高新技术企业财务管理存在的问题及对策研究

高新技术企业财务管理存在的问题及对策研究作为高新技术产业的载体，高新技术企业是从事高新技术及其产品的研究、开发、生产和经营业务的企业，是当前最为活跃、发展最快、最有前途的企业群体。一个国家高新技术企业的整体发展水平将决定其未来的经济发展水平和竞争能力。 一、宜昌高新技术企业概述 中国国家级高新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法2003是宜昌国家级高新技术企业认定的依据；湖北省高新技术企业、高新技术产品认定和优惠办法2003是目前宜昌省级高新技术企业认定的依据。截止2004年底，宜昌市共有4家企业被认定为国家级高新技术企业，25家企业被认定为省级高新技术企业。 宜昌29家高新技术企业主要属中小型企业，共有9家中型企业，20家小型企业，主要涉及新材料、生物医药、光机电一体化和电子信息等高新技术领域。2004年，宜昌29家高新技术企业完成工业总产值39.90亿元，完成工业增加值11.71亿元；实现总收入合计36.76亿元，净利润合计2.41亿元，实际上缴税费总计2.41亿元。截止2004年底，宜昌29家高新技术企业资产总计66.77亿元。 二、宜昌高新技术企业财务分析 通过对2004年宜昌高新技术企业的总体财务情况、科技活动经费筹资及科研投资有关数据的分析，可以了解到目前宜昌高新技术企业财务管理存在的问题。 1、宜昌高新技术企业2004年总体财务情况 （1）高新技术产品销售收入是企业收入的主要来源 “企业的技术性收入和经认定的高新技术产品销售收入的总和，占企业当年总产出50%以上”是湖北省高新技术企业的主要认定条件之一，即宜昌高新技术企业的主要盈利来源是企业拥有的高新技术产品。2004年，宜昌高新技术企业总收入合计36.76亿元，高新技术产品收入汇总为22.31万元，则高新技术产品收入占企业总收入的60.71%，明显地体现出高新技术企业的特征。 （2）企业盈利能力较高 2004年，宜昌高新技术企业实现利税（净利润与实际上缴税费之和）合计4.82亿元，出口创汇合计4368万美元。高新技术企业的盈利能力在一定程度上反映了企业将科技创新成果最终转化为财务效应的能力，净资产收益率是反映企业盈利能力的核心指标。2004年，宜昌高新技术企业净资产总额35.80亿元，净利润合计2.41亿元（有24家企业盈利），则2004年宜昌高新技术企业的平均净资产收益率为6.73%。2003年公布的上海、深圳两市上市的科技百强企业资料分析显示，这100家科技企业的平均净资产收益率为4.67%。总体上看，宜昌高新技术企业的盈利能力较高，这是高新技术企业高收益的特征体现。 （3）企业负债比率高 宜昌高新技术企业的债权人主要是向其提供贷款的银行。2004年底，宜昌高新技术企业总负债30.97亿元，其中银行贷款14.39亿元，占总负债的46.47%；企业总资产66.77亿元，则平均资产负债率为46.39%。 （4）无形资产薄弱，在总资产中的比重低 从“2004年国家高新技术产业开发区统计表”中宜昌高新技术企业无形资产的计量数据可以看出以下几个问题：一是有部分高新技术企业的无形资产价值为“0”，即该部分企业并未对无形资产进行计量，原因不是企业无无形资产，因为作为高新技术企业，其无形资产不可能为“0”；而是企业不重视无形资产，以至在报表中不对无形资产进行计量、披露。二是企业对无形资产没有进行充分计量，计入无形资产价值的主要是土地使用权、专利权，而非专利技术等未充分计入无形资产价值。三是无形资产在宜昌高新技术企业总资产中的比重较低。 2、宜昌高新技术企业筹资管理 （1）2004年度科技项目情况宜昌高新技术企业属2004年度的科技项目（中型企业上报立项经费在10万元以上的项目及小型企业上报立项经费在5万元以上的项目）共60项，项目经费支出达8212万元。从科技项目种类来看，60项科技项目中有36项属于本企业自选科技项目，有10项属于地方科技项目，有5项属国家科技项目。（2）2004年度科技活动经费筹资渠道分析 高新技术企业科研投入往往是个庞大的数据，则企业应挖掘多种渠道来筹集足够的资金确保研发工作的顺利进行。 3、宜昌高新技术企业研发投入分析 高新技术企业大的研发投入强度是企业取得科技成果的一个重要前提。宜昌高新技术企业研发投入构成了企业对内投资的主要内容。2004年度，宜昌高新技术企业实现总收入36.76亿元，而该年度宜昌高新技术企业科技开发投入总额为1.20亿元，仅占总收入的3.27%。可从宜昌高新技术企业人员构成、科研机构及申请专利情况来分析其研发投入的强度。 （1）企业人员构成 2004年底，宜昌高新技术企业职工总数约1万人，其中大专以上学历人员总数为3188人，占企业职工总数的32.16%。 （2）企业科研机构情况 高新技术企业拥有科研机构是其进行科研活动的基础条件。对科研机构研发所需的设备、仪器等投资构成了企业研发投入的一项重要内容。根据2004年国家高新技术产业开发区统计表统计，29家高新技术企业中有19家企业拥有企业办科技机构，表现为研发中心、技术中心、研究所等形式。这些科研机构大部分属本企业自办。另外还有10家企业没有企业办科技机构。 （3）2004年度企业申请专利情况 科技人员在科研机构从事科研活动，专利是其直接结果的重要部分。2004年度，宜昌高新技术企业专利申请合计63项，其中申请发明专利20项。而企业拥有的属2004年度的发明专利约10项。从这个数据可知，宜昌高新技术企业的发明专利较少。 三、宜昌高新技术企业财务管理存在问题的对策分析 根据以上分析可知，宜昌高新技术企业财务管理存在以下五个方面的问题：一是传统经营观念较强，过于注重生产能力，忽略技术创新能力；二是缺乏对企业无形资产计量、管理的重视；三是企业科技经费筹资渠道狭窄，过多依靠企业自有资金；四是企业的主要收入来源是高新技术产品，但是企业对提高科研能力的经费投入不够；五是企业的财务风险较高。针对以上问题，对完善宜昌高新技术企业财务管理提出以下对策。 1、转变传统经营理念，加强科研投入，保持领先技术 从目前宜昌高新技术企业的资产结构可以看出，宜昌高新技术企业过于注重企业的生产能力而忽略企业技术创新能力的传统经营观念较强；另外，部分企业在技术创新方面满足于现状，停留于对一种或几种产品的生产，不对企业的技术和产品随着市场竞争形势进行进一步地开发，不能始终保持新技术和新产品的市场领跑者地位。这种安于企业盈利现状、缺乏创新活力的传统企业经营观念阻碍了高新技术企业的发展。因此，宜昌高新技术企业首先应彻底转变传统企业经营理念，重视企业创新能力的提高，保持企业的创新活力，凭着领先技术成功地实现企业价值最大化的目标。 宜昌高新技术企业应建立知识产权管理制度，有效保护企业的专利权。对于研发成果，企业在申报科研成果之前应申报专利，使其及时得到保护。更重要的是，企业对该成果可以进行价值计量，作为企业科研投入的价值反映。 2、拓展企业科技活动经费筹资渠道 筹集科技活动经费是高新技术企业筹资工作的重要内容。目前，宜昌高新技术企业过多依靠企业自有资金来投入科技项目，与利用负债资金相比，这种方式并不是企业增值的最高效方式。企业应灵活利用企业外部资金为本企业所用。另外，企业自有资金在很多情况下都没有能力足额提供科技项目所需巨大数额的资金，这在一定程度上妨碍了科技项目的顺利完成，也会影响科技项目的质量。宜昌高新技术企业科技活动经费的筹资应向筹集外部资金发展。 （1）积极吸收国内外风险投资资金。目前，宜昌高新技术企业很少采用吸收风险投资资金方式筹集资金，这与目前宜昌的风险投资环境有关。这需政府有关部门建立健全高新技术风险投资机制，积极吸引国内外风险投资机构来宜昌从事风险投资活动，为宜昌高新技术企业吸收风险投资资金提供环境。（2）充分利用财政支持政策，吸收创新资金。从创新资金的整体运作效果来看，创新资金对获得资助的高新技术企业的成长和发展起到了很大的作用。故宜昌高新技术企业应对本企业的科技项目向有关部门积极申请技术创新资金，获得政府资助，这对科技项目资金需求起到了一定程度的缓解作用。 （3）在深圳中小企业板块上市筹集资金。目前宜昌高新技术企业在规模上都属中小型企业，且大部分企业都不是上市公司，故宜昌高新技术企业可考虑是否能在深圳中小企业板块上市筹集企业所需资金。另外，有关政府有可在这方面对宜昌高新技术企业上市给予鼓励和支持。 （4）加强与银行的沟通，获得贷款资金。从目前宜昌高新技术企业的负债中银行贷款所占比例来看，银行为宜昌高新技术企业提供了大量的资金。对于科技项目，由于其存在的高风险性，获得银行贷款是有一定难度的，故企业应与银行加强沟通，采取担保或抵押方式获得贷款资金。 3、加强企业规避风险的能力 从整体上看，目前宜昌高新技术企业的资产负债率较高，表现出较高的财务风险；另外，高新技术企业存在“高风险”的一般特点，故宜昌高新技术企业应采取各种防范措施加强企业规避风险的能力。 （1）加强各项指标测算，建立风险监控机制。这包括风险监控的组织机构、风险信息收集与传递机制、风险预测与分析机制三个方面。 （2）灵活利用其他企业的生产能力，减少固定资产投资，来达到降低财务风险的目的。 （3）利用谨慎性原则，提取科技开发基金，降低企业在投资和经营方面的风险。 （4）进行多领域的研究和开发，以避免某一类产品由于各种原因导致市场紧缩而影响企业的生产和发展。 （5）与其他企业对研究开发项目进行组合投资、联合投资来分散研究开发风险。 （6）提高财务人员业务水平和企业管理人员的素质。另外，在政策方面，有关政府可以采取政府采购制度来释放宜昌高新技术企业产品的市场风险。国外发达国家为扶持科技型中小企业的发展，释放企业产品的市场风险，政府在其采购总额中都规定了必须采购企业产品的份额（如美国规定政府采购份额中必须有30%为小企业产品）。最后，各企业要加强对高新技术企业财务管理理论的研究，结合所处实际环境，走财务管理创新之路。高新技术企业财务会计的六大问题一、企业价值评估 价值评估是企业寻求外部支持、特别是资金支持时的基础环节，是融通资金的必要程序。高新技术企业在价值评估方面与一般企业存在较大差别，如果将企业分为创立、发展、壮大三个阶段，其区别就能鲜明地体现出来。 首先，高新技术企业在创立阶段不一定具有成型的产品，而往往只是具有某一方面的技术，有时甚至只是基于一种理念。其次，其成长阶段表现为将成型的理念或者可以创造价值的技术开发成可供应用的高新技术产品，并满足产品市场推广和扩大生产规模的需要。最后，在高新技术企业发展壮大后，为了保持技术上的优势，往往会收购其它中小型高新技术企业，以不断获得新技术增强科技开发能力。 通过上述三个阶段的特征我们可以看到：在高新技术企业创立时，需要的是对创业家提供的技术或创业家的能力进行评估；在高新技术企业发展时，评估的对象是产品未来的获利能力；而在其壮大期，则是对其投资的未来收益进行评估。因此对其评估的中心是潜在的技术、产品开发能力，运营能力以及风险，有时也会是企业的综合实力等。只有通过这样的评估，才能为面向高新技术企业的投资、融资双方提供企业价值确认的依据，而这样的价值评估带有高新技术企业的特色，与一般企业大相径庭。 从价值评估的构成内容来看，高新技术企业本身的特点也很鲜明，即高新技术企业在各生产要素中智力投入多，在资产构成中无形资产比重大。但是，相对于我国现行财务、会计的记录方式，这样的价值无法可靠计量，难以入账。其结果必然是，高新技术企业的实际价值或者是其内在价值会远远高于其账面资产价值，其真正价值是会计报表无法反映的创业家的智慧与经验、企业拥有的技术和新产品开发能力等潜在盈利能力。 高新技术企业的核心资源是计量难度大的人力资源，这使得高新技术企业在技术可行性、市场前景等方面具有很大的不确定性。这就向我们提出了一个问题，即传统的企业价值评估理论和方法能否适用于高新技术企业。通过近期我国高新技术企业遇到的问题可以看到，投资者需要较为确切的获利数据，而现有的企业价值评估却对此无能为力。这样的事实迫切要求我们在企业价值评估上进行创新，深入研究在高新技术企业的价值评估中应重点考虑的因素。我们认为，高新技术企业的价值评估应着力于无形资产方面，其着眼点应在于技术可行性和人力资源的未来价值，着眼于先进技术在未来的发展及其创业者的智慧和运作能力。因此，如何在这方面取得成就，扫除障碍，应是我们要进一步研究的重要问题。 二、资金融通管道 过去，我国高新技术企业的融资管道主要是政府科技拨款、银行信贷和企业自筹。如今，政府拨款能力有限，银行信贷又不能承受高新技术企业的高风险，而企业较小的有形资产额也无法满足抵押的要求；加之高新技术企业本身不能满足主板市场较高的上市要求，无法直接通过现有的证券市场融资。这样，我国高新技术企业可融通的资金主要是从银行获得的短期流动资金贷款。由于发展资金的短缺，已经极大地限制了我国高新技术产业的发展。 从国外高新技术产业发展的经验看，风险投资业的兴起对其成功起到了保证和促进作用。但是，风险投资主要是在企业的创立阶段和成长阶段的前期发挥作用，对已经具备条件、迫切需要大量资金的成熟型企业却无力再予支持。面对这种情况，许多国家在主板市场之外设立了主要为高新技术企业提供融资的二板市场，为高新技术企业的进一步发展开辟了新的筹资管道，同时亦为风险投资提供了有效的退出途径。 我国的实际情况是自1985年以来，已有20多个省、市先后组建了一批科技投资公司，加之民间资本和国外风险资本的积极参与，风险投资业在我国已呈快速发展的态势；为了发展高新技术产业，完善风险投资的退出机制，目前中国证监会正在加紧二板市场的组建工作。 面对我国刚刚兴起的风险投资业、正在建立之中的二板市场，无论是风险投资从业者、高新技术企业的经营管理者，还是政府有关监管部门，均有必要深入了解与高新技术企业相关的风险投资和二板市场的运作机制。而高新技术企业的融资管道，风险投资和二板市场的相关财务与会计问题也就必然成为我国会计工作者须研究的新问题。 三、员工激励与成本控制 高新技术企业成功的关键是智能型人才作用的发挥，其发展需要员工智力的不断创新。首先，高新技术产品更新换代快，企业只有不断开发出新技术、新产品，才能在市场中保持一定的竞争优势；其次，许多高新技术企业的客户需求差异较大，在提供产品和服务时，必须根据客户的具体情况进行必要的变化，而这需要很高的技术性。还需指出，创新不同于普通生产，没有标准可供参照，很多情况下不具重复性，同样的工作不同的人去做，或者同一个人在不同的环境下去做，可能会有不同的效果，有时其差异甚至会很大。因此，高新技术企业需要拥有一支科研队伍，并进行大量的科技开发投入。只有在有限的资金投入范围内，使智能型人才充分发挥其效能，高新技术企业才能取得预期效果。 问题的核心在于，由于智能型人才的突出作用，适应于传统企业生产过程的标准成本法在高新技术企业已不适用。这无疑会加大管理的难度，以致企业无力对成本费用实施有效的控制。面对这种情况，虽然有的企业打破了传统的事业部管理体制，采用项目管理制，也有的企业使原本的刚性管理有了更大的变通性，但都未取得理想的效果。迫切需要我们探讨智能型员工行为的可控性和非标准化产品的柔性化管理，以及在此基础上的成本控制体系。 一般认为，将工资制度与员工持股制度有效地结合起来，鼓励员工积极参与管理，激励员工的创造积极性，进而因人制宜地构建项目责任考核，乃至系列产品的绩效考核，是高新技术企业实现成本控制的有效途径。因此，我们当前要做的重要工作之一即为对高新技术企业的成本构成、员工的绩效考核和员工持股方案、因人而异的项目预算方案等进行研究，寻求员工激励机制和成本控制制度的创新，以使高新技术企业攻克管理方面的难关。 四、产品定价策略 任何一种产品都会有其开发、成长、成熟和衰退的过程。相对于普通产品，高新技术产品还有其前期投入高，更新换代快两个特征。这两个特征都要求高新技术企业能够迅速打开市场，并在短时间内收回前期投资，因此高新技术企业的市场策略非常重要，而市场策略的关键又在于产品定价策略。 用财务指标可辨高新企业真假近日，审计署审计抽查了11个省（自治区、直辖市）的116户享受高新技术税收优惠的企业，其中85户不符合条件的企业，享受税收优惠3631亿元。小王担心自己所在的公司会有问题，便向老师请教。 老师：你们公司享受什么高新技术企业税收优惠？小王：我公司2005年成立，经认定为高新技术企业，2006年度获利，当年免税，2007年按15的税率缴纳企业所得税，2008年经认定为国家重点扶持的高新技术企业。看了审计署的公告，我担心公司今年享受不到高新企业税收优惠政策，还有可能追溯到以前年度，需要补缴税款。 老师：国家鼓励科技创新的导向不会变，审计署此次抽查高新技术企业税收优惠问题率高达7328，说明其在选户上下了工夫。 在旧企业所得税法规体系下，高新技术企业税收优惠是为数不多的内资企业可以一直享受的优惠，造成很多企业没有条件要创造条件上，甚至地方政府为了提升企业竞争力帮助企业上。 小王：那么，抽选这些户，有什么经验可谈呢？老师：其实，判定高新技术企业的方法很简单，看两个重要指标即可，一个是毛利率，一个是管理费用占总费用的比例。其中，毛利率充分体现了高新技术产品的市场竞争力，一般来说，毛利率低于20都有问题；如果毛利率低于10，可以肯定其不是高新技术企业。当然这需要进行多期的修订。管理费用占总费用的比例，主要是考虑研究开发费用主要在管理费用中归集，这个比例一般超过50，同时要结合企业的规模综合考虑。 小王：还有个关键的指标，就是人均个人所得税纳税情况。高新技术企业主要由科技人员构成，其劳动力价值高，缴纳的个人所得税也多。 老师：看这些指标只是初步复核的一个步骤。实际复核过程中，企业要对照相关文件要求逐一复核。略论高新技术企业会计系统的改进高新技术企业是以高新技术研发、生产及推广应用为主要活动的企业，高风险和高收益是其最大特点。高新技术企业与传统企业在经营理念上的不同，决定了高新技术企业在会计事项处理上也与传统企业有很大差别。一、技术资产的确认与管理目前，我国高新技术企业在技术资产的会计确认和管理方面基本属于空白。作为对高新技术企业生存和发展具有战略意义的技术资产，除极少部分以专利权形式存在外，绝大部分处于会计确认和价值管理范畴之外。即便以专利权反映的部分，也仅是静态地在账簿上列示而已，缺乏定期的价值评估，更谈不上对该项技术资产的市场运作和价值管理。因此必须强化确认和管理技术资产的相关制度。建立技术资产会计确认和价值确定的有效制度。技术资产的会计确认关键在于选择适当的确认标准。一方面，由于技术资产属于无形资产范畴，确认一般无形资产所需要的两个条件对于确认技术资产同样适用。这两个条件是，该项目在促成企业获取经济利益方面的作用以及发挥这种作用的能力能够被证实；取得该项目的成本能够可靠地被计量。前者是针对无形资产收益的不确定性而言的，后者是所有资产确认时所具有的共性。另一方面，除了上述两个基本条件外，确认技术资产时还应考虑该项技术的科技含量、在该领域的领先程度、被其他技术替代的难易程度等技术性的因素。对技术资产进行会计确认和账务处理的前提是价值确定。一般说来，技术资产可以采用两种价值确定方法：一是绝对价值法，即考虑为研制或创立该技术资产所花费的成本和期望获得的收益；二是相对价值法，即根据利用某项技术资产所实现（或预计实现）的利润，在此基础上确定一定的提成比例，将此比例下的价值作为该技术资产的价值。在这两种价值确定方法下有许多具体的估价标准可供选择，如成本价值标准、市场价值标准、未来现金净流量折现标准和收益资本化标准等。建立技术资产价值定期评估制度。技术资产的更新速度远远高于其他类型的资产，所以对技术资产价值应当建立初始确认和再确认制度，对已经确认入账的技术资产要定期进行评估，根据评估结果调整其账面价值。若评估结果为现时价值大于原账面价值，则调高该技术资产的账面价值，相应增加企业的权益；若评估结果为现时价值小于原账面价值，则调低该技术资产账面价值，调整额计入当期损益；对于已丧失效用的技术资产，要将其摊余价值转入当期费用。加强对技术资产投入及使用的管理。高新技术企业在对技术资产进行资金投入时，除了相关部门要做好技术可行性分析和市场调查等工作外，财务部门需对该项技术资产的资金需要量、投入时间长短以及预期获取收益的水平等进行全面分析和评估。技术资产价值得到确认以后，应当在其存续期内分期摊销。摊销年限要根据该项技术资产的先进程度、同类技术资产的更新速度等相关因素确定。技术资产的价值实现主要有两个途径，一是通过市场交换如专利所有权或使用权的转让、新型技术的出让等；二是技术资产投入到生产过程向产品资产转换，再通过含有这种技术资产的产品资产的市场交换而得以实现。从价值实现和增值的角度分析，技术资产的效用要远远高于有形资产。然而，技术资产也蕴涵着比有形资产大得多的风险，包括技术风险和市场风险。如果缺乏科学正确的管理，技术资产不但不能给企业创造财富，还将严重束缚高新技术企业的创新和发展能力。因此，科学有效的管理将有助于技术资产释放出巨大能量，给企业带来源源不断的财富。二、研究与开发支出的处理从国际上看，世界各国在高科技领域的竞争首先表现为研究和开发经费投入的竞争。研发支出具有高投入、高风险、未来收益难以计量等特征。这些特征使如何对研发支出进行会计处理成为一个棘手的问题。在美国，直接涉及研发活动经费处理的FAS2的做法是，不论研究支出或开发支出，在其发生时都应确认为费用。FAS86则专对计算机软件的成本问题进行了规范，其做法是把计算机软件的制作成本分为两个部分，即确立产品技术可行性之前发生的成本确认为费用，确立可行性之后、在软件具有商业用途之前发生的成本可予以资本化。因此在美国除了计算机软件的部分研发支出外，其他研发支出均作为费用确认。国际会计准则（IAS38）对研发支出的会计处理采取了和美国FAS86相类似的做法，它把自创无形资产的产生分为两个阶段：一是研究阶段，指为获取新的科学或技术知识而进行的具有创造性、有计划的调查阶段。由于此阶段支出的目的不是产生具有未来利益的经济资源，IAS38规定研究阶段的支出应确认为费用。二是开发阶段，指在开始商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务的阶段。此阶段比研究阶段进了一步，它必须满足能使用或销售、在技术上可行等条件后才能资本化。我国企业会计准则-无形资产（2001年1月发布）规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发支出，应于发生时确认为当期费用。显然，国内外基本上都不把研发支出确认为资产。研发支出不确认为资产的最根本原因在于其能带来的未来经济利益高度不确定，这样做可以防止企业进行盈余操纵，出发点是会计上的稳健性原则。进一步讲，研发支出是否确认为资产实际上是会计信息在稳健性和相关性之间的权衡问题。如何权衡，最终要付诸实证检验。如果实证结果表明，研发支出费用化处理过多地考虑了稳健性以至损害了相关性，则要向相关性倾斜；反之，如果实证结果表明研发支出资本化处理过多地考虑了相关性而损害了稳健性，则要向稳健性倾斜。稳健与否的关键在于研发支出能够在多大可能性上带来未来经济利益，这也是确认一项资产的核心条件。就研发支出来说，企业进行研发活动的目的显然不是为了取得本期收益，既然企业愿意为研发活动花费一定的资源，就足以说明企业预期研发活动能产生未来经济利益。另外，在企业并购中可以看到，购买公司愿意为正在进行中的研发项目支付款项，这也说明企业预期研发活动能够产生未来经济利益，尽管最终的结果可能是不确定的。从单个研发项目来看，最终成功的概率可能很小，研发支出资本化损害了稳健性原则。但从项目组合来看，成功的可能性还是比较大的（比如10个成功概率皆为0 1的研发项目组合，有一个或一个以上项目成功的可能性为0 65132），可以给企业带来稳定的未来经济利益，研发支出资本化并未损害到稳健性原则。因此将研发支出资本化从总体上看是优于费用化的，也是符合社会、经济和科技发展潮流的。三、成本管理和控制的特征在高新技术企业，成本管理和控制的涵义将被拓展为，为实现企业权益性资本增长所必需的一切支出应该被控制在一定范围内，以管理促创新，以创新求发展。高新技术企业成本管理和控制的特征主要有以下四个方面。在成本管理和控制的重心上，高新技术企业核算制造成本、期间费用的主要目的是对外编制损益表和评价会计期间的经济效益。由于此两个项目在成本费用总额中所占比重很小，因而对其加强管理和控制的要求比传统工业企业弱得多。但高新技术企业对产品寿命周期成本、物耗成本、质量与人力资源成本的核算和控制的需求强度日益加大。其原因是高新技术企业产品更新换代快，转换成本高，企业一方面在产品研发、中间试验和小批试制上有相当大投入，另一方面在产品售后服务上也有较大投入，同时还要承担比传统工业企业高得多的降价风险，故仅依据传统会计准则和理念来计算成本会使产品的相关成本内容不全，扭曲产品成本信息，因而不能正确评价产品在生命周期全程的经济效益。至于加强对物耗成本、质量与人力资源成本的管理和控制，更多是出于价值评价和价值分配方面制度创新的考虑。在产品成本信息质量特征上，高新技术企业和传统工业企业有很大不同。产品成本信息质量特征包括准确性、完整性和及时性三个方面。在准确性特征上，高新技术企业不仅考虑成本计算程序和结果是否正确，更需考虑分配标准是否合理；在完整性上不仅考虑供应和制造过程中的支出，更要考虑研发、销售和售后服务支出；在及时性上不仅要求成本信息定期报出，更要考虑视决策需求而不定期报出。所以，仅仅满足于提供规范化的成本信息对高新技术企业是远远不够的，巨额的期间费用逼迫会计人员寻找各种相对合理的分配标准。而且，为了对付竞争，作出快速反应，成本信息在及时性的要求上显得至关重要。在成本分析方法上，高新技术企业更注重价值工程分析、相关性分析和风险预警分析。价值工程分析是利用产品成本结构与产品功能结构的比值关系来寻求降低成本、提高成本效能的途径，从而改进产品的功能定位和工艺设计。相关性分析是利用成本或费用指标与其他经济指标的联系来分析前者对后者的影响，以期通过增减成本或费用来改善相关经济指标的状态。风险预警分析可通过对控制指标设置预警线（红线）来进行，分为绝对数预警和相对数预警。绝对数预警线是由盈亏临界点决定的成本费用开支水平。相对数预警线有两种，一是纵向比较，以本企业成本费用的历史水平为标准；二是横向比较，以竞争对手水平或行业水平为标准。企业可根据实际情况灵活选用。在降低成本费用途径上，高新技术企业可以采取的措施主要有：加强研究与开发管理，通过加强文档建设、提高设计产品零部件还用率、进行价值工程分析、优化设计部件结构和加工工艺，尽可能使先天性的产品成本结构合理化，减少因修改设计而导致的物料损失；提高市场信息预测的准确程度，改善物料计划管理，减少因物料供应不配套而带来的库存积压或停工待料；建立快捷的内部信息沟通渠道和高效率的求助支援系统，强化部门之间的横向联系，提高对客户需求的反应能力，充分利用销售平台，尽可能增大销售收入，降低单位产品固定费用；建立员工激励和考评机制，积极开展合理化建议活动，使员工利益与企业经济利益紧密结合，形成成本降低的良性循环机制。四、特殊会计政策高新技术企业作为主要从事高风险的科技开发和创新活动的一类企业，其自身特点决定了在账务处理上要实行一些特殊的会计政策。固定资产折旧政策。为了鼓励企业进行固定资产投资，加速企业设备的更新换代，很多国家允许企业采用加速折旧法计提折旧。但由于高新技术企业在运营初期通常没有利润，甚至营业收入也很少，而且为了享受国家的税收优惠政策，大部分高新技术企业在发展初期并不愿意采用加速折旧法。当然也有部分高新技术企业希望能够较早产生利润而不采用加速折旧法。针对这种情况，我建议在高新技术企业尝试采用倒年数总和法计提折旧。如一台设备使用年限为5年，若采用年数总和法计提折旧，第1年至第5年的折旧额分别为其原价值的5/15、4/15、3/15、2/15、1/15.而在采用倒年数总和法下，各年折旧额分别为其原价值的1/15、2/15、3/15、4/15、5/15,这样可以较好地解决上述矛盾。提取科技开发风险准备。科技开发作为一种高风险的活动，应采用特殊会计处理方法。我国现行会计制度规定，高新技术企业从成本中提取科技开发风险准备，提取比例自定，然后报财政机关备案。我认为这样规定比较模糊，尤其是提取比例的确定更不明确。可以改为按当年实际科技开发活动支出总额的一定比例提取（以30%-50%为宜）。技术服务活动的处理。技术服务在高新技术企业的经营活动中占有很重要的地位，包括对外提供工程设计和承包、技术咨询、技术培训、维修服务等。一般做法是与其他业务分开核算。但问题在于，有时某项交易活动是属于技术服务还是商品销售难以区分。为了适度减轻高新技术企业的税收负担，可以规定，凡商品提供附属于技术服务者，视为技术服务业务核算；凡技术服务与商品提供分别定价者，则分开核算。国家扶持基金的核算。国家为了鼓励高新技术企业的发展，规定将高新技术企业减免税金额作为国家扶持基金留在企业，用于生产发展，不得用于分配。在会计处理方法上，国家科技部规定的方法是将国家扶持基金作为盈余公积的一部分并在盈余公积科目下设置明细科目进行核算。我认为这样处理没有充分反映高新技术企业的特点和国家扶持基金的属性，应将国家扶持基金作为一个独立的项目列示和核算，以反映企业的特点和国家的政策取向。高新技术企业的会计核算一、自购自制方式的核算（成本核算流程） 1、原材料的购进企业在购进原材料时应该填制材料入库单，将原材料入库。 单到货到： 借：原材料 （购货发票） 贷：银行存款 （支票根或电汇单） 在货到发票账单未到的情况下，月末应该按合同价格或者计划成本填制入库单暂估入账，到下月初用红字做与暂估入账相同的会计凭证冲回，发票账单到后按正常的材料入库处理。 货到单未到，月末时： 按合同价格或者计划成本暂估入账： 借：原材料（暂估入账） （入库单） 贷：应付账款暂付应付账款 次月初： 借：原材料（红字） 贷：应付帐款（红字） 单到后付款时： 借：原材料 （购货发票） 贷：银行存款 （支票根或电汇单） 2、原材料的领用领用原材料时填制材料出库单，根据材料的用途，按实际成本记入相应的会计科目。 领用材料时： 借：生产成本 、制造费用、管理费用等 （出库单） 贷：原材料 3、材料、费用的归集和分配生产成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工费包括直接参加生产的人员的工资和计提的福利费。（3）其他直接费用。（4）制造费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 注意：制造费用、销售费用、管理费用的区分：管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。销售费用是在销售商品过程中发生的费用。 4、汇总生产成本，在完工产品和在产品之间进行分配。 5、完工产品入库入库时要填写产成品入库单。 6、产品销售时结转销售成本销售时要填制出库单。 生产成本包括：直接人工。直接材料。其他直接费。制造费用。 借：产成品 （成本分配表） 贷：生产成本产 成品入库： 借：库存商品 （入库单） 贷：产成品 销售产品： 借：银行存款、应收账款等 （进账单等） 贷：主营业务收入 （销售发票） 月末结转成本： 借：主营业务成本 （成本出库清单） 贷：库存商品 二、委托加工方式的核算 1、委托加工材料的发出在发出材料时要有发出委托加工材料清单，设置“委托加工物资”科目核算。 借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品 （发出委托加工材料清单） 2、结算加工费、税金、及运杂费等结算加工费和应负担的运杂费等，增加委托加工物资的成本，支付加工费的增值税，可作为进项税额抵扣，即： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 3、加工完成后收回物资验收入库加工后收回物资时，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借：库存商品贷：委托加工物资 三、研究开发费的核算企业实际发生的研发费，应在“管理费用”中设子科目“研究开发费用”，借：管理费用-研究开发费用贷：银行存款等研究开发费用包括：材料费、研发人员工资、研发设备折旧费、会议费、差旅费等。 研究开发费用应按研发机构人员工资，研发人员差旅费、研发设备折旧费等明细设置三级科目。 研发人员工资：是指研发部门（技术中心）人员工资以及专为开发项目聘请的专家等人员的劳务费。 研发人员差旅费：是指研发部门（技术中心）人员的差旅费用和用于科研技术交流为目的的相关人员的差旅费用支出。 研发设备折旧费：包括研发部门（技术中心）的研究开发和中间试验设备的折旧，对于与生产共用的设备，可按受益台班（或者工时）计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入。 四、补贴收入企业取得国家财政性补贴收入和其他补贴收入以及企业取得的返还减免流转税收入，内资企业记入“补贴收入”科目，外资企业记入“营业外收入”科目。本科目既包括应税补贴收入，又包括免税补贴收入。 税收规定：企业取得的免税补贴收入，必须有国务院、财政部和国家税务总局明确规定，凡不能提供的，一律不得免税。 软件企业生产的软件产品，对实际税负超过3%的部分实行即征即退的增值税的退税款，企业用于扩大再生产和研究开发软件产品，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 园区管委会的返还税款记入补贴收入，应并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 五、以前年度损益调整的税收会计处理在某些情况下，企业可能在本期发现前一期或前几期会计差错。这类差错可归结为两类：一类为不影响损益的计算；另一类为影响损益的调整，需要在发现时调整损益。对于前一类直接调整相应科目即可；对后一类问题，税法规定：会计差错不论重大与非重大，均在“以前年度损益调整”科目反映。 另外税法规定，企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。 关于“以前年度损益调整”科目的纳税处理：由于新申报表已经没有以前年度损益调整的项目，纳税人要在纳税申报时分析处理。一般情况下“以前年度损益调整”科目中以前年度应扣未扣各类项目的借方发生额，由于税法规定不得在以后年度扣除，不能在申报表中的扣减项目中反映：“以前年度损益调整”科目的贷方发生额属于应计未计的收益应单独补交所得税后，将应补交税款在企业所得税纳税申报表第七十六行（期初多缴所得税额）用负数填列，实际上交数在第七十七行（实际上交所得税额）填列。 对于纳税人自查或税务机关检查出的以前年度应补税的各类问题，应单独计算补税。一方面纳税申报表事项应反映对纳税所属期税款的计算；另一方面将以前年度的各类收益并入当期，有可能冲抵当期亏损。 六、税收优惠的会计处理 1、税率式减免所得税的会计处理税率式优惠即直接减低适用税率，例如：对于国家高新技术开发区内的高新技术企业，其适用税率减按15%的税率征收企业所得税。 税率式优惠属于法定减免，并且在申报表中不直接反映减免的所得税额，一般不作减免所得税的会计处理，只需按照实际应缴税额计提并缴纳所得税。 2、税额式减免所得税的会计处理税额式优惠即直接减少应纳所得税额，如：对于乡镇企业减征应纳税款的10%，用于补助社会性支出；技术改造国产设备投资的40%可以从当年新增的企业所得税中抵免以及在一定年度内免征、减征企业所得税。 3、税基式减免所得税的会计处理税基式优惠即直接减少应纳税所得额，例如技术开发费比上年增长10%以上，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额等。 4、混合式减免所得税的会计处理混合式优惠即上述三种优惠的组合，例如税率式优惠与税基式优惠的组合、税率式优惠与税额式优惠的组合等。 对于上述2、3、4种情况的减免的税额应记入“资本公积减免所得税”科目。 如果不按照上述原则减免所得税的会计处理，就会出现企业在“所得税”科目只记录实际应缴纳的所得税费用，无形中增加了税后净利润，使少记录的所得税费用转化为可供企业分配的税后净利润，税后净利润既有可能转增资本（股本），更有可能直接分配给投资者，当然也有可能弥补以前年度亏损，因此必须对减免的所得税进行规范的会计处理，将减免的所得税用于转增资本（股本）或弥补亏损，防止用于分配现金股利或利润。基于超效率DEA模型的高新技术企业财务绩效评价研究 期刊门户-中国期刊网2010-5-11来源:价值工程2010年第3月中旬供稿文/卿文洁导读根据高新技术企业的特点构建财务绩效评价指标体系，并提出用DEA方法中的超效率模型评价高新技术企业财务绩效以湖南省上市高新技术企业为例卿文洁 （湖南财经高等专科学校，长沙 410205）摘要：根据高新技术企业的特点构建财务绩效评价指标体系，并提出用DEA方法中的超效率模型评价高新技术企业财务绩效。最后，选取湖南省认证并且已经上市的24家高新技术企业为样本展开实证研究，对相对有效的高新技术企业的财务绩效加以更深入的分析，选取标杆企业为超效率较低的企业提出相关的改进措施，以期有利于其更好的发展。关键词：高新技术企业；财务；绩效评价；超效率模型；湖南；上市公司中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2010）08-0052-02 0 引言 企业的财务绩效问题，一直是企业生存发展的关键所在，高新技术企业更是如此。对高新技术企业进行财务绩效评价，一方面有利于管理部门准确的了解企业的财务状况，及时发现企业财务问题，并据此研究解决对策；另一方面，对企业绩效的科学评价，还为政府、债权人和企业职工等其他利益相关者行使自己的权利提供有益的帮助。随着时代的发展和社会的进步，高新技术企业发展迅速，对高新技术企业的财务绩效问题展开研究，有着重要的理论和现实意义。目前，对于高新技术企业财务绩效评价的研究，比较有代表性的观点有：王柏轩、宋化民（1999）依据投入产出理论，构建了投入产出有效性的高新技术绩效评价模型1；宋小敏、杨青和万君康（2002）提出了用主观赋权模糊标度法和客观赋权优化法相结合的结合赋权综合评价法并构建了模型2；侯婧、王晓云（2006）把高新技术企业投资看成是为了获得一个未来取得现金流的机会，对具有期权性质的高新技