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第五章长期股权投资考情分析：重点章节。各种题型，其中2010年有一道计算分析题，分值12分。第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容 （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（需要编制合并财务报表）（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响（即：对参股企业投资）、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。上图中20%和50%的比例只是一个形式，最终要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断。共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，因为0投资比例50%任何一个比例都有可能形成共同控制。【例题多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资正确答案ABC二、初始计量的两种情况长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资），应该采用企业会计准则第20号企业合并的相关规定进行初始计量；2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资，应该采用企业会计准则第2号长期股权投资的相关规定进行初始计量。三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述1.企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。吸收合并：A+B=A控股合并：A+B=A+B（注意：本章只讲解“控股合并”）新设合并：A+B=C2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（2）非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定入账价值=被投资单位所有者权益的账面价值投资比例【例题】假定A公司和B公司同为M企业集团下的子公司， M集团为了更加合理的整合集团资源，计划让A公司控股合并B公司，假设控股比例为100%。假定合并日B公司负债的账面价值为6 000万元，所有者权益的账面价值为4 000万元。假设合并对价（即投出资产的价值）是5 500万元；假设合并对价是3 500万元。2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理：付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过“资本公积资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。3.与投资相关的直接费用的处理。（1）在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用； （2）无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除（冲减资本公积股本溢价）；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（体现在“应付债券利息调整”明细科目中）。4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。教材【例5-1】210年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。210年6月30日S公司净资产的账面价值为4 002万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示：表1单位：元 A公司S公司股本30 000 00010 000 000资本公积20 000 0006 000 000盈余公积20 000 00020 000 000未分配利润23 550 0004 020 000合计93 550 00040 020 000A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 40 020 000（S公司账面所有者权益所占份额）贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价30 020 000【例题单选题】甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2010年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A.1 300 B.1 310 C.1 200 D.1 440正确答案C掌握：同一控制下的企业合并取得的长期股权投资两个考点：（1）应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（2）相关交易税费不计入投资成本，直接计入当期损益。【例题单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买集团内另一企业持有的A公司80%的股权，为取得该股权，甲公司增发了2 000万股的普通股，每股面值1元，每股公允价值5元，支付承销商佣金50万元，取得该股权时A公司净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。A.5 150 B.7 550 C.5 200 D.7 600正确答案A答案解析借：长期股权投资7 200贷：股本2 000银行存款 50资本公积5 150（金额倒挤）（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理要点：1.长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。投出资产的损益按处置该资产的损益处理；发行权益性证券按股本溢价处理。教材【例5-2】A公司于209年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用（注：直接相关费用）100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。表2209年3月31日单位：元项目账面价值公允价值土地使用权20 000 000（成本30 000 000，累计摊销10 000 000）32 000 000专利技术8 000 000（成本10 000 000，累计摊销2 000 000）10 000 000银行存款8 000 0008 000 000合计36 000 00050 000 000A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资 51 000 000累计摊销 12 000 000贷：无形资产 40 000 000银行存款 9 000 000营业外收入 14 000 000注意：投出资产是固定资产、金融资产、存货、投资性房地产等的处理。原则：按处置或销售各项资产处理（视同销售）。要点：非同一控制下的企业合并中，投出资产（即合并对价）若是无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；若是以金融资产或者长期股权投资作为对价，公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益；若合并对价为投资性房地产或存货，是要按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本（主营业务成本、其他业务成本）。2.相关直接费用（交易费用）的处理：计入长期股权投资的入账价值。3.多次交易达到合并的处理。（1）由成本法到成本法，不需要追溯调整：如原投资10%，追加50%达到合并；（2）由权益法到成本法，需要追溯调整：如原投资30%，追加30%达到合并。教材【例5-3】A公司于209年3月1日以4 000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于209年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。210年1月2日，A公司又斥资5 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公积。正确答案本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：（1）209年3月1日第一次投资时：借：长期股权投资40 000 000贷：银行存款40 000 000（2）确认209年投资收益时：借：长期股权投资 1 500 000贷：投资收益 1 500 000（3）210年1月2日第二次投资时：追溯调整：借：盈余公积 150 000利润分配未分配利润 1 350 000贷：长期股权投资 1 500 000确认投资成本借：长期股权投资50 000 000贷：银行存款 50 000 000企业合并成本4 0005 0009 000（万元）四、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（即应收股利）处理。教材【例5-4】甲公司于210年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用100万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司账务处理为：借：长期股权投资81 000 000贷：银行存款81 000 000如果实际支付的价款中含有50万元已宣告但尚未发放的现金股利，则处理应是：借：长期股权投资80 500 000应收股利 500 000贷：银行存款81 000 000（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。教材【例5-5】210年3月，A公司通过增发3 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5 200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。投资后A公司能够对B公司施加重大影响。借：长期股权投资52 000 000贷：股本30 000 000资本公积股本溢价20 000 000（金额倒挤）银行存款 2 000 000（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。教材【例5-6】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值为1元）。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其市价信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响， 无法通过合理的方式确定其公允价值。C公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资B公司40 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 30 000 000第二节长期股权投资的后续计量一、成本法及权益法核算的范围二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的核算原则1.初始计量：按上一节的要求处理；2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行考察。教材【例5-8】甲公司于210年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。211年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于211年2月12日实际分派利润。甲公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资 12 000 000贷：银行存款12 000 000借：应收股利 100 000贷：投资收益 100 000借：银行存款 100 000贷：应收股利 100 000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。三、长期股权投资核算的权益法分别以下四个阶段来掌握权益法的核算要点：第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）；第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理；第三阶段，被投资方发生除净损益之外的其他权益变动时；第四阶段，被投资方宣告分配现金股利。（一）第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。【例题】A公司投资B公司，投资比例为30%，初始投资成本为350万元；投资时被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元。A公司会计处理为：借：长期股权投资350贷：银行存款3502.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。【例题】承上例，如果投资方初始投资成本为260万，其他条件不变，则A公司会计处理为：借：长期股权投资260贷：银行存款260借：长期股权投资 40贷：营业外收入 40或将上述两笔分录合为一笔。（二）第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理1.被投资方盈利时投资企业按其享有的份额作会计处理：借：长期股权投资损益调整（应享有的份额）贷：投资收益 注意：在处理过程中，要对“被投资方的净利润”进行调整：（1）公允价值的调整考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产、存货）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。例如，投资时，被投资方某项固定资产的账面价值为100万元，评估价值为120万元，则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的净利润；若公允价值为80万元，则应调增被投资方的净利润。（2）内部交易（投资双方之间的交易）的调整。投资方出售商品给被投资方（与投资方向一致）称为“顺流交易”；被投资方出售商品给投资方（与投资方向相反）称为“逆流交易”。如果内部销售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第三方，此时未实现的内部销售损益要在净利润中予以调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。不管是顺流交易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调整。教材【例5-11】甲公司于210年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。账面原价已提折旧公允价值原预计使用年限剩余使用年限存货5 000 0007 000 000固定资产10 000 0002 000 00012 000 0002016无形资产6 000 0001 200 0008 000 000108小计21 000 0003 200 00027 000 000假定乙公司210年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。正确答案甲公司在确定其应享有乙公司210年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：调整后的净利润6 000 000（7 000 0005 000 000）80%（12 000 0001610 000 00020）（8 000 00086 000 00010）3 750 000（元）甲公司应享有份额3 750 00030%1 125 000（元）借：长期股权投资损益调整 1 125 000贷：投资收益 1 125 000 注意：1.本例中存货项目调整的是对外出售的部分，而内部顺流、逆流交易中，调整的是未实现内部交易损益（即：留存的部分）。2.固定资产项目的调整也可以用另一种方法，即：（12 000 0008 000 000）16。教材【例5-12】甲公司于210年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。210年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至210年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司210年实现净利润48 000 000元。假定不考虑所得税因素。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司210年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资损益调整 8 400 000（48 000 0006 000 000）20%贷：投资收益 8 400 000注意：假设甲公司取得的商品在210年有40%对外出售，那么调整的是未出售的部分60%（未实现的内部交易利润）。而上一个例题调整的是存货已对外出售的部分，两者一定要区分。进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表（如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不纳入合并范围），在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资损益调整 1 200 000（15 000 0009 000 000）20%贷：存货1 200 000假定211年，甲公司将该商品以18 000 000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司211年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。乙公司211年实现的净利润为30 000 000元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资损益调整 7 200 000（30 000 0006 000 000）20%贷：投资收益 7 200 000教材【例5-13】甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙公司施加重大影响。210年，甲公司将其账面价值为9 000 000元的商品以15 000 000元的价格出售给乙公司。至210年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司210年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。甲公司在该项交易中实现净利润6 000 000元，其中的1 200 000元是针对本公司持有的对联营企业份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下会计处理：借：长期股权投资损益调整 4 800 000（30 000 0006 000 000）20%贷：投资收益4 800 000注意：甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：借：营业收入3 000 000（15 000 00020%）贷：营业成本 1 800 000（9 000 00020%）投资收益 1 200 000 注意：应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。比如，甲公司将900万元的商品卖给乙公司，售价为800万元，且此损失由资产减值造成，那么这个减值损失不需要进行调整。乙公司实现的净利润为3 000万元，甲对乙的持股比例为20%，则甲公司确认的投资收益为600（3 00020%）万元。2.被投资方亏损时投资企业按其享有的份额作会计处理：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（应承担的亏损）注意：在处理过程中，净亏损也要作相应的调整。如果被投资方发生巨额亏损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（如：长期应收款）减记至零为限，如果还有额外承担的义务，则在符合预计负债确认条件时应确认预计负债。如果还存在未确认的亏损，则在备查簿中登记。借：投资收益贷：长期股权投资 长期应收款预计负债若下年度被投资方实现盈利，那么应按与上述相反的方向进行恢复。即先弥补备查簿中登记的未确认亏损，然后冲减预计负债、恢复长期应收款，最后恢复长期股权投资。借：预计负债长期应收款长期股权投资贷：投资收益教材【例5-14】甲公司持有乙公司40%的股权，209年12月31日的账面价值为20 000 000元，包括投资成本以及因乙公司期间实现净利润而确认的投资收益。乙公司210年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损60 000 000元。假定甲企业在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。则甲公司210年应确认的投资损失为24 000 000元。但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，由甲公司应确认的投资损失仅为20 000 000元，超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了20 000 000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000 000元（实质上构成对乙公司净投资），则在长期应收账款的账面价值大于4 000 000元的情况下，应进一步确认投资损失4 000 000元。甲公司应进行的账务处理为：借：投资收益24 000 000贷：长期股权投资成本、损益调整20 000 000长期应收款超额亏损 4 000 000假设甲公司账上只有应收乙公司的长期应收款3 000 000元（实质上构成对乙公司净投资），根据合约另承担额外损失500 000元（假设符合预计负债确认条件），则借：投资收益 23 500 000贷：长期股权投资成本、损益调整 20 000 000长期应收款超额亏损 3 000 000预计负债 500 000多出的500 000元应做备查登记。 （三）第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或作相反分录。教材【例5-15】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：借：长期股权投资损益调整 9 600 000（32 000 00030%） 其他权益变动1 800 000（6 000 00030%）贷：投资收益 9 600 000资本公积其他资本公积 1 800 000（四）第四阶段，被投资方宣告分配“现金”股利被投资方宣告分配现金股利时，投资企业按应分得的份额：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整注意：被投资方宣告分配“股票”股利时，被投资方不作账务处理；被投资方实际发放“股票”股利时，被投资方账务处理如下：借：利润分配转作股本的股利贷：股本被投资方宣告分配股票股利及实际发放股票股利时，被投资方所有者权益总额不变，所以投资方不做处理。【例题】2010年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2010年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2010年度损益的影响金额为（）万元。A.50 B.100 C.150 D.250正确答案D借：长期股权投资 2 100贷：银行存款 2 000营业外收入 100借：长期股权投资 150（50030%）贷：投资收益 150对甲公司2007年度损益的影响金额100150250（万元）。 四、长期股权投资核算方法的转换 （一）成本法转为权益法1.增资：总的思路是“追溯”调整。即对原持有的长期股权投资按权益法进行调整。（1）原持有的长期股权投资的处理初始投资成本的调整（原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额）： 属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值； 属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。两次投资期间的调整（对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分）： 属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。（2）新增长期股权投资的处理按照权益法取得时的会计处理来核算即可。教材【例5-16】A公司于208年1月2日取得公司10%的股权，成本为3 000 000元，取得投资时公司可辩认净资产公允价值总额为28 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。209年1月2日，A公司又以6 000 000元取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为40 000 000元，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为3 000 000元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。注：两个投资时点之间，B公司净资产公允价值增加了12 000 000元，其中实现净利润引起的变动是3 000 000元，同时题目条件告知“除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项”，这说明剩余部分可辨认净资产公允价值变动额9 000 000元是B公司各项资产的增值引起的，且在B公司账上没有反映。 （1）208年1月2日借：长期股权投资 3 000 000贷：银行存款 3 000 000209年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资成本 6 000 000贷：银行存款 6 000 000对于新取得的股权，其成本为6 000 000元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4 800 000元（40 000 00012%）之间的差额为投资合作中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为9 000 000元。（2）对原持有10%长期股权投资账面价值的调整对于原10%股权的成本3 000 000元与原投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额2 800 000元之间的差额200 000元。属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动900 000元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资损益调整300 000 其他权益变动900 000贷：盈余公积 30 000利润分配未分配利润 270 000资本公积其他资本公积 900 0002.减资：思路是如果两次投资期间，仅仅是被投资方净利润的变动，没有引起其他资本公积的变动的事项，在被投资方可辨认净资产公允价值变动的时，只需要追溯净利润的变动部分，其他资本公积不需要追溯调整。教材【例5-17】A公司原持有公司60%的股权，其账面余额为30 000 000元，未计提减值准备。209年5月3日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业。出售取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润25 000 000元，其中，自A公司取得投资日至209年年初实现净利润20 000 000元，假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资产公积的交易或事项，本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。（1）确认长期股权投资处置损益借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资 10 000 000投资收益 8 000 000（2）调整长期股权投资账面价值注意：两个时点之间，B公司可辨认净资产公允价值变动了35 000 000元，其中25 000 000元是B公司实现净利润引起的，同时因为题目条件告知“除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资产公积的交易或事项”，所以剩余的B公司可辨认净资产公允价值变动额10 000 000元是因为B公司各项资产增值引起的（没有在B公司账上反映），对于这部分金额，A公司不需要做调整（这一处理不同于增资的情况）。A公司应进行以下会计处理：借：长期股权投资损益调整10 000 000贷：盈余公积 800 000利润分配未分配利润 7 200 000投资收益 2 000 000假设上例中条件变为：初始投资日至处置部分投资时，被投资方可辨认净资产公允价值变动额35 000 000（80 000 000一45 000 000）元中，有25 000 000元是被投资方实现净利润引起的，另外有5 000 000元是B公司（可供出售金融资产公允价值变动等引起的）资本公积的增加额，那么对于这部分金额，按权益法调整时，还需要做如下分录：借：长期股权投资其他权益变动2 000 000（5 000 00040%）贷：资本公积其他资本公积2 000 000（二）权益法转为成本法1.增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的应将权益法改为成本法，属于多次交易达到企业合并的情况之一，应追溯调整。2.减资： （1）转换时，应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。注意明细账的结转。不需要“追溯”调整。（2）以后期间，按成本法处理。教材【例5-18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。210年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售。出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为16 000 000元，其中投资成本13 000 000元，损益调整为3 000 000元，出售取得价款9 000 000元。甲公