企业合并-集团公司内部交易事项抵销处理PPT课件.ppt

第十一章企业合并,集团公司内部交易事项抵销处理,1,第一章,”,“,案例导入,2,案例简介,作为现代市场经济中最为典型的中间组织，企业集团因兼有企业属性与市场属性的“二重性”，其成员企业之间经常发生关联方交易。伴随运营环境改变和企业集团组织变革，企业集团内部交易呈现出动态扩展趋势。东风汽车股份有限公司由东风汽车公司独家发起，采用公开募集方式于1999年7月15日创立。“东风汽车”股票于1999年7月27日在上海证券交易所上市交易。公司现拥有汽车分公司、铸造分公司两个分公司和东风康明斯发动机有限公司、东风裕隆汽车销售有限公司、东风襄樊旅行车有限公司等几个控股子公司。,第一章,”,“,案例导入,3,案例简介,公司以汽车产业的核心“整车与动力”为主业，主要从事东风系列轻型商用车、东风康明斯系列柴油发动机的开发、设计、制造和销售业务。以拥有完全自主知识产权、总体性能在国内处于领先地位的东风轻型商用车和引进技术、性能卓越的东风康明斯柴油发动机为主导产品，包括“东风小霸王”、“东风多利卡”、“东风梦卡”、“东风之星”、“东风信天游”、“东风小卡”、“东风莲花”等轻型商用车，东风康明斯B、C系列柴油发动机及“东风梅花”铸件。,第一章,”,“,案例导入,4,案例简介,从东风汽车股份有限公司2015年度的财务报告中，可以看出东风汽车股份有限公司中存在着大量内部交易。,第一章,”,“,案例导入,5,案例简介,第一章,”,“,案例导入,6,案例简介,第一章,”,“,案例导入,7,案例简介,第一章,”,“,案例导入,8,案例简介,第一章,”,“,案例导入,9,案例简介,这些内部交易包括存货、无形资产等多个方面，然而从整体上看集团内部公司之间的交易实质上只是将资产转移了存放地点，而没有产生任何损益。所以在合并财务报表的编制过程中需要将其产生的影响进行抵销。本章将带领大家学习集团公司内部交易产生的影响及相关的会计处理。,第一章,目录,集团公司内部交易事项概述,1,2,4,5,6,公司内部存货交易,公司内部固定资产交易,公司内部无形资产交易,公司内部债券交易,10,3,公司内部债权债务,第一章,01,PartOne,集团公司内部交易事项概述,11,第一章,集团公司内部交易事项概述,请输入您需要的内容,集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。,集团公司内部交易事项的含义,12,第一章,集团公司内部交易事项概述,集团公司内部交易事项的类型,一、按内部交易事项是否涉及损益分类,内部交易,涉及损益的内部交易事项,不涉及损益的内部交易事项,涉及已实现集团公司内部损益的交易事项,涉及未实现集团公司内部损益的交易事项,13,第一章,集团公司内部交易事项概述,涉及损益的内部交易事项是指集团公司内部母公司与子公司及子公司之间发生的、产生集团公司内部损益的事项。如母公司将其生产的产品出售给其所属的子公司，导致母公司利润表中的利润增加。涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，又可以分为涉及已实现集团公司内部损益的交易事项和涉及未实现集团公司内部损益的交易事项两种。,不涉及损益的内部交易事项是指集团公司内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公司的损益确定无关。如集团公司内部的无息贷款业务、内部债权债务等。,14,第一章,集团公司内部交易事项概述,涉及已实现集团公司内部损益的交易事项是指集团公司内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方已于当期全部向集团外销售。如母公司将其生产的产品出售给其所属的子公司后，子公司在当期将其从母公司购进的存货全部出售给集团公司以外的某公司。,母公司,子公司,集团公司,集团外公司,15,第一章,集团公司内部交易事项概述,涉及未实现集团公司内部损益的交易事项是指集团公司内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方尚未在当期向集团外销售。如母公司将其生产的产品出售给其所属的子公司后，子公司存放在仓库尚未对集团公司以外销售，就母公司的个别财务报表来说。已经反映为销售利润，但对于集团公司来说，由于购买方子公司尚在其个别财务报表中表现为存货，因此母公司的销售利润为未实现的利润。,母公司,子公司,集团公司,16,第一章,集团公司内部交易事项概述,二、按内部交易事项的具体内容分类,内部交易,内部存货交易,内部固定资产交易,内部无形资产交易,内部债权债务,其他内部交易,17,第一章,02,PartTwo,公司内部存货交易,18,第一章,公司内部存货交易,当期内部存货交易母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易，主要是指商品或产品的销售业务。存货的内部交易可以按照销售方向的不同分为三类。,母公司,子公司1,子公司2,逆销,顺销,平销,19,第一章,公司内部存货交易,内部存货交易的特点:对于销售业务，购销双方均以独立的会计主体进行核算。销售企业已将其销售收入和销售成本计入当期损益，列示在利润表中。购买企业将购进过程中支付的商品价款作为存货的入账价值，本期内末实现对外销售的部分形成了期末存货。,20,第一章,公司内部存货交易,抵销处理的方法：既要抵销重复反映的销售收入和销售成本，即将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本相抵销；也要抵销存货中包含的未实现内部销售利润，即将集团内购买企业包含销售企业毛利的存货成本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以消除虚增的存货成本。,21,第一章,公司内部存货交易,1内部购进的商品全部实现对外销售时的抵销,集团内,集团外,在编制合并报表时，需要将重复反映的内部的销售收入和内部销售成本予以抵销，进行抵销处理时，应：借:营业收入贷:营业成本,22,第一章,假设母公司本期个别利润表的营业收入中有500,000元,系向子公司销售产品取得的销售收入,该产品销售成本为400,000元.该子公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为600,000元,销售成本为500,000元,并分别在其个别利润表的相关项目中列示.编制合并会计报表时,应编制如下抵销分录:,借:营业收入500,000贷:营业成本500,000,例题,23,第一章,公司内部存货交易,2内部购进的商品全部未实现对外销售，形成期末存货的抵销,集团内,集团外,在编制合并报表时，需要将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销，进行抵销处理时，应：借:营业收入贷:营业成本存货,24,第一章,母公司本期个别利润表的营业收入中有500,000元,系向其子公司销售商品实现的收入,母公司销售该商品成本为400,000元.子公司本期期末存货中包含有500,000元从母公司购进的存货.,该产品的销售毛利率=(500,000400,000)500,000100%=20%期末存货价值中包含的未实现内部销售利润=500,00020%=100,000(元)借:营业收入500,000贷:营业成本500,000借：营业成本100,000贷:存货100,000,例题,25,第一章,公司内部存货交易,3内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货的抵销,集团内,集团外,在编制合并报表时，可以分两部分进行处理，一部分为内部购进的商品全部实现对外销售，一部分为内部购进的商品全部未实现对外销售，形成期末存货，最后将两部分的抵销处理合并在一起。,26,第一章,母公司本期个别利润表的营业收入中有500,000元,系向其子公司销售商品实现的收入,母公司销售该商品成本为400,000元.子公司本期期末存货中包含有300,000元从母公司购进的存货,其余200,000元以350,000元价格出售.,该产品的销售毛利率=(500,000400,000)500,000100%=20%期末存货价值中包含的未实现内部销售利润=300,00020%=60,000(元)期末存货实际成本=300,00060,000=240,000(元)其抵销处理如下:,例题,27,第一章,借:营业收入500,000贷:营业成本500,000借:营业成本60,000贷:存货60,000,例题,28,第一章,公司内部存货交易,购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理见第3节公司内部固定资产交易,.,29,第一章,公司内部存货交易,编制第二期合并财务报表时就必须将首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额，然后再对本期内部购进存货进行合并抵销处理。具体会计处理如下：1上期抵销的未实现内部销售损益按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借：期初未分配利润贷：营业成本,以后各期内部存货交易的抵销,30,第一章,公司内部存货交易,2本期的内部存货交易对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本以及内部购进存货未实现内部销售损益予以抵销，借：营业收入贷：营业成本存货,3期末未实现内部销售损益将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购买存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额借:期初未分配利润营业成本贷:存货,31,第一章,上期母公司向子公司销售商品800,000元,其销售成本为560,000元,子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售.本期母公司向该子公司销售产品1,200,000元,母公司本期销售毛利率与上期相同,均为30%,销售成本为840,000元.子公司本期实现对外销售，收入为1,600,000元,销售成本为1,400,000元;期末存货为600,000元.则:,期末存货中包含的未实现的内部销售利润=600,00030%=180,000(元)(1)调整期初末分配利润的数额借:期初未分配利润240,000贷:营业成本240,000(2)抵销本期内部销售收入借:营业收入1,200,000贷:营业成本1,200,000(3)抵销期末存货中包含的末实现内部销售损益借:营业成本180,000贷:存货180,000,例题,32,第一章,公司内部存货交易,1初次编制合并报表时从合并报表角度看，存货跌价准备应将存货的可变现净值与不包含内部销售损益的存货原取得成本（即内部销售企业的取得成本）进行比较。只有当前者低于后者时，才需要计提存货跌价准备。如果个别报表（购买企业）计提的存货跌价准备数额小于内部销售损益时，意味着从集团角度看该存货没有发生减值，应将计提的存货跌价准备全额抵销。如果个别报表（购买企业）计提的存货跌价准备数额大于内部销售损益时，意味着从集团角度看该存货发生了减值，应将计提的存货跌价准备部分抵销（按内部销售利润额）。编制分录时：借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失,存货跌价准备的抵销,33,第一章,公司内部存货交易,例题,甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。,34,第一章,公司内部存货交易,例题,（1）将内部销售收入与内部销售成本抵销：借：营业收入2000贷：营业成本2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销：借：营业成本600贷：存货600（3）将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵销：借：存货存货跌价准备600贷：资产减值损失600,不是680,35,第一章,公司内部存货交易,例题,如果A公司期末对该存货计提存货跌价准备280万元。（1）将内部销售收入与内部销售成本抵销：借：营业收入2000贷：营业成本2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销：借：营业成本600贷：存货600（3）将A公司本期计提的存货减值准备全额抵销：借：存货存货跌价准备280贷：资产减值损失280,36,第一章,公司内部存货交易,2连续编制合并报表时首先将上期资产减值损失中抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销；其次对于本期对内部购进存货在个别财务报表中补提或者冲销的存货跌价准备的数额也应予抵销。会计处理为：借：存货存货跌价准备贷：期初未分配利润借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失或作相反处理,37,第一章,甲公司系A公司的母公司，上期甲公司向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品上期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司上期期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司上期期末对该存货计提存货跌价准备160万元。本期A公司与甲公司之间未发生内部销售。本期期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。借：存货-存货跌价准备160贷：期初未分配利润160借：期初未分配利润600贷：存货600借：存货存货跌价准备440贷：资产减值损失440,例题,38,第一章,甲公司系A公司的母公司，上期甲公司向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品上期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司上期期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵销。甲公司本年向A公司销售商品3000万元，甲公司销售该商品的销售成本2100万元。A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入4000万元，销售成本3200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入2500万元，销售成本2000万元；本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入1500万元，销售成本1200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末可变现净值为1620万元，A公司本期期末对该内部购进存货计提存货跌价准备180万元。,例题,39,第一章,借：营业成本存货跌价准备160贷：期初未分配利润160借：期初未分配利润600贷：营业成本600借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本540（3000-2100）60%贷：存货540借：存货180贷：资产减值损失180,例题,40,第一章,公司内部存货交易,特别注意,如果子公司为非全资子公司，则由于顺流销货所形成的集团内部未实现损益，应当全部抵销；由于逆流销货所形成的集团内部未实现损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。,41,第一章,公司内部存货交易,例题,甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2013年5月1日，A公司向甲公司销售商品1000万元，商品销售成本为700万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至2013年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外销售。2013年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。除此之外，甲公司与A公司2013年未发生其他交易（不考虑所得税等影响）。,42,第一章,公司内部存货交易,例题,本例中，2013年存货中包含的未实现内部销售损益为60万元(1000-700)20%。在2013年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：营业收入1000贷：营业成本940存货60同时，由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。,43,第一章,公司内部存货交易,例题,在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为12万元（6020%)。在2013年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益12贷：少数股东损益12,44,第一章,03,PartThree,公司内部债权与债务,45,第一章,一、需要进行抵销处理项目(1)应收账款与应付账款;若内部应收账款计提坏账准备,也须将计提的坏账准备予以抵销;(2)应收票据与应付票据;(3)预付账款与预收账款;(4)持有至到期投资与应付债券;(5)应收股利与应付股利;(6)其他应收款与其他应付款.,46,第一章,二、内部应收款项及其坏账准备的合并处理,借：应收账款坏账准备（按坏账准备的期末余额）应收票据坏账准备（按坏账准备的期末余额）贷：资产减值损失,47,第一章,某母公司个别资产负债表中应收账款100,000元中有80,000元为子公司应付账款,已知该应收账款已计提坏账准备300元;预收账款50,000元中有40,000元为子公司预付账款;应收票据90,000元中有50,000元为子公司应付票据;子公司应付债券80,000元中有60,000元为母公司所持有.对此,在编制合并资产负债表时,应编制如下抵销分录:,1.将内部应收账款与应付账款及已提坏账准备抵销借:应付账款80,000贷:应收账款80,000借:应收账款坏账准备300贷:资产减值损失300,例题,48,第一章,2.将内部预付账款与内部预收账款抵销借:预收账款40,000贷:预付账款40,0003.将内部应收票据与内部应付票据抵销借:应付票据50,000贷:应收票据50,0004.将应付债券与长期股权投资中债券投资抵销时,应编制如下抵销分录:借:应付债券60,000贷:持有至到期投资60,000,例题,49,第一章,三.连续编制合并财务报表时内部应收账款及其坏账准备的合并处理,(一)处理原则1.将内部应收账款与应付账款予以抵销借：应付账款贷：应收账款2.将上期管理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销,借：应收账款（按上期资产减值损失中抵销的内部应收款项计提的坏账准备）贷：期初未分配利润,50,第一章,3.对于本期内部应收账款在个别财务报表中补提或冲销的相应坏账准备也应予以抵销借：应收账款（按照本期期末内部应收款项在个别资产负债表中补提的相应坏账准备数额）贷：资产减值损失,51,第一章,(二)内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的合并处理,假设母公司只拥有一个子公司,母公司上期个别资产负债表中应收账款全部为对子公司内部应收账款,其金额10,000元,对内部应收账款计提坏账准备为50元,在其个别资产负债表中坏账准备项目的金额为50元.母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为10,000元,坏账准备余额仍为50元.则:,例题,52,第一章,(1)将内部应收账款与应付账款相互抵销.借:应付账款10,000贷:应收账款10,000(2)将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销.借:应收账款50贷:期初末分配利润50,例题,53,第一章,(三)内部应收款项坏账准备本期余额大于上期余额时的合并处理,例.假设母公司只拥有一个子公司,上期应收子公司货款为10,000元,对其计提的坏账准备为50元.母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为12,000元,坏账准备的余额为60元.则:,(1)将内部应收账款与应付账款相互抵销.借:应付账款12,000贷:应收账款12,000,例题,54,第一章,(2)将上期内部应收账款计提的坏账坏账准备予以抵销.借：应收账款50贷：期初末分配利润50(3)将本期对子公司内部应收账款相对应的坏账准备增加的10元予以抵销.借:应收账款10贷:资产减值损失10,例题,55,第一章,(三)内部应收款项坏账准备本期余额小于上期余额时的合并处理,假设母公司只拥有一个子公司,上期应收子公司货款为10,000元,对其计提的坏账准备为50元.母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为8,000元,坏账准备的余额为40元.则:,例题,56,第一章,(1)将内部应收账款与应付账款相互抵销.借:应付账款8,000贷:应收账款8,000(2)上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销.借:应收账款50贷:期初末分配利润50(3)将因内部应收账款相对应的坏账准备减少的10元予以抵销.借:资产减值损失10贷:应收账款10,例题,57,第一章,04,PartThree,公司内部固定资产交易,58,第一章,公司内部固定资产交易,内部固定资产交易是指企业集团内部发生的与固定资产有关的购销业务。根据购销企业销售的是产品还是固定资产，可以将企业集团内部固定资产交易划分为两种类型：,企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用,企业集团内部企业将自身生成的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用,此外，还有另一种类型的内部固定资产交易，即企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品使用，这种属于固定资产的内部处置，发生的情况极少。,59,第一章,公司内部固定资产交易,企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用,60,第一章,公司内部固定资产交易,从企业集团整体的角度出发，企业集团内部的固定资产交易业务只是属于固定资产的内部调拨活动，使得固定资产的使用地点发生了变化，既不能实现损益，也不会使得固定资产的净值发生变化。因此，必须将内部固定资产交易的未实现内部销售利润，与固定资产净值的增加金额相抵销。,61,第一章,公司内部固定资产交易,企业集团内部企业将自身生成的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用,62,第一章,公司内部固定资产交易,严格说来，内部固定资产交易属于内部商品交易，其在编制合并财务报表时的抵销处理与一般内部商品交易的抵销处理有相同之处。但是由于固定资产取得并投入使用后，往往要跨越若干个会计期间，并且在使用过程中通过计提折旧将其价值转移到产品成本或各会计期间费用中去，因而其抵销处理也有其特殊性。内部固定资产交易抵销主要按以下期间进行分期分类处理：,取得后至处置前,取得后至处置前,清理期,交易当期,63,第一章,公司内部固定资产交易,公司内部固定资产交易当期的抵销处理,1内部固定资产交易但当期末未计提折旧,集团公司内部固定资产变卖交易,内部固定资产交易的转让价格高于其原账面价值之间的差额借:营业外收入贷:固定资产原价如果内部固定资产交易的转让价格低于原账面价值之间的差额借:固定资产原价贷:营业外支出,抵销时使用的是报表中的有关项目,64,第一章,某母公司将其净值为500,000元的某项固定资产,以600,000元的价格变卖给其子公司作为固定资产使用.则:,借:营业外收入100,000贷:固定资产-原价100,000,例题,65,第一章,公司内部固定资产交易,集团公司内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易,在编制抵销分录时：借:营业收入（按照销售企业销售该产品的销售收入数额）贷:营业成本（按照销售企业销售该产品结转的销售成本数额）固定资产原价（差额）,66,第一章,甲公司和乙公司均为一母公司的子公司,甲公司将成本为600,000元的产品销售给乙公司作为固定资产使用,销售收入为800,000元.甲公司在其个别利润表中列示的营业收入为800,000元,营业成本为600,000元.乙公司在其个别资产负债表中列示的固定资产原价为800,000元.则:借:营业收入800,000贷:营业成本600,00固定资产-原价200,000,例题,67,第一章,公司内部固定资产交易,2内部固定资产交易且当期计提折旧,处理同前1,在发生内部固定资产交易当期编制合并财务报表时，首先必须将该内部固定资产交易相关销售收入、销售成本以及形成的固定资产原价中包括的未实现内部销售损益予以抵销。借：营业收入贷：营业成本固定资产原价（差额）,68,第一章,公司内部固定资产交易,其次，对因内部交易固定资产当期使用多计提的折旧进行抵销处理，即应按当期多计提的数额：借：固定资产累计折旧贷：管理费用,2内部固定资产交易且当期计提折旧,69,第一章,甲公司和乙公司均为一母公司的子公司,2000年1月1日甲公司将成本为600,000元的产品销售给乙公司作为固定资产使用,销售收入为800,000元.乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用,按800,000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示.假设乙公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零;为简化抵销处理,该内部交易固定资产按12月计提折旧.有关抵销处理如下:,例题,70,第一章,(1)该固定资产相关的销售收入.销售成本以及其原价中包含的末实现内部销售利润的抵销.借:营业收入800,000贷:营业成本600,000固定资产原价200,000(2)该固定资产当期多计提折旧的抵销.本年多提折旧=(800,000600,000)5=40,000(元)借:固定资产累计折旧40,000贷:管理费用40,000,例题,71,第一章,公司内部固定资产交易,将当期由于该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额，即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额借：固定资产累计折旧贷：管理费用,公司内部固定资产交易取得后至处置前的抵销处理,将内部交易固定资产原价中包括的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润，即按照固定资产原价中包含未实现内部销售损益的数额，借：期初未分配利润贷：固定资产原价,将以前会计期间，内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润，即按照以前会计期间抵销因包含未实现内部销售损益而多计提（或少计提）的累计折旧额借：固定资产累计折旧贷：期初未分配利润,72,第一章,甲公司和乙公司均为一母公司的子公司,20*0年1月1日甲公司将成本为600,000元的产品销售给乙公司作为固定资产使用,销售收入为800,000元.乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用,按800,000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示.假设乙公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零;为简化抵销处理,该内部交易固定资产按12月计提折旧.第二年编制合并财务报表时,应当编制如下抵销分录进行处理:(1)借:期初未分配利润200,000贷:固定资产原价200,000(2)借:固定资产累计折旧40,000贷:期初未分配利润40,000,例题,73,第一章,(3)借:固定资产累计折旧40,000贷:管理费用40,000第三年编制合并财务报表时,应当编制如下抵销分录进行处理:(1)借:期初未分配利润200,000贷:固定资产原价200,000(2)借:固定资产累计折旧80,000贷:期初末分配利润80,000(3)借:固定资产累计折旧40,000贷:管理费用40,000,例题,74,第一章,第四年编制合并财务报表时,应当编制如下抵销分录进行处理:(1)借:期初末分配利润200,000贷:固定资产原价200,000(2)借:固定资产累计折旧120,000贷:期初末分配利润120,000(3)借:固定资产累计折旧40,000贷:管理费用40,000,例题,75,第一章,公司内部固定资产交易,固定资产清理时可能出现三种情况：期满清理超期清理提前清理编制合并报表时，应当根据具体情况进行抵销处理。,公司内部固定资产交易清理期间的抵销处理,76,第一章,公司内部固定资产交易,整个集团固定资产使用期满，其包含的未实现内部销售损益转化为已实现利润。销售企业内部固定资产交易实现的利润，作为期初未分配利润的一部分已结转到购买企业对该固定资产使用期满进行清理的会计期间。购买企业包括未实现内部销售损益在内的该内部交易固定资产的价值全部转移到整个会计期间实现的损益中。,期满清理,LOREM,LOREM,LOREM,LOREM,77,第一章,公司内部固定资产交易,LOREM,LOREM,LOREM,LOREM,调整期初未分配利润借：期初未分配利润贷：营业外收入,调整以前年度固定资产多提折旧的累计额借：营业外收入贷：期初未分配利润,清理的会计期间多计提的折旧借：营业外收入贷：管理费用,78,第一章,接上例,乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废清理,该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益80,000元,在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示.抵销分录如下:,(1)借:期初未分配利润200,000贷:营业外收入200,000(2)借:营业外收入160,000贷:期初未分配利润160,000(3)借:营业外收入40,000贷:管理费用40,000以上三笔抵销分录,可以合并为以下抵销分录:借:期初未分配利润40,000贷:管理费用40,000,例题,79,第一章,公司内部固定资产交易,超期清理,80,（1）首先，将固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润.（2）其次,将以前会计期间内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提折旧抵销；（3）再次，将使用期满当期多计提的折旧费用予以抵销.（4）最后，使用期满后当期不存在计提的折旧费用问题，所以没有当期折旧费用抵销.,第一章,公司内部固定资产交易,例题,A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于2010年12月31日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1500万元，销售成本为1200万元。B公司以1500万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为3年，预计净残值为零。要求：分别写出下列几种情况下，B公司有关报表项目的的情况以及甲公司在编制合并财务报表时的抵销处理。,81,第一章,例题,（1）2013年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于2013年12月对其进行清理，B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元。（2）2013年12月31日，该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。（3）接（2），该内部交易固定资产2014年仍处于使用之中。（4）B公司于2012年12月对该内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收入25万元。,公司内部固定资产交易,82,1,2,3,4,N,第一章,答案,（1）B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在2013年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在2013年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。在其个别报表利润表列示固定资产当年计提的折旧500万元。甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：,公司内部固定资产交易,83,第一章,答案,按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整“期初未分配利润”项目：借：期初未分配利润300贷：营业外收入300按以前会计期间多计提累计折旧的数额，调整“期初未分配利润”科目：借：营业外收入200贷：期初未分配利润200将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销：借：营业外收入100贷：管理费用100,公司内部固定资产交易,84,B,第一章,答案,（2）B公司2013年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1500万元，累计折旧1500万元；在其个别报表利润表列示固定资产当年计提的折旧500万元。此时，甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，并调整“期初未分配利润”项目：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300,公司内部固定资产交易,85,第一章,答案,将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵销，并调整“期初未分配利润”项目：借：固定资产累计折旧200贷：期初未分配利润200将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销：借：固定资产累计折旧100贷：管理费用100,公司内部固定资产交易,86,B,第一章,答案,（3）B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为1500，累计折旧为1500万元；由于固定资产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。甲公司在编制2014年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，调整“期初未分配利润”项目：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300,公司内部固定资产交易,87,第一章,答案,将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵销，调整“期初未分配利润”项目：借：固定资产累计折旧300贷：期初未分配利润300,公司内部固定资产交易,88,B,第一章,答案,（4）B公司对其清理过程中取得清理净收入25万元，在其个别利润表作为营业外收入列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在2013年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。在其个别报表利润表列示固定资产当年计提的折旧500万元。,公司内部固定资产交易,89,第一章,答案,此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：借：期初未分配利润300贷：营业外收入300借：营业外收入100贷：期初未分配利润100借：营业外收入100贷：管理费用100,公司内部固定资产交易,90,B,第一章,05,PartFour,公司内部无形资产交易,91,第一章,公司内部无形资产交易,无形资产内部交易是指集团内部发生交易的一方涉及无形资产的交易，如企业集团内部某一成员企业将其自身拥有的专利权、专有技术等转让出售给其他成员企业作为无形资产继续使用。企业集团在编制合并财务报表时，内部无形资产交易的抵销处理可以分为：内部无形资产交易当期的会计处理持有期间的会计处理摊销完毕期间的会计处理,92,第一章,公司内部无形资产交易,企业集团合并财务报表时，需要抵销该无形资产价值中包含的未实现内部销售损益。其抵销分录为：借：营业外收入贷：无形资产同时抵销本期摊销额中包含的未实现内部损益。其抵销分录为：借：累计摊销贷：管理费用,公司内部无形资产交易当期的抵销处理,93,第一章,甲公司是A公司的母公司，甲公司20*1年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格820万元,该无形资产账面成本700万元.A公司购入无形资产后即投入使用，确定使用年限5年。A公司20*1年12月31日资产负债表中无形资产项目金额为656万元，利润表管理费用中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。,借：营业外收入120贷：无形资产120借：无形资产累计摊销24贷：管理费用24,例题,94,第一章,公司内部无形资产交易,在以后的会计期间，编制合并财务报表时。首先，将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销借：期初未分配利润贷：无形资产其次，抵销上期期末该内部交易无形资产累计摊销金额中包含的已摊销未实现内部销售损益的数额借：无形资产累计摊销贷：期初未分配利润最后，抵销本期因该内部交易无形资产价值中包含未实现内部销售损益而多计算的摊销额借：无形资产累计摊销贷：管理费用,公司内部无形资产交易持有期间的抵销处理,95,第一章,甲公司是A公司的母公司，甲公司20*1年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格820万元,该无形资产账面成本700万元.A公司购入无形资产后即投入使用，确定使用年限5年。A公司20*2年12月31日资产负债表中无形资产项目金额为492万元，利润表管理费用中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。,借：期初未分配利润120贷：无形资产120借：无形资产累计摊销24贷：期初未分配利润24借：无形资产累计摊销24贷：管理费用24,例题,96,第一章,编制20*3年合并财务报表时借：期初未分配利润120贷：无形资产120借：无形资产累计摊销48贷：期初未分配利润48借：无形资产累计摊销24贷：管理费用24,编制20*4年合并财务报表时借：期初未分配利润120贷：无形资产120借：无形资产累计摊销72贷：期初未分配利润72借：无形资产累计摊销24贷：管理费用24,例题,97,第一章,公司内部无形资产交易,购买企业其账面价值已摊销完毕，包含于其中的未实现内部销售损益金额也摊销完毕，故无形资产的价值为零。转让企业因该内部交易无形资产实现的收益，作为期初未分配利润的一部分结转到以后的会计期间，直到购买企业对该内部交易无形资产到期的会计期间。整个集团随着该内部交易无形资产的使用期满，其包含的未实现内部销售损益已转化为已实现损益。由于销售企业因该无形资产内部交易所实现的收益，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业该内部交易无形资产到期的会计期间。因此，企业集团合并财务报表时，首先需要调整期初未分配利润；其次，在该无形资产到期的会计期间，本期无形资产摊销额中仍然包含无形资产价值中包含的未实现内销销售损益，这一数额也需要做抵销处理。,公司内部无形资产交易摊销完毕期间的抵销处理,98,第一章,公司内部无形资产交易,例题,甲公司系A公司的母公司，甲公司2011年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格为900万元，该无形资产的账面成本为700万元。A公司购入该无形资产后，即投入使用，确定使用年限为5年。要求：分别写出2011年、2013年与2015年，A公司有关报表项目的的情况以及甲公司在编制合并财务报表时的抵销处理。,99,第一章,答案,2011年：A公司2011年12月31日资产负债表中无形资产项目的金额为720万元，利润表管理费用项目中记有当年摊销的该无形资产价值180万元。甲公司在编制2011年度合并财务报表时，应当对该内部无形资产交易进行如下抵销处理：借：营业外收入200贷：无形资产200借：无形资产累计摊销40（200/5）贷：管理费用40,公司内部无形资产交易,100,第一章,答案,2012年：A公司个别资产负债表无形资产项目的金额为540万元，利润表管理费用项目中记有当年摊销的该无形资产价值180万元。到2012年12月31日A公司该内部交易无形资产累计摊销额为360万元，包括上年结转的累计摊销额和本期发生的无形资产摊销额各180万元，上年结转的累计摊销额中包含2011年因内部交易无形资产价值中包含未实现内部销售利润而多计算的摊销额40万元；此外，本期因该内部交易无形资产使用而计算的摊销额180万元，其中也包括因该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润而多计算的摊销额40万元。,公司内部无形资产交易,101,第一章,答案,甲公司在编制2012年度合并财务报表时，应当对该内部无形资产交易进行如下抵销处理：借：期初未分配利润200贷：无形资产200借：无形资产累计摊销40贷：期初未分配利润40借：无形资产累计摊销40贷：管理费用40,公司内部无形资产交易,102,第一章,答案,2015年：A公司该内部交易无形资产使用期满，在其个别资产负债表中已无该无形资产摊余价值，在其个别利润表管理费用中仍包含该无形资产使用本期摊销额180万元。甲公司在编制205年度合并财务报表时，该内部无形资产交易相关的抵销处理如下：借：期初未分配利润200贷：无形资产200借：无形资产累计摊销160贷：期初未分配利润160借：无形资产累计摊销40贷：管理费用40,公司内部无形资产交易,103,第一章,06,PartFive,公司内部债券交易,104,第一章,当公司发行债券时，会按照当时的市场利率确定发行价格，并以其发行价格登记入账。但是，市场利率会随着经济因素的波动而不断发生变化，从而导致公司债券的市场价值与其账面价值产生差异。如果市场利率上升，债券的市场价值就会下降，低于账面价值，其结果使得发行债券公司产生已实现利得。当市场利率上升时，虽然发行公司不能直接在账上确认已实现的利得，但其可通过回购发行在外债券的方式来确认已实现利得。对于集团内部的公司来说，发行公司不仅可以自己进行回购，还可以在母公司管理层的协调下通过集团内其他公司进行债券回购，以达到确认已实现利得的目的。,1集团内部债券交易概述,公司内部债券交易,105,第一章,当集团内公司为购买本集团中其他公司发行的债券而支付的价格低于该债券的账面价值（债券面值+发行成本+未摊销溢价（-未摊销折价）时，就会产生推定利得；当购买公司所支付的买价高于债券账面价值，则会产生推定损失。,2推定损益及其处理,推定损益：由集团内公司从集团外部以非账面价值购买集团内其他公司发行的债券时产生的，从整个集团而言应予以确认的已实现损益。,公司内部债券交易,106,第一章,将推定损益全部分配给母公司,01,02,在实务界和理论界对于推定损益的处理主要有四种方法：,账面价值,买价,债券推定回购损益由母公司确认,将推定损益全部分配给购买公司,账面价值,买价,债券推定回购损益由购买公司确认,公司内部债券交易,107,第一章,将推定损益按债券面值在购买公司和发行公司间进行分配（面值论）,03,04,在实务界和理论界对于推定损益的处理主要有四种方法：,买价,发行公司确认,将推定损益全部分配给发行公司（代理论）,账面价值,买价,债券推定回购损益由发行公司确认,债券面值,购买公司确认,债券推定回购损益,公司内部债券交易,108,第一章,市场利率的变动会使发行公司产生不能确认的损益，而集团回购债券的目的就是为了确认发行公司所发行债券产生的损益。因此，依据实质重于形式的原则，不论债券是由发行公司直接回购还是由集团内其他公司购买，由此产生的损益都应全部分配给发行公司。,公司内部债券交易,109,第一章,假设甲公司拥有乙公司80的股权，2015年1月1日，甲公司按面值公开发行面值为1000000元、利率为10的10年期抵押公司债券。一年后，即2015年12月31日，乙公司从证券市场上按105000元购得甲公司流通在外的公司债券，其面值为100000元。乙公司的这笔交易使甲公司产生了100000元