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万科房地产财务报表分析摘 要长期以来，应收账款一直是企业财务管理的重点和难点。随着经济的不断发展，应收账款作为商业信用贷款在企业的经济比重日益增大，对企业发展的影响也在不断加深。应收账款在一定程度上为企业提供资金支持，但同时也为企业的生产带来了不稳定因素。应收账款的收回与否影响着企业的生产经营的发展，应收账款的及时收回将更好的推动企业的发展，反之势必会成为企业良好发展的阻力，甚至会影响企业的生存。因此，应收账款的管理工作显得尤为重要，应收账款的管理工作关系到企业未来的发展。但是，现在也有企业在应收账款管理方面存在不足，对企业的发展产生不利影响，需要加以改正。本论文以绿色巨农有限公司为例，通过该公司在应收账款管理的方式和方法，来进行应收账款问题的研究。关键词：绿色巨农；应收账款；信用政策；账龄分析删摘要应该是论文内容介绍分几个部分，每部分内容AbstractFor a long time， receivables have been the focus of enterprise financial management and difficulties. With the development of the economy， and receivables as a business credit in the business of growing the economy and impact on enterprise development also continues to deepen. Receivable in financial support for enterprises to some extent， but it also brought instability to the enterprises production. Recovery of receivables or not affect the development of the production and operation of enterprises， the timely recovery of receivables would better promote the development of enterprises， and instead will become the development of resistance， and can even affect the enterprises survival. Therefore， management of receivables is particularly important， management of receivables related to future development. However， now there are shortcomings in account receivable management of enterprises， have an adverse impact on the development of enterprise and needs to be corrected. This paper， a case study of Jilin Green Giant co， through the companys accounts receivable management ways and methods to study the question of receivables.Key words：Green Giant；Accounts receivable；Credit policy ；Aging analysis目 录摘要IAbstractII绪 论11 应收账款管理概述及公司简介21.1 应收账款的定义21.2 应收账款的内容和意义21.3 公司简介32 绿色巨农有限公司应收账款管理现状及存在的问题42.1 公司应收账款管理现状42.1.1 公司坏账准备机制及计提方法42.1.2 公司的信用政策及收账制度42.1.3公司对应收账款的账龄管理.62.2公司应收账款管理存在问题92.3.1 公司应收账款不能及时回笼92.3.2 公司收账政策的不合理92.3.3 公司为客户确定的额度不适当102.3.4 公司内部控制不严103 解决绿色巨农公司应收账款管理存在问题的具体对策123.1. 加强应收账款事前、事中、事后的管理123.1.1加强应收账款的事前管理123.1.2加强应收账款的事中管理133.1.3加强应收账款事后管理133.2应收账款管理的改进建议143.2.1 规范合同签订流程143.2.2 提高相关人员素质和待遇143.2.3完善公司应收账款内部控制制度14结论16参考文献17致谢18Appendix19附录22 24绪 论应收账款分析的对象是企业的应收款以及企业的坏账准备，应收账款包括应收票据、应收账款和其他应收款等。应收账款分析就是从公司实际的应收账款的管理及现状中获取符合使用人分析目的的信息，认识企业活动的特点，评价其管理方式，发现其问题。通过对该公司应收账款的有关数据进行汇总、计算、对比，综合地分析和评价公司的财务状况和经营成果。我们应从管理角度出发，真正做到应收账款在事前评估分析，制定事中控制策略，事后回收政策。在企业应收账款管理及对策问题上加强应收账款的核算和管理关系到企业的资金周转，甚至影响到企业生死存亡。因此企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落实到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。企业应从自身做起，社会各方共同努力，齐抓共管，推进整个社会大环境改善，从而确保企业正常运营，实现企业长远的良好发展1。本文对吉林绿色巨农应收账款的管理方式还有坏账准备的处理方法进行了介绍，企业应收账款管理方式是指企业根据不同的销售政策已经不同客户的信用等级评定而具体制定的应收账款的收款制度，同时还有企业的鼓励还款财务制度。 1 应收账款管理概述及公司简介1.1 应收账款的定义 应收账款是企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。应收账款的功能是指它在企业生产经营中所具有的作用2。应收账款的功能主要有:（1）促进销售的功能；（2）减少存货的功能；（3）增加了企业的竞争力。1.2 应收账款的内容和意义 内容：应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。同时还包括应收账款的坏账准备及坏账的计提方式，用应收账款来提高公司的销售能力。 意义: （1）提高本公司产品在市场上的竞争力。让其充分发挥企业自身优势，不断开发新产品，以适应不断变化的经济市场，拉开与其它同类企业产品间的档次，增强产品在市场的竞争能力，推动自己产品的销售量，变被动为主动，使企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从本质上减少商业信用行为，尽可能的降低应收账款带来的不可预期的风险。（2）建立完善应收账款的监控体系、预警机制。应收账款的监控体系应包括应收账款的发生、收账、逾期风险等各个相关环节。财务部门对应收账款的分析管理，计提应收账款坏账准备，计入当期费用。财务信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，在工作中两部门需要互相配合，分清各自在应收账款管理中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款收回，为企业不断提供流动资金，最终推动企业的良好稳定发展。（3）应发挥内部审计的巨大监督作用。不断完善监控体系，改善内控制度；检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。（4）企业可以通过将应收账款获取一定的财务利润。由于应收账款为部分客户提供了一定的资金支持，企业可以根据每个客户的自身情况的不同，对逾期还款的客户收取一定的利息费用。 1.3 公司简介绿色巨农是大北农集团分公司。主要经营大北农集团的饲料产品。大北农集团是以邵根伙博士为代表的青年学农知识分子于1994年创办的农业高科技企业。十余年来，大北农始终秉承“报国兴农、争创第一、共同发展”的企业理念，致力于以高科技发展中国的现代农业事业。如今，大北农已发展成为以饲料、动保、种业、植保为主体的科技产业，以中国农民大学、农博网为两翼的农业知识产业，拥有30名博士、70名硕士、5名享受国家级政府津贴的高级专家组成的研发队伍，5000多名员工、40多家生产企业、分公司和500多家专营店、1000多个县级知识服务站的农业知识企业集团。大北农已是国家级高新技术企业、农业产业化国家重点龙头企业、国家认证企业技术中心、中国饲料工业协会副会长单位、中国畜牧业协会副会长单位、中国动物保健品协会副会长单位、中国种业协会副会长单位、中国农业技术推广协会副会长单位、中关村经济20强企业等。集团总裁邵根伙博士于2003年当选中关村十大优秀企业家。同时公司以人民币普通股股票于2010年4月9日在深圳证券交易所上市。证券简称为“大北农”，证券代码为“002385”。公司人民币普通股股份总数为400，800，000股，其中首次上网定价公开发行的48，640，000股股票自上市之日起开始上市交易。2 绿色巨农有限公司应收账款管理现状及存在的问题2.1 公司应收账款管理现状2.1.1 公司坏账准备机制及计提方法绿色巨农公司设置“坏账准备”会计科目，用以核算企业提取的坏账准备。绿色巨农定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，计提坏账准备。绿色巨农列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍需按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。绿色巨农公司的坏账计提方法是采用余额百分比法以及账龄分析法相结合的来进行应收账款的坏账计提。余额百分比法是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额4。账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况5。2.1.2 公司的信用政策及收账制度企业信用政策(Credit Policy)是指导企业信用管理工作和有关活动的根本依据，并确立企业信用管理部门的使命。企业的信用政策是为企业持续一致的信用决策提供依据所制定的一整套信用策略，是企业实施信用风险管理的基本准则。绿色巨农有限公司根据企业信用政策也制订了本公司的信用政策。绿色巨农的信用标准是企业同意向部分顾客提供商业信用，但是向其公司或者个人提供商业信用的必须满足以下三个个条件：一是在与公司的经济往来中没有出现过不良记录的；二是客户在银行系统无不良的欠款记录；三是在公司的客户拥有优秀的资信信息，如果是新合作客户需要对客户的经济状况进行实地评估。公司管理人员根据客户的相关信息来判断是否给予客户信用和给予多大程度的信用。同时公司也根据各个客户的情况不同。按照产品终端客户进行分类管理，将客户按照企业规模、财务状况、有无抵押资产等分类如表2-1表2-1绿色巨农有限公司客户分类表类别主要特点主要客户A+规模较大、资信往来记录较好或盈利能力和短期偿债能力较好的企业，经销商大中型养殖企业、规模经销商A+资产和财务状况一般，有一定的抵押资产，在过去的交易中通过催收可以结清货款的企业一部分中小型养殖企业A信誉差、财务状况差、又无资产抵押的客户一部分散养户资料来源：绿色巨农有限公司内部资料整理绿色巨农公司的信用条件主要包括给予客户的信用期限、现金折扣率和折扣期限。公司规定对于没有签订购销合同的客户且购货量较大的公司管理人员可以实地考察该客户的经济实力，以此来决定是否给予商业信用；对于与公司签订长期购销合同的公司在给予一定的商业信用的同时也给予一定的现金折扣率。公司的信用条件是1.515，1/25，n40，其内容为“从发票开出次日算起，折扣期15天内付款，可以享受1.5的现金折扣率；折扣期25天内付款，可以享受1的现金折扣率；超过折扣期付全额，最迟40天付款即信用期”。公司也制订了相关的收账政策。在正常情况下，客户应按信用条件的规定，到期及时付款，履行其责任。但是，由于种种原因，有的客户拖欠货款。其实公司制定收账政策就是指对于逾期的不还款客户采取的收账策略。企业对于信用质量不同的客户要采取不同的收账政策。对于信用质量高的客户，可以采用宽松的政策；对于信用质量差的客户，应采取积极的、严格的收账政策6。绿色巨农公司规定在收账方式的选择时，首先应该随客户的信用状况进行核实，应充分考虑客户拖欠款项的性质以及企业将要发生的收账费用。对于信用状况较好的客户，其拖欠款项并不是有意的、暂时忘记的，或者暂时资金周转困难，企业可以适当放宽收账策略，这样不仅有利于建立和维护良好的客户关系，而且可以避免不必要的费用发生，有利于控制收账费用；对于信用状况不佳，态度恶劣的客户，企业也应该采取恰当的收账手段，加紧收账，对该类客户信用做调整，以便为日后是否进行再次合作打下基础。同时公司对于逾期还款客户制订了四种应收账款催收方式。公司在应收账款出现信用违约或因为其他原因无法按时足额收回时运用这几种方法催款，即电子(短信)账单、电话催促、信件(传真)催促和专人催收四种。信件(传真)催促也是常用的催款手段，因其成本低廉、可一次性下发多位客户而被广泛使用。尽管随着电子信息化程度不断提高，很多企业己不再使用传统信件方式，但是信件催收的独特性目前还是不可替代。一般来说，信件催促方式较为正式，不仅利于客户及时意识到还款的重要性，而且通过精心的信件设计还利于提升企业信用形象。不同于电子账单和短信提醒，电话催促一般用在超过还款口期，依旧未收到账款的情况，这时应指定专人，最好是该客户的销售经理，打电话问明原因，了解客户当前状况和具体可还款口期，并适当的加以催促。专人催收在这几种催收方式中，成本最高。它是指派专人或账款催收公司进行专业催收。一般针对涉及资金额巨大且无法通过常用手段按时回收的应收账款，采用专人催收的方式效果最好。账款的催收应以成本最小与利润最大的平衡点为出发点，把握好催收的度，根据公司实际情况和客户信誉度，及早拟定适当的催收政策，不宜过紧，也不宜过松；电子账单即通过发送电子邮件的形式，告知客户还款账单详情，指明具体口期和金额，提醒客户按期还款。短信提醒与电子账单的方式类似，是将还款具体时间与金额下发客户手机，达到提醒的目的。2.1.3公司对应收账款的账龄管理.中国证监会公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号年度报告的内容与格式将应收账款的账龄划分为四段，即1年以内、1-2年、2-3年和3年以上，这也是我国至今唯一明确应收账款账龄划分的法规，但这种划分过于宽松，忽视了应收账款的性质，应收账款是流动资产，不是固定的长期资产7。绿色巨农公司参照国际上的通行做法，将应收账款细分为帐期一个月以内、一个月到三个月、三个月到九个月、九个月到一年、一年以上的一共五段时间段。表2-2 绿色巨农公司2011年至2013年相关财务指标项目201120122013资产总额473，670570，802820，646流动资产335，720334，684430，833应收账款余额84，940109，107192，582应收账款余额占流动资产比例25.3%32.6%44.7%应收账款余额占资产总额比例17.93%19.11%23.46%期末现金及现金等价物余额214，873171，146155，948销售收入783，6001，063，9571，366，112资料来源：绿色巨农公司2011年、2012年、2013年年度报表 根据上表数据，从应收账款余额来看，截止2013年12月31日，绿色巨农有限公司应收账款总额192582万元，占流动资产的比率为44.7%，占全部资产总额的比率为23.46%。与2012年的190107相比，增加了83475万元，2013年应收账款余额较2011年增幅达到76.5%。2011年至2013年之间，应收账款余额逐年增加，应收账款所占流动资产的比例以及占资产总额比率呈上升趋势。导致应收账款总额不断增加的主要原因之一是公司为了充分抓住市场机遇，开拓市场份额，着力通过信用销售等方式扩大产品销售; 原因之二是公司的部分财务人员以及市场业务人员对客户过于放松，审核不严。 从增长速度来看，2011年至2013年间，绿色巨农有限公司虽然应收账款总额逐年增加，增长速度放缓，这是由于销售收入增幅也在下降。具体来看，2013年较2011年，公司产品销售收入增加882512. 00万元，增幅74.34%，应收账款年末余额增加107642万元，增幅126%，这是由于企业重大客户北京阔源牧业公司资金链断裂，信誉度下降，未能归还到期款项。2013年较2012年，产品销售收入增加302155.00万元，增幅28.39%，应收账款年末余额增加98343. 60万元，增幅76.51%，两年间应收账款余额的增幅均超过了销售收入的增幅。公司2012年和2013年两年应收账款增长比例均高于销售收入增长比例，从总体上看，该公司应收账款余额较大，应该对绿色巨农有限公司的应收账款管理加以高度重视，否则将严重阻碍公司的良好发展。2. 2. 2应收账款账龄情况 绿色巨农有限公司的应收账款可以划分为两部分，一部分是信用期内的应收账款，一部分是超过信用期的应收账款。将该公司应收账款账龄情况统计如表2-3:表2-3 绿色巨农有限公司2013年应收账款账龄情况账龄金额所占比例未到期98，216.8251%一年以内48，145.525%一年到三年28，887.315%三年以上17，332.389%合计192，582100%资料来源：2013年绿色巨农有限公司财务报告截止2013年末，绿色巨农有限公司应收账款余额192582万元，其中未到期的账款余额为98216.82万元，占应收账款总额的比例为51%;超期应收账款余额为94365.18万元，占应收账款总额的49%。超期一年以内的为48145.5万元，占到应收账款总额 的25%；超期一年到三年的应收账款余额为28887.3万元，占到应收账款总额的15%；三年以上的应收账款为17332.38万元，占到应收账款总额的9%。由此可见，绿色巨农有限公司逾期应收账款比例较高，占到应收账款总额的比例为49%，该部分应收账款收回的概率很小，基本上己经成为呆账坏账，应收账款回收速度比较缓慢，有很大一部分的应收账款己经逾期，并且很有可能收不回来或者不能全额收回，丧失了流动性。说明绿色巨农有限公司的大部分应收账款己经失去了流动性，不能再将这部分款项称为流动资产了。 表2-4 绿色巨农有限公司逾期应收账款分析表逾期时间金额所占比例一个月以内34292.3036.34%一个月到三个月11795.6512.5%三个月到九个月1619317.16%九个月以上32084.2334%合计94365.18100%资料来源：绿色巨农有限公司内部资料整理2013年的94365.18万元的超期应收账款中，逾期一个月以内的账款为34292.30万元，占逾期应收账款的比例为36. 34%;逾期一个月到三个月账款为11795.65占逾期应收账款比例为12.5%;逾期三个月到九个月账款为16193万元，万元，占逾期应收账款比例为17. 16%;逾期九个月以上的账款为32084.23万元，占逾期应收账款比例为34%。根据一般的经验，逾期三个月以内的应收账款，其收回的可能性较大，但是该部分应收款项需要企业付出机会成本和占用成本;逾期9个月以上的账款己经成为呆账，收回的可能性己经不大，而绿色巨农有限公司这部分的账款占到了逾期账款的34%，金额较大。通过数据分析可以看到，绿色巨农有限公司的应收账款余额状况不太理想，可以简单分析出是公司在应收账款管理中出现了严重问题，需要及时做出调整。 2.2公司应收账款管理存在问题2.3.1 公司应收账款不能及时回笼 通过对绿色巨农有限公司的应收账款的数据对比发现，该公司的应收账款不能够及时回笼。资金的不及时回笼促使公司的流动资金不断较少，从而加大公司的资金运行成本，不利于公司在进行商业信用。公司在资金不能回笼的基础上势必会减少商业信用额度的降低，然而在激烈的市场竞争下，商业信用额度的降低将对市场产生极为恶劣的影响，严重时将使公司的产品市场占有率急剧下降。绿色巨农有限公司的应收账款余额是逐年增加并且资金回笼的周期不断加长，因此绿色巨农有限公司的应收账款不能及时回笼是一个极为严重的管理漏洞。2.3.2 公司收账政策的不合理 通过数据及文本资料可以看出绿色巨农有限公司的应收账款的收款制度是极为不合理的。首先，公司的收款制度是为了很好很快的收回公司应收账款而准备的，是关系公司利益的大事，是不能有半点差错的，然而不合理的收账制度则是公司良好发展的绊脚石8；其次，一个良好的收款制度将直接推动公司发展，让公司拥有充足的流动资金。然而绿色巨农有限公司的收款制度是不合理的：主要体现之一是对于信誉质量好的企业采取宽松的收款制度，这样是不合理的。作为公司应收账款的收款工作应该是做到一视同仁的，不能因为客户的信誉质量好就对其宽松，只要是逾期的应收账款都应该及时的进行收账工作。2013年末的应收账款增幅较大就是因为长期合作的北京阔源牧业公司的资金链断裂，造成应收账款的无法收回，这部分逾期不能收回的主要原因就在于收款制度的不合理导致的； 主要体现之二就是公司没有一个专门机构和人员负责应收账款的收账工作，作为事关公司发展的重要流动资金，没有一个专门机构或者专业人员来负责的话是很容易出现错误的。2.3.3 公司为客户确定的额度不适当 商业信用发放的额度确定在实际财务处理中也是具有特殊的意义，公司为一个客户发放多少商业信用是需要结合客户本身的经济实力、还款能力、预期现金流量等诸多因素来决定的9。那么绿色巨农有限公司又是怎么规定的呢？公司规定客户的上期历史销量达到10000标吨的，并且与公司长期合作的客户可以按照销售额的85%来确定信用额度；当客户的上期历史销量达到7500标吨的，并且与公司有合作的可以按照销售额的70%来确定信用额度；当客户上期历史销量达到5000标吨的，并且在过去的半年中有过与公司合作历史的可以按照销售额的45%来确定；新合作用户公司需要派专业财务人员对客户的经济实力以及实际销售能力进行调查，并根据实际调查情况来确定信用额度，如果调查报告能够说明客户的经济实力就可以给予购货量的45%左右的信用额度。 综合来看绿色巨农有限公司为客户确定的信用额度是不适当的，这项规定制定的依据是比较单一的，它主要是通过客户的销售量来决定信用额度的。由于市场行情瞬息万变，仅仅依靠销售量来给予商业信用是存在很大风险的。同时对于新合作客户的专人调查，根据调查报告给予商业信用也是有待商榷的，是不严谨的。公司应该制定更为合理有效的信用额度政策。2.3.4 公司内部控制不严 首先，良好的内部控制是一个优秀公司应有的基本素质。绿色巨农有限公司从未制定出一套健全完善的应收账款管理的内部控制制度，在对客户进行信用调查、风险的识别、实际还款能力、应收账款的日常控制考核以及逾期应收账款的处置方法等诸多方面未能形成完整的应收账款内部控制体系，日常管理不严格，最终导致公司的应收账款不断增加10 .第一，缺乏信用销售的审批程序和审批流程。虽然公司制订了规范的信用政策，信用标准、信用额度，但是在实际的业务流程中，往往会有无合同，无客户资信资料的情况下要求先行发货的情况，同时销售人员就以口头请示销售部门后先行发货，事后也没有办理相应的审批以及发货手续。这种情况多数情况发生在客户暂时的资金短缺，而销售人员又想提高自己的业务销量，获得业务收入允许客户先提货后付款的现象。信用销售处于一种失控状态，一旦应收账款逾期，对公司将产生极为不利的影响。 第二、销售人员缺乏道德标准，只顾一己之私。部分销售人员与客户勾结，谎称产品出现质量问题，需要提供配件，要求公司仓储部门向客户发配件，然后再以低价销售，私分现金；有的销售人员则以种种借口，从客户借款，客户方不了解情况就直接在应付账款中冲抵货款，给公司造成了直接的经济损失。第三、各部门之间缺乏沟通，未能达到协同效应。首先是销售部门、财务部门、品管部门不能良好地沟通协作。比如，销售人员在签订销售合、发出产品之后，由于产品的质量、品种、规格等与销售合同不符，客户要求退货的情况下，销售人员应该及时的联系品管部门和财务部门，三方协调退货事宜。然而销售人员为了争取客户，私自给客户提供一定的销售折让，却没有及时通知财务部门和品管部门进行处理，最终导致公司的收入减少。3 解决绿色巨农公司应收账款管理存在问题的具体对策3.1. 加强应收账款事前、事中、事后的管理3.1.1加强应收账款的事前管理加强应收账款事前管理主要是要求公司的相关人员要严格按照公司的有关规定进行商业信用政策的操作。首先，需要成立专门的财务部门来主导应收账款管理工作，并且有专人负责，进行商业信用政策确认的每个步骤都要责任到人。这样做的好处是一旦发生坏账可以划清责任，尽可能的将公司的损失降到最低，规避风险。其次，需要建立合理完善的客户信用档案，档案按照客户的信用事情进行客户信用等级的划分。在建立客户信用档案前的需要有专人负责调查客户资料及相关数据并且应当保证它们的真实性，客户数据的真实性是建立完善可行的客户信用档案的关键11。可以将客户分为四个信用等级：一是特级信用客户，该类型客户与公司长期合作并且经济实力雄厚，在与公司合作期间信用好，没有发生过逾期还款现象。公司对于该类型客户可以实施宽松的信用政策并且可以提高信用额度，公司应大力发展这类客户；二是一级信用客户，该类客户与公司长期合作且经济实力强，在于公司合作期间信用较好，偶尔出现逾期还款现象，但是都能及时还款。公司对于该类型客户可以按照正常的商业信用给予信用额度；三是二级信用客户，该类型客户与公司间期合作且购货量大，在于公司合作期间也偶尔出现逾期还款现象同时该类客户有坏账发生，但是考虑到该类型客户的实际购货量可以给予一定的信用额度，但是金额不宜过大，时间不要过长；如果需要给予较高信用额度需要他们抵押相关等值资产；四是三级客户，该类客户与公司合作，销售量一般在于公司合作期间有多次逾期还款现象并且有坏账发生，该类型客户不建议公司应当不给予商业信用额度。但是如果该类客户可以提供超值资产进行抵押，可以适当考虑给予部分信用额度，但是还款时间不得超过一个月。3.1.2加强应收账款的事中管理 加强应收账款的事中管理主要是信用额度下放以后，负责应收账款的财务人员需要对客户进行中期的跟踪工作。主要是对客户在还款前期要做好对客户的调查工作，财务部门要经常和客户进行沟通，并定期做客户回访工作，让客户填写银行对账单并且从各个方面观察客户的经济情况，如果发现异常及时进行调整。尽可能的保证应收账款及时收回，应收账款的及时收回将提高公司的财务安全性。需要改变公司现有的四种收款制度，主要是用效率较高的收款制度。电子(短信)账单、电话催促、信件(传真)催促和专人催收等这四种收款制度已经不能很好的适应现在公司的发展。应该将电子账单和专人催收性结合进行，将电话催收与微信催收方式结合，改变现有的催收方式；增加一个诉讼催收方式。变四种为三种，尽可能的提高催收效率。电子账单专人催收是公司根据客户的还款期限和还款额度来制定客户进行客户的定期回访，在回访时将客户的电子对账单交到客户的手中；同时还可以实地了解客户的销售情况；电话微信催收这是定期给客户进行电话确认，并将确认的结果和需要归还款型的金额用微信的方式在一次的通知客户，让客户真切的感受到我们公司对应收账款是非常认真负责的，这样在一定程度上可以提高收款的效率；诉讼出售方式是指如果客户到期不归还货款并且催收无效的客户，将对其提起法律诉讼坚决维护公司的合法权益。3.1.3加强应收账款事后管理经过了前面一系列事前防范和事中催收控制的信用管理工作，仍然不可避免的会存在一些无法解决的应收账款，虽然这部分账款已基本无望收回，但企业的信用管理工作却还需继续。除了坏账的处理，还应该审视企业的信用管理制度是否合理。任何企业都是在不断的跌到中成长的，在成长中不断的总结经验。此时，正是企业总结经验，改进方法施的时候，对前期应收账款的数据进行分析，判断企业前期制定的信用政策、信用管理措施等是否合理，并根据企业自身情况做相应的调整，以期对未来的应收账款有更加合理的管理12。企业需要对发生逾期还款和发生坏账的客户进行调查分析，对客户的逾期原因、公司是否出现特殊情况、逾期时间等几项进行调查分析并形成文字报告存档，为以后的工作提供数据依据。后期的管理工作是极为重要的，他可以帮助企业建立一个强大的数据库，并且为公司提供以后的应收账款管理提供数据支持。3.2应收账款管理的改进建议3.2.1 规范合同签订流程 没有规矩，不成方圆。规范公司合同签订流程对应收账款的管理工作具有极为深远的意义。首先，合同的订立需要公司有专人负责，同时应制定标准的合同格式，销售部门针对一项需要签订还款合同的业务用事先拟定合同条款，包括货款的付款形式、还款期限、优惠条件、违约责任等都应该加以明确。再经审计部和资信部门审查是否符合信用条件和相关法律规定，经与客户达成一致意见后，可以签订销售合同，并交予财务部门登记合同台账。其次，需要对合同进行存档处理，以有利于将来的工作需要。 3.2.2 提高相关人员素质和待遇首先，我们需要招聘高素质人才，这是提高相关人员重要的一步。同时要对相关人员进行职业道德和职业技能进行分期分批培训，在培训中提高人员素质；其次，我们需要不断加强企业文化建设。企业文化建设要切合实际，符合企业定位。它要求企业员工领导间相互理解和沟通，强调协调和团队精神，通过实现组织目标来达到自我价值的体现。绿色巨农的文化以“报国兴农，争创第一”为核心，由企业愿景，企业的价值观，企业精神等重要理念和行为准则构成。如何使企业文化深入人心，成为员工的行为规范，用制度维护，推行行为文化，提高精神文化，提升物质文化。说起来容易，执行起来不易，需要逐步形成。目前，企业内部运行6S精益管理与目视管理，目的是每位员工在每周一上班时进行企业文化学习，月末或者月初在工作会议上进行企业文化宣讲，企业文化正在走进每个人的心中； 最后，就是企业应当改革企业的绩效考核制度，尽可能的提高员工的薪资水平。只有让员工感受到企业的关爱才可以让员工努力的为企业工作。3.2.3完善公司应收账款内部控制制度 企业内部控制制度的完善是提高应收账款管理工作的关键。公司应该制定关于应收账款管理的规定细则，让公司的各个部门在处理应收账款问题是做到有法可依，不会盲目的决策，更不会出现一个问题不一个标准13。企业的各个部门需要密切配合，特别是企业的销售部门、品管部门、财务部门。作为销售部门主要是和客户签订购货协议，财务部门主要负责货款的接收以及信用额度的制定，品管部门负责问题商品的检测与退货处理，三方协调配合共同来完成任务。同时部门也还是相互制衡的，产品只有通过品管部门的合格单才可以通过销售部门发货，销售部门只有拿到财务的收款单才可以通知客户提货；如果出现退货现象也需要经过财务部门和品管部门同意才可以退货。财务部门给予的信用额度也需要得到销售部市场人员的调查报告才可以确认，没有一个部门可以单方面完成工作。结论 通过对绿色巨农有限公司的了解，结合应收账款管理的理论知识，本文从绿色巨农有限公司公司应收账款管理现状入手，将其应收账款管理水平与行业水平进行比较，找到差距，从而去发现应收账款管理流程中存在的问题。通过运用应收账款管理理论知识，试图找出完善绿色巨农有限公司应收账款管理的途径，寻求一条可以有效防范企业应收账款风险的方法。由于时间的仓促，及个人对问题的分析能力解决问题的能力有限，文章仍然存在着很多待完善的地方，问题研究仍然不够深入，同时对理论的运用也不够充分。在接触绿色巨农有限公司过程中，虽然发现了一些问题，由于工作的岗位的局限性，对问题的分析不够全面，仍存在一些待解决的问题。很遗憾对绿色巨农有限的应收账款研究仅停留在纸上，未能将其运用到实际中，从而未能立刻检验其有效性。随着国内外应收账款管理体系的不断完善，信用管理体制的健全，本人希望以后有机会能进一步研究应收账款管理问题，对目前尚未能完成的问题进行更全面的研究及解决，解决绿色巨农有限公司存在的应收账款管理问题，以满足绿色巨农有限公司发展的需求。参考文献1王玉香.苏振晰.应收账款预算管理J.冶金财会.2013,(10): 41-422高京 .加强应收账款管理促进出版企业资金正常运作J. 中国市场.2013,(37):29-303齐治兰.企业应收账款最佳持有水平探讨J.会计之友.2005,(5):10-11.4张玉扣.浅析应收账款管理内涵及思路J.经营管理，2013. (1): 126-1285张健美 企业会计准则下的坏账准备核算 .天津经济2013,(12):78-906郭萌 浅谈企业信用政策如何有效地制定.中小企业管理与科技2013,(18):45-477哀中兵.应收账款账龄分析法再设计J.中国集体经济，2012,(28):166- I 67.）。8孙宝来.企业应收账款管理探究J.经营管理，2013. 1: 1879韩东平.财务管理学M.北京:科学出版社，2012:186-19010 毛新述.内部控制与风险管理J.会计研究，2013,(5):93-9511潘丽萍.浅谈应收账款管理J.现代商业，2011. 8: 1-5012赵德武，刘斌和干胜道.财务管理M.北京:高等教育出版社，2012.46-6013郭强，张勇.浅谈企业应收账款内部控制J.经济研究导刊，2012. 32: 111-13614 Management Science and Engineering Vol.2 No.1 March 2012致谢 首先要非常感谢我的导师陈圆教授，本篇论文从最初的题目选择再到后来的论文写作、修改、定稿，都有陈老师的指导和帮助。陈老师对工作一丝不苟的工作态度，对学术问题严谨态度都深深的影响了我，为我今后的工作和学习指明了方向。同时还要感谢沈阳农业大学科学技术学院的各位老师，他们在我四年的课程学习和论文写作给予帮助的过程中所表现出来的专业素养和对工作的热情，都使我受益匪浅。正是他们深入浅出的教学的指导，才建立了我相对扎实的理论知识。大学的求学生涯即将结束，从此我将步入人生中的下一个舞台。在这四年的大学生学习和生活中，我不仅获得了与专业相关的知识和技能，更懂得了如何与他人沟通相处。这也为我即将步入社会打下了坚实的基础。再次感谢各位老师，您辛苦了！AppendixAbstract: The main point about account receivable management is enterprises is that makes a reasonable credit policy is a enterprise according to real running state of the enterprise and reputation state of a customer。It is an important component as well as guiding principle and policy which should be made reasonably in the enterprise to achieve the goal about management of accounts receivable. At present, an overall amount of accounts receivable increased progressively each year and never cut down on overdue accounts in our country. This has become one of chronic and stubborn problems in business activities ，In the paper. Problems and causes about accounts receivable in a enterprise is analyzed in our country .suggest that the firm want to change this kind of current state， it may start with the two aspects from establishment of accounts receivable ，mechanism on guard and handle of overdue accounts. As fallowing of exact measures: Establish a perfect credit management system， Enhance internal monitor and control against accounts receivable， Strengthen daily management on accounts receivable and integrate accounts receivable.1. TARGET FOR ACCOUNTS RECEIVABLE MANAGEMENTThe target is that a firm should make a sensible and scientific credit policy about accounts receivable and weigh marketing gains and due costs from the credit policy， The firm can not put into effect and pursue this kind of credit policy until the marketing .earnings go beyond the costs added ，meanwhile the management has included the prediction and judgment on market and investigation on security of accounts receivable， If it seems that the market promises better ，higher security of accounts receivable，the firm can introduce more flexible collection policies and expand the credit business to make more profits. Conversely ，the firm should adopt strict policies or adjust the credit line to different customers so as to achieve better economic results2.1 The status quo of accounts receivable in our countryAt present， many products are the buyers market. Supply exceed demand has already become the normality in all trades and professions Many firms introduce the way of credit business to develop markets and create more favorable competition environment. The current survey showed that about 80% firms have used the method of credit business in our country， the figure i