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论文题目: 浅谈加强企业应收账款的管理 教 学 站石景山党校 学生姓名:陈亮 指导教师: 刘祥坠 专 业:2010 级会计班 2011 年 12 月 7 日 北方工业大学继续教育学院专科毕业论文（设计） I 摘要 应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项。市场经 济逐步建立和完善，市场竞争日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信 用，以赊销的形式销售产品，从而产生大量应收账款。尽管应收账款是企业流动资 产的重要组成部分，但是，其数额如果过大，将会导致企业缺少足够的流动资金， 减慢企业的资金周转速度，降低资金使用的效率，直接影响企业参与市场竞争的持 续能力，因此，我认为，充分认识应收账款形成的原因，并剖析应收账款的利弊， 进一步提出一些管理措施，将对企业合理使用赊销机制，合理设定应收账款水平具 有重大意义。 关键词：关键词：应收账款；财务危机；赊销；管理机制 北方工业大学继续教育学院专科毕业论文（设计） II 目目 录录 引言引言 .1 1 1 1应收账款的现状及成因应收账款的现状及成因 .1 1 1.1 企业经营外部环境的影响 .1 1.2 企业自身的原因 .1 2 2应收账款对企业的影响应收账款对企业的影响 .2 2 2.1 高额应收款影响企业现金流入，易引发财务危机 .2 2.2 应收账款坏账风险影响企业盈利 .2 3 3应收账款管理机制的建立应收账款管理机制的建立 .2 2 3.1 建立信用管理机构和客户资源库 .2 3.1.1 建立专门对赊销进行管理的机构 .3 3.1.2 建立动态客户资源管理系统 .3 3.2 加强企业的监控和内部审计 .3 3.2.1 建立应收账款监控体系 .3 3.2.1.1 赊销发生监控 .4 3.2.1.2 财务部门对应收账款的分析管理 .4 3.2.1.3 信用及销售部门进行应收账款跟踪管理 .5 3.2.2 发挥内部审计的监督作用 .5 3.3 应收账款发生后，要建立合理的处置机制 .6 3.3.1 成立清收小组 .6 3.3.2 债务重组 .7 3.3.2.1 采取贴现方式收回账款 .7 北方工业大学继续教育学院专科毕业论文（设计） III 3.3.2.2 债转股 .7 致谢致谢 .8 8 主要参考文献主要参考文献 .9 9 北方工业大学继续教育学院专科毕业论文（设计） 1 引言引言 应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项。市场经 济逐步建立和完善，市场竞争日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信 用，以赊销的形式销售产品，从而产生大量应收账款。尽管应收账款是企业流动资 产的重要组成部分，但是，其数额如果过大，将会导致企业缺少足够的流动资金， 减慢企业的资金周转速度，降低资金使用的效率，直接影响企业参与市场竞争的持 续能力，因此，我认为，充分认识应收账款形成的原因，并剖析应收账款的利弊， 进一步提出一些管理措施，将对企业合理使用赊销机制，合理设定应收账款水平具 有重大意义。 1 1应收账款的现状及成因应收账款的现状及成因 根据调查，我国企业应收账款占流动资金的比重远高于发达国家的水平。企业 之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济 运行中的一大顽症。具体分析企业应收账款居高不下的原因主要有以下两方面： 1.11.1 企业经营外部环境的影响企业经营外部环境的影响 一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大 销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。 1.21.2 企业自身的原因企业自身的原因 从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管 理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。 2 2应收账款对企业的影响应收账款对企业的影响 尽管应收账款能使企业的销售额度扩大，但是过量应收账款的累积也会对企业 产生不利的影响，主要表现在以下两方面： 2.12.1 高额应收款影响企业现金流入，易引发财务危机高额应收款影响企业现金流入，易引发财务危机 企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企 业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业 北方工业大学继续教育学院专科毕业论文（设计） 2 包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金 匮乏的状况。 2.22.2 应收账款坏账风险影响企业盈利应收账款坏账风险影响企业盈利 逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一 年以上的，其追账成功率在 50%以下，而在我国逾期应收账款已达到 60%以上。我 国企业尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。 3 3应收账款管理机制的建立应收账款管理机制的建立 从上述的分析可以看出，我国企业的应收账款管理已不可忽视，剧增的应收账 款将会给企业带来这样或那样的危害，因此要加强对企业应收账款的管理，在此， 我结合自己的理解，提出一些建议措施。 3.13.1 建立信用管理机构和客户资源库建立信用管理机构和客户资源库 在应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分 必要的。 3.1.13.1.1 建立专门对赊销进行管理的机构建立专门对赊销进行管理的机构 传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理， 这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性 和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要 专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理 职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种 是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两 种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部 门支持，并在赊销管理中起到主导作用。 3.1.23.1.2 建立动态客户资源管理系统建立动态客户资源管理系统 专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监 督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的 北方工业大学继续教育学院专科毕业论文（设计） 3 信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人 力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。重点调查客户的品质、能力、 资本、抵押和条件，客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前 景、行业的风险程度等。 3.23.2 加强企业的监控和内部审计加强企业的监控和内部审计 3.2.13.2.1 建立应收账款监控体系建立应收账款监控体系 应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。 3.2.1.13.2.1.1 赊销发生监控赊销发生监控 一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单 装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主 要发生在接受顾客订单、在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合管理当局的 授权标准时才能被接受，销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的 情况决定是否批准销售。 在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已 被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信 用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用 部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。 在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈 给信用管理部。 3.2.1.23.2.1.2 财务部门对应收账款的分析管理财务部门对应收账款的分析管理 财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有 责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度 的重要环节能。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分 析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法， 分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。 门，更新客户动态资源系统。批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。 北方工业大学继续教育学院专科毕业论文（设计） 4 3.2.1.33.2.1.3 信用及销售部门进行应收账款跟踪管理信用及销售部门进行应收账款跟踪管理 从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保 客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服 务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、 运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便作出相应的对策，维护与客户的 良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付 款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应 收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。 在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达 到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。 3.2.23.2.2 发挥内部审计的监督作用发挥内部审计的监督作用 内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监 控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现 象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款 的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制 度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收 账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、 正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。 在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务 人函证等方面。 3.33.3 应收账款发生后，要建立合理的处置机制应收账款发生后，要建立合理的处置机制 即便设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款，这 主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有 效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿 还到期债务。在逾期账款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用 以下几种积极的方式。 北方工业大学继续教育学院专科毕业论文（设计） 5 3.3.13.3.1 成立清收小组成立清收小组 对应收账款催讨企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组 进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面： （1）原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人， 参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。 （2）清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。 （3）严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收 账款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为 6 个等级：正常债权、要注意债 权、问题债权、危险债权、实际破产债权、已破产债权。逾期应收账款一般指除正 常债权以外的 5 种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于要注 意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关 部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而 应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债 权和实际破产债权清收小组要 加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可 能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。 3.3.23.3.2 债务重组债务重组 债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债 权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。 3.3.2.13.3.2.1 采取贴现方式收回账款采取贴现方式收回账款 贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给 予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现 金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改 债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方 式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏账风 险是一种较为实际的方法。 北方工业大学继续教育学院专科毕业论文（设计） 6 3.3.2.23.3.2.2 债转股债转股 债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权 投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产 品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和 广度的推广很有利。 总之，只要企业采用有效的措施，应收账款的信用风险是可以防范的，也只有 进行科学的防范，才可使企业在市场竞争中既扩大销售，增加盈利，又使应收账款 风险尽可能地降到最低，从而使企业立于不败之地。 北方工业大学继续教育学院专科毕业论文（设计） 7 致谢致谢 在完成论文过程中，感谢指导老师给予我的建议，感谢帮助过我的