会计学毕业论文-上市公司会计舞弊的成因及治理对策.doc

1学士学位毕业论文上市公司会计舞弊的成因及治理对策学学号：号：20094041323学生姓名：学生姓名：指导教师：指导教师：所在学院：所在学院：会计学院专专业：业：会计学中国大庆2013年5月黑龙江八一农垦大学本科毕业论文摘要：随着社会的发展上市公司会计舞弊正在不断上演，上市公司会计舞弊行为严重影响着社会经济的发展，给投资者造成巨大的损失。因此，以探讨出上市公司会计舞弊的原因以及相应的治理对策为落脚点，在前人研究的基础上，站在上市公司会计舞弊的理论意义和现实意义的角度，借鉴经济学、管理学、会计学、统计学等多学科的知识，采用理论联系实际、规范分析与实证分析相结合等手段展开了有重点的研究。阐述了研究的背景、意义，解释了会计舞弊概念、会计舞弊的特征及类型，概述了上市公司会计舞弊主要表现形式及手段。然后透过现象看本质，探索上市会计公司舞弊的成因并深入挖掘出问题的三个方面成因。最后提出了治理上市公司会计舞弊的四大对策。关键词：会计舞弊；成因分析；防治对策AbstractAbstract:Withthedevelopmentofsocietyandthepubliccompanyaccountingfraudareconstantlystagethelistedcompanyaccountingfraudbehaviorseriouslyaffectsthedevelopmentofsocialeconomytoinvestorscausedgreatdamage.Thereforethispaperdiscussesthefootholdisapubliccompanyaccountingfraudcausesandcorrespondingcountermeasures.ThispaperonthebasisofpreviousstudiesstandinginthepubliccompanyaccountingfraudtheoreticalsignificanceandpracticalsignificanceofAnglefromtheeconomicsmanagementaccountingstatisticsandsoonmultidisciplinaryknowledgethetheorywithpracticenormativeanalysisandempiricalanalysisscombinedwithemphasisontheresearch.Inthispapertheresearchbackgroundsignificanceexplainedtheconceptofaccountingfraudaccountingfraudcharacteristicsandtypesandsummarizesthepubliccompanyaccountingfraudmainsandmeans.Andthenseetheessencethroughthephenomenaandexplorethecausesoflistedcompaniesaccountingfraudanddigoutthethreeproblemcauses.Atlastitputsforwardthemanagementaccountingfraudoflistedcompaniesofthefourcountermeasures.Keywords:Accountingfraud；Causeanalysis；Countermeasurestopreventandcontrol黑龙江八一农垦大学本科毕业论文2目录1绪论.31.1论文研究的理论意义与应用价值.31.2国内外研究现状.41.2.1国外研究现状.41.2.2国内研究现状.41.3论文研究主要内容及拟解决的关键问题.62会计舞弊的相关概念.62.1会计舞弊的定义.62.1.1会计舞弊的含义.62.1.2会计舞弊的特征.72.会计舞弊的类型.72.2.1管理舞弊和非管理舞弊.72.2.2非法手段和合法手段的舞弊.72.2.3会计报表和会计事项舞弊.83上市公司会计舞弊产生的原因及主要表现形式.83.1会计舞弊的主要表现形式.83.1.1利用不当的会计政策和会计估计舞弊.83.1.2利用剥离与模拟等“会计创新”舞弊.83.1.3利用资产重组和关联交易舞弊.93.1.4虚构经济业务舞弊.93.1.5税务舞弊.93.1.6通过关联交易编造虚假利润舞弊.103.1.7通过创新金融工具造假舞弊.103.2上市公司内部控制的不健全或失效.103.2.1内部环境薄弱.103.2.2内部控制不完善.113.2.3风险评估不足.113.2.4上市公司的金融需求.123.3公司治理结构不合理.123.4我国的法律法规部健全，社会监督缺乏有效性.123.4.1政府监管部门职责不明确.123.4.2会计师事务所审计功能错位.13黑龙江八一农垦大学本科毕业论文34我国上市公司会计舞弊问题的解决对策.134.1加强公司内部控制制度建设.134.1.1完善公司治理结构.134.1.2健全内部控制制度.144.1.3提高风险管理水平.144.2完善会计制度和相关的法律法规.154.2.1完善会计制度.154.2.1完善法律制度.154.3增强查处力度，增加上市公司会计舞弊的风险及成本.154.4提高会计人员自身素质.164.4.1明确注册会计师的责任问题以及增强审计的独立性.164.4.2提高审计质量，严格遵守审计规则.164.4.3强化上市公司管理层和会计人员的诚信和责任意识.165结论.17参考文献.18致谢.19黑龙江八一农垦大学本科毕业论文41绪论1.1论文研究的理论意义与应用价值会计舞弊日益泛滥，已经成为全球化问题，究其根源在于现代公司制企业经营权与所有权分离，经营者与所有者的信息极端不对称。20世纪以来，随着工业发展，企业规模不断扩大，产生了公司制企业，资本所有者逐渐退出企业日常管理，将经营权委托给专门的经营者。这种经营权与所有权的分离，是社会资源优化配置的必然结果，推动了经济的迅速发展，但也因此产生了所谓的“内部人控制”问题。尤其是大规模的跨国公司企业结构复杂，股权极度分散，经营者的权利越来越大，自利的经济人一一经营者为获取自身利益，有强烈的会计舞弊动机；而分散的股权，众多“用脚投票”的投资者，使会计舞弊被发现的可能性极低，以至于会计舞弊愈演愈烈。会计舞弊造成的后果是及其严重的。对单一的会计主体而言，会计舞弊的后果可能是致命的，如安然、世界通信迅速破产；对投资者和债权人而言，是一场巨大的灾难；对一国乃至世赛经济而言。会计舞弊也可能造成深远的影响。例如，美国在安然事件后迅速颁布了(2002公众公司会计改革和投资者保护法案1(也称萨班斯法案)，对上市公司实行更为严格的管制。成立了独立的上市公司会计监管委员会，负责监管上市公司审计、检查、调查和处罚审计上市公司的会计师事务所及注册会计师，结束了美国注册会计师行业运行了近百年的自律监管模式。世界各国也都引以为戒，纷纷加强了对资本市场的监管，采用更为严厉的监管模式。因此研究国内外上市公司的会计舞弊现象，追根溯源寻求其产生根源，探索会计舞弊治理措施，具有极为重要的理论意义。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状关于上市公司会计舞弊的成因及治理对策，国外学术界对于会计舞弊识别的分析主要集中在对于会计舞弊的“红旗”标志即征兆的分析。国外会计识别的研究展开的比较早，从研究方法方面来看，国外的研究既有规范研究也有证实研究。从研究内容方面来看，国外的研究把上市公司会计舞弊征兆和特征作为一种经验分析引入到识别会计舞弊的模型中来，这就使得识别研究的预警功能增强。国外对于上市公司会计舞弊的各项研究成果对本文研究我国上市公司会计舞弊识别、防范与治理具有十分重要的借鉴意义。例如：2000年，Coopers&Lybrand会计师事务所总结29面“红旗”，当上市公司的财务报告出现这些红旗标志时，就预示着需要格外管制该公司的管理层是否有实施会计舞弊的可能性。这些“红旗”标志主要包括：企业经营过程中出现现金短缺甚至出现负现金流的情况、企业的营运资金及信用出现短缺状况；融资能力比以前有所下降，企业进行营业扩充的资金只能依赖于其盈余；企业的经营成本增长速度超过其收入黑龙江八一农垦大学本科毕业论文5的增长速度，企业正在遭遇低价进出口的竞争。存货大量增加且超过销售所需；因全球或地区性经济环境原因或其他情况导致企业的产能出现过剩；企业现有的借款合同对额外借款、偿还时间及流动比率缺乏弹性等等2。然而，国外的研究也存在其固有的局限性。因为这些研究是建在发达国家的成熟资本市场和完善的法律框架背景基础之上，因此其对于研究我国上市公司快无比问题的应用能力受到一定程度的限制。1.2.2国内研究现状国内学者对上市公司会计舞弊的研究相对于市场经济发达的国家而言起步较晚，但是近年来发展很快，主要集中在上市公司会计舞弊征兆特征研究和会计舞弊识别研究。会计舞弊征兆特征研究的发展现状如下：阎达五、王建英（2007）通过分析可能出现操纵利润情况的上市公司的总体财务指标特征。分析结果表明，投资者可以通过以下指标来分析上市公司是否存在会计舞弊的情况即：企业的应收账款周转率、毛利率、折旧率、资产负债率、销售额增长指标、资产质量指标等指标3。郑朝晖（2008）在选取我国十大上市公司管理舞弊案件作为研究对象，根据这十家上市公司的会计舞弊情况作为经验，结论表明如下一些标志可以作为企业实施会计舞弊的征兆，具体包括：企业的资本运作和关联交易频繁、业绩波动及股价波动十分严重、整个行业都处于亏损状态或出现行业竞争过度状态4。章美珍（2009）以银广夏会计舞弊案为例，分析得出具有以下特征的公司最有可能发生会计舞弊行为即：整个行业的政策变化十分频繁；企业经营实现的盈余减去经营活动所产生现金流量的差值为负数；年末出现一些非同寻常的大额和获利丰厚的关联交易；企业的内部控制机制混乱或内控不力等5。曹立（2010）通过对我国上市公司的财务报告舞弊特征的实证研究得出结论：具有以下特征的上市公司可能发生财务报告舞弊：公司治理结构薄弱；财务状况表现异常；高级管理人员尤其是上市公司董事会成员持股比例较多。同时研究表明：现有的研究证明不了高科技行业及受保护的企业容易发生会计舞弊现象6。会计舞弊识别研究的发展状况如下：陈晓翔（2007）从理论分析的角度提出了较为实用的会计舞弊的识别方法。具体为：合并报表分析、关联交易剔除法、偶然性因素排除法等，研究同时表明，分析上市公司财务报表时，应该谨慎看待企业的或有事项，仔细分析重点会计科目，重视审计师对企业出具的审计报告等7。陈亮、王炫（2008）从证实分析的角度，选取了15家因操纵营业利润被公开处罚的上市公司作为其研究样本，用单因素方差分析模型建构了针对营业利润操纵的识别模型，该模型对会计舞弊公司和正常公司的识别分辨率分别达到了80%和93%，这说明该模型在分辨上市公司实行营业利润操作舞弊方面具有显著地效果8。黑龙江八一农垦大学本科毕业论文6秦红萍（2009）在会计舞弊的市场反应与识别：理论分析与经验数据9中通过选取了27个能够识别我国上市公司会计舞弊的财务指标和非财务指标进行实证分析，并以20002007年间，深沪股市中的39家实行会计舞弊的上市公司的多达51份会计年报为研究样本，运用Logistic回归分析法，构建了会计舞弊的识别模型，该模型预测上市公司会计舞弊的正确率达到90.2%。张长海、陈险峰、吴顺祥（2010）选取上市公司的29个舞弊财务报告和29个非舞弊财务报告作为其实证研究样本，采用了单变量和普通量统计技术建立了部分识别上市公司会计舞弊行为的模型，并发现该模型的正确识别率可以达到或超过75%10。朱敏（2011）选取了资本市场中截止至2011年2月份68家实行会计舞弊的上市公司作为其实证研究样本，分别采用线性概率模型、单因素方差分析法、多元判别分析法和Logistic回归分析法对上述样本进行实证分析，并建立了财务舞弊的识别模型，研究结果发现：Logistic回归模型的识别效果是最好的11。回顾国内关于会计舞弊研究的相关文献，我国学术界对会计舞弊识别问题进行了一系列的研究。在研究上市公司会计舞弊特征和舞弊征兆方面，我国学术界大部分的研究都直接借鉴了国外的研究成果，综合运用了归纳法、规范分析法、实证研究等研究方法进行分析。其中，大多数学者对实施会计舞弊的上市公司采用了分析财务指标的异常状况进行识别研究。以上这些研究成果对于我国上市会计舞弊的识别提供了十分有利的理论依据。但同时也可以看出，我国会计舞弊的识别研究仍有诸多不足：在国内研究方法中，针对个案研究较多，综合性统计研究较少，规范研究较多，实证研究较少。1.3论文研究主要内容及拟解决的关键问题本论文研究主要内容包括以下几个部分：第一部分上市公司会计舞弊的基本理论知识；第二部分上市公司会计舞弊的成因；第三部分基于上市公司会计舞弊的成因所给出的相应的治理对策。以上述写作意义、国内外研究动态综述为出发点，以上市公司会计舞弊等基本理论为指南，本研究从公司会计舞弊入手，拟解决以下三个问题：第一，明确上市公司会计舞弊的含义及其类型，了解上市公司会计舞弊主要表现形式。第二，上市公司会计舞弊产生的原因。第三，上市公司会计舞弊问题的解决对策有哪些。黑龙江八一农垦大学本科毕业论文72会计舞弊的相关概念2.1会计舞弊的定义2.1.1会计舞弊的含义根据我国2001年7月发布的独立审计具体准则第8号错误与舞弊12中对“会计舞弊”的定义为：导致会计报表产生不实反应的故意行为：包括会计人员或有当事人为了谋取经济利益采取非法手段进行会计处理的不法行为。中国注册会计师审计准则第1141号13将会计舞弊的定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。申展(2000年)在会计错弊与查账技巧14一书中也指出：所谓舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。国际内部审计师协会(IIA)将会计舞弊用特定术语“不正当行为”来表示会计舞弊行为。美国注册公共会计师协会(AICPA)将“不正当行为”定义为“任何对财务信息的有意错误表述或故意忽略，这实质上是特指“会计舞弊”。霍华得R戴维尔等在管理会计师发现与控制会计舞弊指南15一书中将其定义为：“会计舞弊常涉及一人或若干人故意地秘密剥夺他人有价值之物，从而使自己利会计舞弊包括五个必要因素：(1)犯罪者的存在；(2)犯罪者有意识的行为；(3)他人已经丧失有价值之物；(4)舞弊行为发生时丧失有价值之物的他人并未察觉；(5)犯罪者从该行为中获利。”尽管上述定义不尽相同，但对会计舞弊的含义的认识都基本相同，即舞弊者获取经济利益，采用的手段和方式是欺骗、隐瞒等。综上所述，我们给出的会计舞弊的如下定义：会计舞弊，是单位管理层为了获得某种不公正的或不合法的经济利益二采取的故意欺骗、隐瞒重大会计信息的行为。其动机是为了获得不公正的或不合法的经济利益，实施主体是单位管理部门，实施对象是会计信息，手段是故意欺骗、隐瞒，后果是会计信息质量受损，第三者遭受损失。2.1.2会计舞弊的特征会计舞弊应具有以下特征：第一：会计舞弊是一种违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范的行为，是与法律、法规所不相容的；第二：会计舞弊是违背信息可靠性原则的行为；第三：会计舞弊具有连续性。会计特有的借贷记账方式和会计信息连续性使得针对会计信息的舞弊具有连续性的特点，一旦开始舞弊，往往欲罢不能，为掩盖以前的舞弊黑洞，不得不层层加码，越陷越深；第四：会计舞弊具有隐蔽性。在法律制度日益完善的今天，如果能逃过注册会计师的审计程，其舞弊的手段往往都极其隐蔽。由于会计舞弊有高层管理人员的参与，舞弊行为一般都是精心策划的，在舞弊策划的过黑龙江八一农垦大学本科毕业论文8程中，就已经为各种舞弊行为的实施找好了各种理由。2.2会计舞弊的类型2.2.1管理舞弊和非管理舞弊管理舞弊(ManagementFraud)主要是指直接由组织管理层实施，不按相关法律法规的要求而故意遗漏报告中应该披露的内容、提供虚假会计信息等行为。他的主要目的是通过虚增资产、收入、利润等方法来欺骗投资者和债权人。非管理舞弊(EmployeeFraud)是指公司员工（非管理人员)通过不正当手段来获取公司钱财或其他财产的行为。162.2.2非法手段和合法手段的舞弊非法手段进行的会计舞弊即会计造假主要是通过违反法律法规的手段来进行舞弊，它是一种不合法的舞弊方式，在被发现后势必会受到严厉的惩罚。合法的手段即利用现行会计法规的不足之处和会计政策的选择的灵活性来操纵会计信息。当下相关的会计法律法规难免会有一些自身不能覆盖的方面，许多会计人员正是利用这些不足之处之进行舞弊。2.2.3会计报表和会计事项舞弊会计报表舞弊是指公司在编制会计报表过程中故意谎报某些财务价值增加获利能力以欺骗投资者、债权人等公司利害关系人其普遍的舞弊形式是多报资产和利润。会计事项舞弊主要是指虚构经济业务或在办理具体会计事项过程中的舞弊行为。例如:通过关联交易蓄意调节利润就属于典型的会计事项舞弊。3上市公司会计舞弊产生的原因及主要表现形式3.1会计舞弊的主要表现形式根据我国企业会计准则，会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。17最为关键的莫过于客观性，就是要求会计信息真实、可靠、确凿可以验证。但是目前会计信息的失真现象却严重背离了客观性特征，主要表现在：3.1.1利用不当的会计政策和会计估计舞弊由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法，加之我国的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此许多上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。第一，选用不当的股权黑龙江八一农垦大学本科毕业论文9投资核算方法。中国企业会计准则对长期投资的核算作了详细规定：当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如共同控制或重大影响时，应采用权益法；具有控制或不产生重大影响的采用成本法。但很多公司在这两种方法上做文章，当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算，当被投资公司亏损时，该用权益法核算的又改成成本法核算。第二，选用不当的借款费用核算方法。根据中国企业会计准则的规定，对专项借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期间发生的与长期资产购置有关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，待长期资产投入使用后，直接计入当期损益。然而，不少上市公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。第三，选用不当的收入、费用确认方法。上市公司为了利润最大化或平滑利润，通常在产品或资产的风险或报酬未完全转移之前就确认销售业务和其他资产的转让收入。第四，选用不当的折旧方法。延长折旧年限，由加速折旧法改为直线法，甚至不提折旧等虚增利润，在实际操作中屡见不鲜。第五，选用不当的合并政策。同长期股权投资核算相对应的是纳入合并报表的合并范围，所以上市公司还常常通过改变合并范围来调节利润。3.1.2利用剥离与模拟等“会计创新”舞弊剥离与模拟是与企业改制上市相伴而生的。在行政审批制下，由于实行“规模控制，限报家数”政策，股票发行额度成为十分稀缺的资源。企业通过激烈竞争拿到的股票发行额度往往与其资产规模不相匹配，只好将一部分经营业务和经营性资产剥离，或者进行局部改制，将原本不具有独立面向市场能力的生产线、车间或若干业务拼凑成一个上市公司，并通过模拟手段编制这些非独立核算单位的会计报表。一方面剥离与模拟在中国证券市场发展中功不可没，如果不允许剥离与模拟，许多企业（特别是国有企业）是不具备上市资格的，是无法通过股份制改造和上市摆脱困境的；另一方面剥离与模拟犹如“整容术”，通过将劣质资产、负债及相关的成本和潜亏剥离，便可轻而易举地将亏损企业模拟成盈利企业，但是剥离与模拟影响了会计信息的真实性。3.1.3利用资产重组和关联交易舞弊从理论上说，资产重组、关联方交易与财务舞弊并不存在必然的联系，如果资产重组与关联交易确实以公允的价格定价，且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披露，则不会对信息使用者产生误导。但事实上，上市公司的很多资产重组和关联交易都采用了协议定价的原则，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。这样，资产重组与关联方交易就成为一种十分重要和常见的财务舞弊手段。3.1.4虚构经济业务舞弊虚构经济业务舞弊主要分为两个部分：一方面是虚构销售。虚构销售业务是黑龙江八一农垦大学本科毕业论文10性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。如以银广夏为代表的上市公司为了虚构销售业务往往从原始的销售合同开始就全套造假；黎明股份的虚构行为更是百密无疏，即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润。另一方面虚构资产评估。虚假的资产评估包括未经正规程序立项的资产评估、虚无资产评估和不恰当的评估。琼民源就对未具有完全产权的资产进行评估，确认巨额的资本公积。3.1.5税务舞弊税务舞弊大致有两种表现：一是所得税返还款确认期间的陷阱。目前，一部分上市公司执行地方财政返还18%的所得税优惠政策。对于返还的所得税款，有的采用权责发生制来确认，有的则采用收付实现制来确认，亦即于实际收到所得税返还款时确认收益。如确认政策有变动，则不同期间的所得税返还款确认金额就存在较大弹性。此种手法在那些“经常”得到“补贴收入”的上市公司也很常见。二是通过内部转移价格规避增值税。对于实行垂直一体化的上市公司而言，如果上游环节免交增值税，但其免交的增值税额仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣，则上市公司可通过提高上游环节的内部转移价格，提高进项税额，从而达到规避增值税的目的，对于免交增值税的企业，其被抵扣的进项税额将直接降低成本，提高利润。3.1.6通过关联交易编造虚假利润舞弊上市公司关联方关系错综复杂。上市公司与其控制的大股东故意利用关联交易粉饰财务报告。通过重组等方式，追求一种华而不实的短期逐利行为。有的企业通过创建众多的子公司和合伙公司，构建极为复杂的关联方交易网络，利用关联方交易的复杂性与隐蔽性制造虚假的利润，迷惑投资者和债权人。3.1.7通过创新金融工具造假舞弊从世界范围来看，随着金融业务和信息产业的快速发展，金融工具的种类越来越多，形式日趋复杂，在为上市公司提供多样性融资渠道的同时，也为某些不法的上市公司骗取资金提供了途径。上市公司会计舞弊现状及危害上市公司会计舞弊是指上市公司管理层指使或授意会计人员以欺诈手段故意披露不实财务信息以获取不正当利益的行为。近些年，上市公司的会计舞弊案可谓层出不穷。最早出现于市场的会计舞弊大案当属琼民源舞弊事件。在1996年年度财务报告中，其描述“实现利润57亿元，资本供给增加657亿元”，经查实，该内容严重不实，虚构利润达54亿多元，资本公积虚增65亿多元，舞弊行为令人发指。银广夏是琼民源之后证券市场又一影响巨大、性质恶劣的会计舞弊案件，其于1999年一2000年内，共虚构利润达745亿之多，创造了中国证券史上会计舞弊之最。还有东方电子，这家被全国多家机构一致推为中国最优上市公司的企业也涉嫌业绩造假；对投资者信心打击非轻。另外还有如ST关B百文、ST黎明为其保壳，蓝田、黑龙江八一农垦大学本科毕业论文11环保股份为虚构其绩优光环，也都不惜用尽造假手段。此外，红光实业、张家界、大东海、麦科特等公司舞弊案，都是人们耳熟能详的有重大影响的案例。2005年以来，科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件频频发生，表明上市公司会计舞弊依然在继续进行。183.2上市公司内部控制的不健全或失效3.2.1内部环境薄弱企业的控制环境包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理哲学、经营风格和董事会的关注、指导。由此我们就可看出，内部控制环境是内控其他要素得以发挥作用的重要前提。而在我国的上市公司中，主要的不合理之处有以下两个：法人治理结构的缺陷。完善的公司治理结构包括股东大会、董事会、监事会、经理层之间的一整套相互制衡的机制。股权结构首先决定了股东大会的决策，从而决定了董事会以及监事会的人选和效率，进而作用于经理层，最终在企业的经营业绩中得到综合的体现。因此股东大会、董事会和监事会是否能够发挥作用，在很大程度上都依赖于股权结构的合理安排。在我国上市公司中，董事会成员大多为内部董事，且董事长和总经理大多由一人兼任，使得董事会难以发挥与经理人相互制衡的作用。我国的上市公司大多数是由国企改制而来，这样国家对公司处于绝对或相对控股地位，在股权结构上就呈现“一股独大”。以至于股东大会成为国有控股股东的独脚戏，不能体现全体股东，尤其是中小股东的意愿，不能有效发挥对董事会和管理层的监控作用。对内部控制的重要性认识不足。当下我国上市公司对内部控制的认识并不是很清楚，他们认为:实行内部控制会增强公司成员之间的不信任感，可能使集体不团结开展内部控制还会额外增加企业的经营成本，有的管理者甚至认为内部控制和企业没有直接关系，只与审计有关这些错误的想法使得制定的内部控制制度缺乏合理性，即使公司制订出了相应内部控制制度，也只是停留在表面工作上，而在落实方面依旧存在很多问题，不能有效执行。3.2.2内部控制不完善建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时地记录于适当的帐户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上黑龙江八一农垦大学本科毕业论文12讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，从目前国内企业的现状来看，公司控股权一股独大，决策权控制在一个或少数几个人手中，内部控制存在严重缺陷；内部审计的功能极不健全；高层管理人员频繁变动；企业过度扩张；此外，由于企业内控制度的设计和运行受制于成本效益原则，管理人员在执行内控制度时的判断失误以及对指令的误解而使内控制度失效；相关职务的管理人员相互勾结，内外串通导致舞弊；高级管理人员将自己的行为凌驾于控制制度之上，特别是在政企不分，行政干预下，导致了股份公司的董事会、监事会形同虚设。这些内在因素的共同影响，削弱了企业内部控制制度的约束力，必然容易诱发会计舞弊行为。3.2.3风险评估不足现代社会，公司间的竞争日益激烈.我国上市公司普遍存在着对形势和市场认识不足、过于自信与乐观以及想当然的盲目扩张等问题，其风险规避意识不足，缺乏有效的辨认、分析和管理风险的机制，导致不少上市公司应变能力和抗风险能力较差。“中航油”因参与石油期货交易巨亏5.5亿美元就是一个典型的例证。193.2.4上市公司的金融需求上市公司融资需求是导致上司公司舞弊的动机因素，由于有些公司不能达到证监会对上市公司的财务指标，他们为了达到上市的目的就冒险通过会计舞弊以达成目的。根据中国证监会向社会公布的有关材料，近10年来近百家因舞弊被处罚的公司中，因年度报告和中期报告舞弊而被处罚的公司占整个被处罚公司的90.6%。由于我国的证监会成立的时间不长，各种力度严重缺乏，对类似这种为到达上市目的而虚拟财务指标的行为采取了不作为的态度，这样就造成了我国上市公司会计舞弊的混乱局面。3.3公司治理结构不合理公司治理结构式一种联系并规范股东、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。健全的公司治理结构才能使得公司运营更为有效，公司内部各方面相互制约，相互配合，决策才会更加合理。而一旦公司治理结构存在缺陷，确保财务报表真实有效的治理机制将不能发挥作用，舞弊行为也将难以发现。3.4我国的法律法规不健全，社会监督缺乏有效性在当下，不仅是在我国也包括国外，许多会计信息和会计准则存在着许多的不足之处，由于其内在规定的模糊性和不明确性，为主观故意模糊性创造了条件。一方面。会计信息是根据以往的经济业务运用各种分类和汇总等会计核算方法得黑龙江八一农垦大学本科毕业论文13来的，但是在会计法律法规中对这些分类和汇总的标准和界限却不明确，并不是绝对的，这使得会计信息所反映的经济情况也不尽相同，同一企业在不同时期的经济事项及不同企业在同一时期的交易活动由于使用的方法不同出现的结果也可能是千差万别。另一方面，由于市场的不确定性等因素，会计准则不可能做到面面俱到，覆盖经济事项的每一方面，而只能对经济活动的会计处理提出框架性指导和规范性约束。而且，每个企业从自身经济环境和经营情况都是不一样的，只有从自身的情况出发，采用适当的会计方法才能更好更全面地反映企业财务状况和经营成果，达到其预期的目的。这必然就要求在制定会计准则时需要给企业留下自主选择的机会，因此便造成了会计准则规范的模糊性和不确定性，这样也为会计舞弊行为的产生创造了机会和发生的可能。3.4.1政府监管部门职责不明确从政府监管角度看由于各监管主体之间的权责并没有清晰的界定导致监管效率不高、监管时效性差监管力量也显得相对薄弱。在当下虽然我国企业有监事会、审计、财政、税务等政府部门都从不同层面、不同角度对上市公司进行着不同程度的监督和检查，但是他们中始终缺失一个统一的指导和负责的部门，在出现问题是，相应的责任落实不到实处，各部门之间不能有效的配合及协作，受到时间，人力财力等因素的影响，使得在实际中的检查力度不够，达不到预期的监督效果，从而难以全面、及时、地发现问题，使其得到有效的解决。3.4.2会计师事务所审计功能错位由于我国注册会计师的职业判断能力参差不齐且独立性差导致我国注册会计师审计监控弱化。独立性是社会审计的灵魂离开了独立性社会审计客观、公正的监证功能将毫无意义并可能使公司的会计舞弊更具隐秘性和欺骗性。目前执行上市公司审计业务的会计师事务所名义上必须经股东大会批准但在内部人控制现象比较严重的情况下聘请会计师事务所的真正权力实际上掌握在公司管理层手中。这种不正常的注册会计师聘任制度不仅严重影响了社会审计的独立性而且也助长了“拿人钱财替人消灾”的心态降低了一些注册会计师的职业敏锐性淡化了其社会责任感。同时收费制度不科学也是一方面，在国际上通用的收费方法是根据审计时间来确定审计的费用，因为一般来说在审计工作中，审计时间是与审计质量成正比的，但是在我国却不是这样的，审计的收费标准脱离了时间而与公司的资产总额相关。这样，会计师在进行审计的时候，为了自身的利益，收取更多的审计费用就难免会缩短单个审计的时间，减少审计的程序，使审计的质量大打折扣。黑龙江八一农垦大学本科毕业论文144我国上市公司会计舞弊问题的解决对策4.1加强公司内部控制制度建设4.1.1完善公司治理结构公司治理结构是公司体制建设的核心内容，是企业核竞争力的最重要部分和保持竞争优势的决定因素之一，健全公司治理结构显得尤为重要。通过优化公司治理结构，形成董事会、经理层、监事会各负其责、相互依存又相互制衡的运行机制。同时应做到以下几个方面：理顺各方面利益关系。首先要理顺企业所有者与经营者之间的利益，关键在于确定一个合理的报酬方案，这样所有者与经营者就有了经济利益的一致性基础，使双方利益关系更加明确。其次，转变政府职能，由以前的无限变为有限，减少政府的干预，真正由市场来优胜劣汰。明晰产权归属。为根除所有权与经营权分离这一弊端，就必须明晰产权。产权明晰的一个基本要求是股权多元化。只有国有产权主体人格化、股权多元化，所有权和经营权才能真正分离。加强中小股东对大股东的监督，实行累积投票制度。现行法律制度规定股东在股东大会上实行一股一票的表决权制度，导致处于绝对控股地位的大股东完全可以左右公司的大小事务，中小股东无法发挥应有的作用。累积投票制度就是股东在选举董事和监事以及决定有关重大事项时，享有累积投票权。完善中小股东的知情权制度，应进一步规定在何种情况下中小股东有权查阅公司账簿、查询公司账务的必备条件与查阅程序，以及上市公司拒绝查询公司账簿时中小股东的投诉方式。构造有效的分工监督的监事会。中国上市公司最大的问题还是由于“一股独大”导致的控股股东对董事会和监事会的一手控制，控股股东成为上市公司的主宰，其他利益相关者成了被侵害的对象。因此形成对控股股东操纵_行为的有效约束和监督，是中国上市公司会计监督应首要解决的问题。为了解决这一问题，必须对监事会进行彻底改革。监事会应吸收除控股股东以外的其他利益相关者的代表参加，使监事会成为一个其他利益相关者有效监督控股股东和经营者各种会计行为的主体。4.1.2健全内部控制制度防止会计舞弊比较有效的办法是建立健全企业的内部控制系统。一个有效的内部控制系统对于防止、及时发现和纠正生产经营过程中的各种舞弊现象有着特殊作用。要建立健全投资、生产经营、财务、存货等各个方面和各个环节的全方位、全过程的管理控制制度。内部审计部门、监察部门等监督部门有责任通过评黑龙江八一农垦大学本科毕业论文15价内部控制系统的有效性揭露管理过程中存在的风险，通过了解企业是否重视内部控制，是否有切实可行的组织目标，是否有书面的办事规章制度，是否有恰当的授权制度，来发现、反映内控制度的漏洞、盲区，进而及时、客观地向企业高层反馈。4.1.3提高风险管理水平内部控制是为了上市公司应对不同阶段的风险而建立的，随着全球一体化进程的加快，企业面临的风险越来越复杂，当下我国的上市公司更应该积极防范和控制风险。首先，管理层应在日常工作中加强风险管理，建立健全风险预测、风险评估、风险控制和风险约束机制。其次，全体员工应树立风险意识，积极贯彻实施企业内部控制制度，使内控政策落到实处。4.2完善会计制度和相关的法律法规4.2.1完善会计制度会计准则和会计制度是企业会计核算的规范完善会计准则与会计制度能够有效遏制上市公司粉饰财务报表的行为减少利润操纵的空间从而减少会计舞弊。我国会计信息失真的现象比较严重要进一步完善会计准则和会计制度减少会计准则中的模糊性语言和概念减少准则中可供选择的会计政策缩小会计政策选择的空间范围。相关部门会同各方面专家要尽早制订出我国的会计准则和会计制度的评估制度定期对已颁布生效的准则和制度进行评估对那些已经不适应现实情况的准则和制度应重点关注优先修订。当然，在准则的制定过程中应该提高预见性参考资本市场比较发达的国家的会计准则同时吸收我国注册会计师参加因为他们是上市公司财务报表的审计者比较清楚上市公司的会计舞弊行为从而能够有针对性地提高防范措施4.2.1完善法律制度建立有效的舞弊惩戒机制，可通过民事赔偿和刑事责任追究，增加会计舞弊的预期风险，对意图舞弊者起到明确而严厉的警示作用，从而有效遏制舞弊行为的发生。国家应对刑法、公司法、证券法等法律中关于上市公司会计舞弊的刑事、行政责任条款进行修改，加大对舞弊的公司和责任人的处罚力度。也要建立起民事赔偿机制，鼓励受害者积极起诉，并改进诉讼方式，简化受害者获得民事救济的复杂司法程序，以降低揭露会计舞弊的诉讼成本。民事赔偿的建立具有重要意义，通过赔偿，市场投资者可挽回自身经济损失，这将极大地激发市场参与各方去发现并揭露会计舞弊的主动性，如此，会对会计舞弊构成极大的制约。黑龙江八一农垦大学本