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企业所得税法及实施条例 解读与归纳,讲 课 内 容,第一节企业所得税法的立法背景 第二节企业所得税法的变动分析 第三节企业所得税法的条文解读 第四节企业所得税法的要点归纳 第五节实施条例的制定背景 第六节实施条例的变化分析 第七节实施条例的条文解读 第八节实施条例的要点归纳 第九节 企业的对策,第一节企业所得税法的立法背景,一、税制改革总体战略： 中共中央十六届三中全会关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定 第20条指出：分步实施税收制度改革。 按照简税制、宽税基、低税率、 严征管的原则， 稳步推进税收改革。,1、改革出口退税制度； 2、统一各类企业税收制度； 3、增值税由生产型改为消费型； 4、完善消费税，适当扩大税基； 5、实行综合和分类相结合的个人所得税； 6、条件具备时对不动产开征物业税； 7、赋予地方适当的税政管理权； 8、创造条件逐步实现城乡税制统一。,旧的企业所得税是区分内、外资企业， 分别执行中华人民共和国企业所得税暂行 条例 （1993年国务院颁布）和中华人民 共和国外商投资企业和外国企业所得税法 （1991年七届人大通过） 。 由于内、外资企业所得税在纳税人认定、 税率、应纳税所得额确定、优惠政策等方面 的差异，造成内、外资纳税人税负不公， 税收宏观调控不力，已无法适应新的形势。,内外资企业所得税法差异较大，造成企业间税负不平、苦乐不均，不符合社会主义市场经济机制的要求，不利于公平竞争。 税收优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款的流失。 （区内注册、区外经营）,二、原有税制主要弊端,不能有效体现国家宏观经济调控职能。 内、外资企业两套所得税制，与国际税收惯例不符，甚至造成企业组织形式的混乱和投资主体的扭曲。 （返程投资，2005年实际利用外资603亿美元，1/3来源于内资；部分外资企业优惠到期后“翻牌”注册新公司）,1、规范、透明的企业所得税制度，是进一步完善我国市场经济体制的客观要求。 2、按照WTO公平竞争原则，需要为各类企业创造平等竞争的税收环境。 3、提高利用外资水平，促进国民经济健康有序发展。(引资结构、假外资、避税） 4、调整税收优惠政策，统筹区域发展。 5、社会经济发展变化。,三、立法的必要性,我国2007年正处于经济高速增长时期对社会产生的震动和影响将较小。 我国企业的整体效益有较大的提高。 我国近年税收增长保持了较好势头，在此情况下出台新税法，国家财政有能力承受企业所得税的改革成本。 与当前世界上以降低税率为主的税制改革趋势相一致。,四、出台时机,2006年8月23日， 国务院第147次常务会议讨论通过； 2006年9月28日， 国务院提请全国人大常委会审议； 2006年12月29日， 全国人大常委会审议后请全国人大审议； 2007年3月16日， 第十届全国人大第五次会议高票通过。,五、立法过程回顾,（一）五个统一、两个过渡 统一的企业所得税法； 统一并适当降低的企业所得税税率； 统一和规范的税前扣除办法和标准； 统一的企业所得税优惠政策； （“产业优惠为主、区域优惠为辅”优惠体系） 统一并规范征管办法。 对部分特定区域实行过渡性优惠政策， 对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施。,六、企业所得税制的主要变化（1）,（二）从税法体例上看： 具体条款更加全面和详尽 由原20条（暂行条例）、30条（外商投资和外国企业所得税法） 8章60条（新税法） 分章明确税法的规定 实行分章归类设条，法律结构更加规范化，内容更加充实，更具严密性、逻辑性和系统性。,六、企业所得税制的主要变化（2）,第二节企业所得税法的变动分析,1、法位之变 2、结构之变 3、纳税人之变(第1-2条) 4、税率之变(第4条) 5、应纳税所得额概念之变(第5条) 6、收入构成之变(第6条) 7、税前扣除项目之变 8、税前不可扣除项目之变(第10条),9、资产处理之变(第16条) 10、公益性捐赠之变(第9条) 11、计算依据之变(第3章第22-24条) 12、税收优惠政策之变(第25-36条) 13、税收优惠权之变(第29,35条) 14、纳税调整之变(第41-48条) 15、征管之变(第49-56条),应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 应纳税额 =应纳税所得额适用税率-减免税额-允许抵免的税额,纳税所得的确定,第三节企业所得税法的条文解读,中华人民共和国企业所得税法 （中华人民共和国主席令 第63号） （2007年3月16日第十届全国人民 代表大会第五次会议通过） 这部法律共有八章、60条、5287个字。,法律条文有6组关键词表达三种行为模式: 可为行为模式 有权、可以、 应为行为模式 应当、必须、 勿为行为模式 不得、禁止。 本法全文出现53次关键词统计如下: 权利规范 有权3、 可以19 一般义务规范 应当21、必须00 强制义务规范 不得10、禁止00,第一章 总则 （ 14 ） 第二章 应纳税所得额（ 521） 第三章 应纳税额 （2224） 第四章 税收优惠 （2536） 第五章 源泉扣缴 （3740） 第六章 特别纳税调整（4148） 第七章 征收管理 （4956） 第八章 附则 （5760）,第四节企业所得税法的要点归纳,从构成要素角度要点归纳: 1、纳税人： 实行“法人所得税制”，引入 “居民企业”和“非居民企业”的概念 2、税率： 法定税率由33%下降为25%，高新技术企业和小型微利企业按照税收优惠分别享受15%和20%的低税率,3、收入总额： 引入“不征税收入”和“免税收入”概念 4、扣除项目： 总体上看税前扣除标准放宽 5、税收优惠： 突出产业导向，优惠内容方式发生大变化,6、特别纳税调整： 加强反避税力度，完善措施，具有操作性 7、征收管理： 具体规定更加明确,第五节实施条例的制定背景,1、2007年3月16日，十届全国人大五次会议审议通过中华人民共和国企业所得税法，统一了内、外资企业所得税制度，并将于2008年1月1日起施行。 2、为了确保企业所得税法的顺利施行，有必要制定实施条例，对企业所得税法的有关规定做进一步细化，并与企业所得税法同步施行。,3、财政部、国家税务总局起草了中华人民共和国企业所得税法实施条例(送审稿)报请国务院审议。 4、国务院法制办就送审稿征求了全国人大相关部门和国务院有关部门，各省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府，以及香港、澳门特别行政区政府的意见，并与财政部、国家税务总局共同召开座谈会听取了部分内、外资企业和专家的意见。,5、国务院法制办、财政部、国家税务总局又对送审稿进行了反复研究、修改，形成了中华人民共和国企业所得税法实施条例(草案) 6、2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，12月6日温家宝总理签发第512号国务院令，批准中华人民共和国企业所得税法实施条例自2008年1月1日起施行,7、条例遵循了合法规范、结合实际、接轨国际、严谨具体、便于操作原则。 8、在符合税法原意前提下将现行有效的所得税政策内容纳入，体现政策连续性。 9、结合经济活动和制度发展的新情况，对税法条款细化，体现了政策的科学性。 10、借鉴国际通行所得税处理办法和税制改革经验，体现国际惯例和政策前瞻性。,第六节实施条例的变化分析,一、统一内外资企业所得税 工资薪金支出税前扣除,现行税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。 实施条例的规定统一了企业的工资薪金支出税前据实扣除政策，有利于构建公平的市场竞争环境。,在职工福利费和工会经费方面，实施条例继续维持了14%和2%的扣除标准，但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高了。 在职工教育经费方面，实施条例规定，除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,二、农林牧渔业有税收优惠 谷物等项目可免所得税 为扶持农、林、牧、渔业发展，企业所 得税法对其实行税收优惠，该法第27条 规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的 所得可以免征、减征企业所得税。,蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。,企业从事下列项目的所得，免征所得税：,企业从事下列项目的所得，减征50%所得税：,花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。,三、引导企业投资基础设施 环保项目“三免三减半” 为引导企业投资基础设施和环保项目，企业所得税法对相关项目实行税收优惠。,企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入年度起，给予“三免三减半”的优惠。,企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所 属纳税年度起，给予 “三免三减半”的优惠。,四、促进技术创新科技进步 税收优惠涉及多个方面,一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,企业所得税法第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 实施条例据此明确，企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上， 再加计扣除50。,五、认定高新技术企业强化研发 优惠向自主创新型企业倾斜,新税法规定微利企业按20%税率征收。重 点扶持高新企业按15%的税率征收。 实施条例规定了小型微利企业的标准： 工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,与现行优惠政策相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。 将高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品（服务）应属于“国家重点支持的高新技术领域”的范围。 在高新技术企业的认定上,强化以研发比例为核心，以确保税收优惠重点向自主创新型企业倾斜。,第七节实施条例的条文解读,企业所得税法实施条例 （中华人民共和国国务院令 第512号） （ 2007年11月28日国务院第197次常务会议通过， 温家宝总理12月6日签发） 这部行政法规共八章、 133条、16551字。,第一章 总则 （ 1- 8 ） 第二章 应纳税所得额（ 9- 75） 第三章 应纳税额 （ 76- 81） 第四章 税收优惠 （ 82-102） 第五章 源泉扣缴 （103-108） 第六章 特别纳税调整（109-123） 第七章 征收管理 （124-130） 第八章 附则 （131-133）,第八节 实施条例的新意及亮点,1、实际管理机构界定旨在保护税收权益,借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得税制度，并采用了规范的居民企业和非居民企业的概念。 新税法采用注册地和实际管理机构所在地的双重标准来判断居民企业和非居民企业。 实际管理机构的范围为：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,2、纳入预算的财政拨款为不征税收入,实施条例将税法规定的不征税收入之中的“财政拨款”界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。,3、“合理”工资薪金才能税前扣除,实施条例规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。 今后，国家税务总局将通过制定与实施条例配套的工资扣除管理办法对“合理的”进行明确。,4、业务招待费按双标准考核发生额的扣除,实施条例规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 这一规定是考虑到业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，就需要对业务招待费进行一定的比例限制。,5、广告费按收入15%扣除未扣转以后年度,实施条例规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外(指特殊行业)，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 性质上具有一次性投入大、受益期长的特点，因而应视同资本化支出，不能在发生当期一次性扣除。,6、间接抵免有利企业“走出去”（1）,新税法保留了现行对境外所得直接负担的所得税给予抵免的办法，又引入（首次）了对股息、红利间接负担的所得税给予抵免，即间接抵免的方法。 居民企业来自间接控制的境外公司的股息、红利等权益性投资收益所负担的境外所得税，可以实行间接抵免(境外税收抵免) 。,6、间接抵免有利企业“走出去”（2）,实施条例将居民企业对境外公司的间接控制规定为控股20%。从国际惯例看，实行间接抵免一般都要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提。,7、高新技术企业按领域划分（1）,新税法根据国民经济和社会发展的实际需要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，对现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，实现了两个转变： 政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅； 优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。,7、高新技术企业按领域划分（2）,对高新技术企业认定有三个重要问题。（第93条） 第一，范围问题。规定产品（服务）应属于国家重点支持的高新技术领域的范围。避免产品列举不全、覆盖面偏窄、前瞻性不足等问题。 第二，具体认定标准问题。原则规定研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例，以及其他条件。 第三，核心自主知识产权问题。其内涵主要是企业拥有的、并对企业主要产品或服务在技术上发挥核心支持作用的知识产权。突出了技术创新导向。 （不包括商标权、外观设计、著作权等）,小型微利企业的标准为： 工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 意义-优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高 旧政策：内资企业年应纳税所得额3万元以下的减按18%的税率征税、3万元至10万元的减按27%的税率征税,8、小微企业年应纳税所得额不超过30万,9、非营利性组织的营利性收入也要缴税,新税法规定，符合条件的组织的收入为免税收入。实施条例第85条规定，符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。 目的：规范非营利组织的活动，防止其从事经营性活动可能带来的税收漏洞。（目前我国相关管理办法规定，非营利组织一般不能从事营利性活动。） “国务院财政、税务主管部门另有规定的除外” 是针对将取得的营利性收入全部用于公益事业，属于国家重点鼓励的对象。,10、股息、红利持有12个月以上免税（1）,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。 实施条例明确对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补税率差的做法。,10、股息、红利持有12个月以上免税（2）,意义：更好体现税收政策优惠意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业等享受到低税率优惠政策的好处。 鼓励企业对生产经营的直接投资，而以股票方式取得且连续持有时间较短（短于12个月）的间接投资，其主要目的是从二级市场获得股票运营收益，不应成为税收优惠鼓励的目标。,11、取得第一笔经营收入为减免税起始年（1）,实施条例规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，享受“三免三减半”的税收待遇。 改变了旧外资税法将“获利年度”作为减免税的起始年度的规定。,11、取得第一笔经营收入为减免税起始年（2）,意义 避免企业通过推迟获利年度来延期享受减免税待遇； 可兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况，较原内资企业从开业之日起计算减免税优惠，更为符合实际； 可鼓励企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。,12、特别纳税调整强化反避税手段（1）,根据所得税法（第六章特别纳税调整41-48条）的规定，借鉴国际反避税经验，实施条例对关联交易中的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原则、预约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范避税地避税、防止资本弱化、一般反避税条款，以及对补征税款加收利息等方面作了明确规定。,反避税条款,新税法强调了中国政府将更加关注税收收入的增长。它规定了更多的与交易和公司架构有紧密相关的经营实质的强制性措施。 1、新税法引入了”受控外国公司条款”以加强反避税措施。 2、新税法赋予税务部门更多的进行”纳税调整”的权力。 3、新税法认可了”成本分摊协议安排”与”预约定价”，并加强了对转移定价文档准备的要求。,12、特别纳税调整强化反避税手段（2）,意义：强化了反避税手段，有利于防范和制止避税行为，维护国家利益。 税务机关实施特别纳税调整后，除应补缴税款外，还需缴纳按税款所属期银行贷款利率计算的利息另加5个百分点的利息。对能够及时向税务机关提供有关资料的，可以免除5个百分点的加收利息。,关联方、关联业务的调整方法,条例 第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。,关联方、关联业务的调整方法,关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： （一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； （二）直接或者间接地同为第三者控制； （三）在利益上具有相关联的其他关系。,对关联业务的合理调整方法,（一）可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法； （二）再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法； （三）成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法； （四）交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法； （五）利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法； （六）其他符合独立交易原则的方法。,成本分摊协议,条例 第四十一条 第三款 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。 企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。 企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。,预约定价安排,条例 第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。,提供资料义务,条例 第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。 税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。,相关资料,（一）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料； （二）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料； （三）与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料； （四）其他与关联业务往来有关的资料。,相关资料,企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。,核定征收,条例 第四十四条 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。,防范避税地避税,条例 第四十五条 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率（25%）水平的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。,防止资本弱化,条例 第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。,一般反避税条款,条例 第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。,补征税款加收利息,条例 第四十八条 税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。 对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。 前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。 利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。,补征税款加收利息,企业依照企业所得税法第四十三条和本条例的规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。,13、汇总纳税具体办法另行制定,新税法实行法人所得税的模式，因此，不具有法人资格的营业机构应该自动汇总计算纳税，但汇总纳税容易引发地区间税源转移问题，纳税人和地方政府都极为关注。 实施条例中仅保留了原则性的表述。具体办法将由国务院财政、税务主管部门另行制定，报经国务院批准后实施。 合理、妥善解决实行企业所得税法后引起的税收转移问题，处理好地区间利益关系。,跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法,考虑到平息各地利益诉求的需要，今年1月15日，财政部、国家税务总局、中国人民银行印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法，规定企业所得税征纳实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政分配”的处理办法。 暂行办法明确规定，总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分，25由总机构所在地分享，50由各分支机构所在地分享，25按一定比例在各地间进行分配。也就是说，地方上仍可以享有所得税地方分享部分50以上的税收收入。,跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法,但是，由于此类规定要求大型企业在各地的分支机构按照确定的比例（按照分支机构的经营收入、职工工资、资产总额占总机构的比例）向所在地预缴企业所得税，又令企业抱有不满。,14、法人母子公司不再合并纳税（1）,新税法规定，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。但实施条例并没有对集团内法人企业间合并纳税的相关规定，这一问题将如何解决？,14、法人母子公司不再合并纳税（2）,从1994年起，我国