反映出被审计单位存在并被披露的不实信息或者违规 行为的范围。审计师在决定在出具的是哪一类型的审计报告意见时有一定的自主 性，所以，从其所发表的审计报告意见类型可以看出该注册会计师的专业胜任能 力是何种水平以及其是否较好的保持了独立性。另外，当注册会计师出具非标准 审计意见时，必然承受了各种压力，说明其保持了较好的审计独立性对被审计单 位的财务信息做出了公正客观的评价。所以，本文认为第二种标准作为判定注册 会计师的工作质量的标准比较恰当。 三、样本介绍 （一）样本选取及来源说明（一）样本选取及来源说明 本文主要以中国证券市场上 1990-2014 年沪深 A、 B 股上市公司审计报告资 料为研究对象。也有部分信息来自中注协的官网。前一部分数据的内容主要包括 证券代码、证券简称、审计日期、审计截至日期、审计师、审计意见类型、境内 外事务所和审计费用合计。针对这几项的整理分析，致力于发现是否新任审计师 更加谨慎，审计质量是否有所差别。本文资料数据主要来自于国泰安数据库和中 国注册会计师协会官网，由于国泰安数据库统计该项统计资料的起始时间最早为 1990 年 12 月 31 日，2015 年的统计数据无法获得，所以，本文选择样本时间段 为 1990-2014 间的数据。在数据整理过程中，剔除了统计信息不全，无法对比分 析的数据。由于 2016 年会计师事务所排名的相关资料尚未统计出来，所以本文 选择 2015 年的相关数据进行分析。 （二）相关的基本假设（二）相关的基本假设 由于样本选取的时间段为 1990-2014 年度，主要的一个分析对象是审计师的 从业年限即本文的审计任期。为了更好的分析，需要对样本做出几个基本说明： 1.假设样本中审计日期最早的审计报告是对应审计师出具的最早的一份审计 报告，即是其第一份审计报告。并且在分析整理样本资料的过程中，对于存在合 理依据能够判断会计师事务所存在合并分立情况的，其中的注册会计师审计任期 则合并计算。针对同名的人员，则又根据会计师事务所不同进行分辨，有合理的 依据表明不是同一人时则按照两个人分别进行统计分析。 2.在整理样本数据中，按照审计报告意见的类型分开统计，分为标准审计报 告意见组和非标准审计报告意见组。其中非标准审计报告意见组是指除了标准无 保留意见之外的其他类型审计报告意见，即包括保留审计意见、保留审计意见加 7 说明段、保留审计意见加事项段、无法发表审计意见、否定审计意见、否定审计 意见加说明段、无保留审计意见加事项段、无保留审计意见加说明段、拒绝发表 审计意见。 3.如前文介绍中所说，当注册会计师发表非标准审计报告意见时，必然承受 了各种压力，说明其保持了较好的审计独立性对被审计单位的财务信息做出了公 正客观的评价。所以，本文假设非标准的审计报告意见与较高的审计工作质量是 相对应的。 （三）样本的描述性分析（三）样本的描述性分析 表 1 审计次数分类统计 单位：个 审计意见类型比例 标准意见329290.22%初次审计 “非标”意见357 3649 9.87% 7.93% 标准意见3900092.09%非初次审计 “非标”意见3351 42351 7.91% 92.07% 表 2 审计意见分类统计 单位： 个 数量比例总数 初次审计32927.78%标准无保留 意见 42292 非初次3900092.22% 91.94% 初次审计3579.63%“非标”意 见 3708 非初次335190.37% 8.06% 46000 “非标”意见 保留意见 保留意见加说明段 否定意见加说明段 否定意见 拒绝发表意见 无保留意见加说明段 无保留意见加事项段 无法发表意见 保留意见加事项段 8 图 1 非标审计报告意见类型 表 3 事务所分类统计 单位： 个 样本总 数 分类数量次数数量意见分类数量比例 标准意见115995.00%初次 (6.19%)1220“非标”意见615.00% 标准意见1761895.26% 前百 所 19715 (42.86%)非初次 (93.81%)18495“非标”意见8774.74% 标准意见213387.81%初次 (9.24%)2429“非标”意见29612.17% 标准意见2138289.63% 46000 非前 百所 26285 (57.14%)非初次 (90.76%)23856“非标”意见247410.37% 从表 1 可以看出，总样本共包括为 46000 条数据，其中初次审计的数据有 3649 条，占总样本的 7.93%，不是第一次审计的样本数据有 42351 条，占样本总 体的 92.07%。表 2 显示，样本总体中收到标准无保留审计报告意见的公司有 42292 家，占样本总体的 91.94%。其中初次审计样本中有 3292 条数据，占标准 无保留意见样本的 7.78%，非初次审计样本有 39000 条数据，占标准无保留审计 意见样本的 92.22%。样本总体中收到的不是标准审计报告意见的公司有 3708 家， 占样本总体的 8.06%。其中初次审计样本中包括 357 条数据，占非标审计样本的 9.63%，非初次审计样本包括 3351 数据，占非标审计样本的 90.37%。 对表 1、表 2 的分析中我们可以看出，无论在初次审计的一组样本中还是非 第一次次审计的一组样本中，标准审计报告意见的比例远大于非标准审计报告意 见的比例。在初次审计的那组样本中非标准审计报告意见所占的比例大于非初次 审计的那组样本中非标准审计报告意见所占的比例。 本文在图 1 中列出“非标”审计意见的范围。从中可以看出，非标准的审计 报告意见可以反映出某被审计的公司实际存在并且注册会计师会披露出来的问题。 也表示，非标准的审计报告类型与较高的审计工作质量挂钩。 表 3 是从会计师事务所的规模这个角度考虑分析出来的结果，判断事务所规 模的标准主要是依据中注协官网上发布的一个排名方面的信息，按照既定的标准 对我国会计师事务所的各方面情况进行评价打分，列举出排名在前一百名的会计 师事务所。评价的标准主要包括了事务所中持有注册会计师从业资格证书的人数 9 以及会计师事务所整体和平均的业务收入。按照这个标准将样本分为前百家大事 务所所样本组和非前百家大事务所样本组。 从表 3 可以看出在 46000 个样本总体中前以百家事务所样本数据有 19715 条， 占样本总体的 42.86%；非前一百家事务所的样本数据有 26285 条，占样本总体 的 57.14%。在前一百家会计师事务所的一组样本中，初次审计的那组样本量有 1220 条，占前一百家会计师事务所的那组样本的 6.19%；非初次审计的那组样本 量有 18495 条，占前一百家会计师事务所的那组样本的 93.81%。在初次审计样本 中收到标准审计报告意见的样本数据有 1159 条，占初次审计报告意见的那组样 本量的 95%；其中收到的不是标准审计报告意见的样本数据有 61 条，是初次审计 的那组样本量的 5%。非初次审计的那组样本数据中收到标准审计报告意见的样本 有 17618 条，占非初次审计的那组样本量的 95.26%；出具非标准审计报告意见的 样本有 877 条，占非初次审计的那组样本量的 4.74%。在非前一百家会计师事务 所的那组样本中，初次审计的那组样本有 2429 条，占非前一百所会计师事务所 的那组样本量的 9.24%；非初次审计的那组样本数据有 23856 条，占非前一百家 会计师事务所那组样本量的 90.76%。其中，在初次审计的那组样本中，出具标准 审计报告意见的样本数据有 2133 条，占初次审计的那组样本量的 87.81%；出具 非标准审计报告意见的样本有 296 条，占初次审计的那组样本量的 12.17%。在非 初次审计的那组样本中，出具标准审计报告意见的样本有 21832 条，占非初次审 计的那组样本量的 89.63%；出具非标准审计报告意见的样本有 2474 条，占非初 次审计的那组样本量的 90.76%。 四、结论 本文主要以中国证券市场上 1990-2014 年沪深 A、B 股上市公司审计报告资 料为研究对象，从注册会计师的从事注册会计师这个职业的年限这个角度考虑任 期，从注册会计师发表非标准审计报告意见的概率这个视角去评判其工作质量， 然后去分析审计任期与审计质量的关系。结合本文选取的审计任期标准将样本分 为初次组和非初次组，计算标准审计意见和非标审计意见的比例。然后对比分析 比例发现，初次审计组的非标意见比例大于非初次审计组的相应比例，这说明， 新任审计师更容易发表非标准的审计报告意见，因此新任审计师的工作质量相对 较高，而在非初次的审计工作中注册会计师的工作质量会有所降低。而根据以往 学者研究，一方面，随着审计任期的不断增加，注册会计师的专业胜任能力随着 审计经验的增加和教育学习会不断得到提升，审计质量会有所上升。另一方面， 在我国社会环境中，私人关系至关重要。随着注册会计师的任期的不断增加，注 册会计师应该保持的独立性会遭到削弱，以至于使审计工作的质量有所下降。综 合这两方面的影响，如果后者的负面影响大于前者的正面影响随着审计任期增加 10 就会导致审计质量的下降。 在从事务所规模大小的角度分析样本中，可以得出，无论是在前一百家会计 师事务所还是非前一百家会计师事务所中，在初次审计的那组样本数据中非标准 审计报告意见所占的比例均大于非初次审计的那组样本数据中非标准审计报告意 见所占的比例。另外，对比两组样本的分析结果发现在前一百家会计师事务所样 本中初次审计的那组样本和非初次审计的那组样本中标准审计报告意见所占比例 远大于非前一百家会计师事务所所对应的比例，前一百家会计师事务所的那组样 本非标准审计报告意见所占的比例远低于非前一百家会计师事务所那组样本中对 应的比例。也说明，事务所规模和声誉的大小不能说明审计质量高低，也说明从 事务所规模和声誉角度衡量审计质量不恰当。因此，本文选择的评判审计质量的 标准有更多的合理性。综上所述，本文得出结论为:注册会计师在初次审计中的 审计工作质量比以后年度审计工作中的质量更高，即新任审计师更加谨慎。 11 参考文献 1陈信元，夏立军.2006.审计任期与审计质量来自中国证券市场的经验证 据.会计研究，1:44-53. 2邓川.2004.新四项减值准备、审计任期与独立审计意见.财经论丛，6:62-27. 3黄应运.2010.审计任期与审计质量的倒 U 型