审计学-审计和舞弊侦查-财务报表审计的框架(ppt86页)

审计学,2008年暑期双专班第4讲审计和舞弊侦查谢少敏,第五章财务报表审计的框架,年度审计是公司治理的奠基石之一。在所有和经营分离的前提下，董事要向股东交付年度报告并使用财务报表的手段报告自己的受托责任。审计是对财务报表的编制、反映方法的外部性和客观性的检查。这是必要的抑制和均衡所不可或缺的部分。CadburyCommittee.1992.ReportoftheCommitteeontheFinancialAspectsofCorporateGovernance.p.36,第五章目录,1、财务报表审计的定义2、二重责任制度和建议职能3、财务报表审计的方法4、财务报表审计与舞弊侦查5、财务报表审计对公司治理的贡献,合理保证和审计风险,合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100%。,审计风险,审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。,重大错报风险,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。导致重大错报风险的因素：经营风险舞弊和错误,经营风险,注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。许多经营风险最终都会有财务后果，因而影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。,美国女王真空吸尘器案例,美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以生产耐用的吸尘器著称，唐希兰先生是该吸尘器公司的首席执行官。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。,经营风险,能偿还该债务的唯一方法，就是从女王公司获得收益。如果女王公司的利润没有急剧增长的话，他则将陷入更大的财务困境之中。因此在这种压力下，希兰和他领导的新的管理小组在不懂吸尘器行业的情况下，武断地认定旧的生产线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才是大幅提高利润的最佳途径。,重大错报风险,建造新的生产线需要资金，而希兰先生自身的债务就已自顾不暇，更不可能通过其自身去融资，因此，希兰先生就想出一个方案：授意他的财务经理人为地夸大几个季度的利润从而使股票价格上涨，用股价上涨抛售部分股票的方法产生资金，以此来开发这条新的生产线。,经营风险,新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模生产。数百万美元的销售攻势使新的女王吸尘器尽人皆知，吸引了大批消费者。但不久，有关新产品的问题接踵而来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的齿轮脱落，要退还产品；接着到处有报道说吸尘器的内脏会受热融化。女王公司的专家们鉴定后指出：融化问题是由于塑料引起的。由于希兰贪婪地追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分替换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。,重大错报风险,公司决定租用离公司较远的仓库来存放这些毫无价值的商品，并由希兰的一个下属负责销毁所有能反映退货的文件记录，包括发运单、存货盘点表和存货退回清单。投资者和债权人由于女王公司的舞弊行为总共损失了4000万美元，女王公司最终也宣告倒闭。而主要责任人希兰先生被判处有期徒刑一年多，还附带民事判决中穷其一生也付不清的数百万赔偿；另一责任人财务经理则被免于刑事处罚。,经营风险的性质,经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。,经营风险的类型,基本相等地影响所有企业的宏观层次的风险；只影响某个行业或某个企业的微观层次的风险。p.243。,舞弊和错误,财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。Errors（错误）Fraud（舞弊）,WhatisError?,错误（errors）是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误，如原始记录和会计数据的计算、抄写错误；由于疏忽和误解事实而作出不恰当的会计估计,如固定资产的耐用年数估计错误；在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误。,FinancialRestatementsFiled,*ApproximateSources:HuronConsultingGroup,Thenumberoffinancialrestatementsisrisingeventhoughtthenumberofpubliclytradedcompaniesisfalling.,舞弊是指被审计单位经营者、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为，在财务报表审计中，CPA通常只关注以下两类舞弊行为：侵占资产（MisappropriationofAssets）。对财务信息作出虚假报告（FraudulentFinancialReporting）。,WhatisFraud?,侵占资产,侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产,其手段主要包括：（1）管理层或员工在购货时收取回扣；（2）将个人费用在单位列支；（3）贪污收入款项；（4）盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产。,侵占资产和虚假报告,侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。掩盖侵占资产的事实是对财务信息作出虚假报告的重要动机之一。,达尔曼财务舞弊案例,2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。,案例简介,西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。1996年12月，公司在上交所挂牌上市，并于1998年、2001年两次配股，在股市募集资金共计7.17亿元。西安翠宝首饰集团公司是达尔曼第一大股东，翠宝集团名为集体企业，实际上完全由许宗林一手控制。,案例简介,从公司报表数据看：19972003年间，达尔曼销售收入合计18亿元，净利润合计4.12亿元，资产总额比上市时增长5倍，达到22亿元，净资产增长4倍，达到12亿元。在2003年之前，公司各项财务数据呈现均衡增长。然而，2003年公司首次出现净利润亏损，主营业务收入由2002年的3.16亿元下降到2.14亿元，亏损达1.4亿元，每股收益为-0.49元；同时，公司的重大违规担保事项涉及人民币3.45亿元、美元133.5万元；重大质押事项涉及人民币5.18亿元。,案例简介,2004年5月10日，达尔曼被上交所实行特别处理，变更为“ST达尔曼”，同时证监会对公司涉嫌虚假陈述行为立案调查。2004年9月，公司公告显示，截至2004年6月30日，公司总资产锐减为13亿元，净资产-3.46亿元，仅半年时间亏损高达14亿元，不仅抵销了上市以来大部分业绩，而且濒临退市破产。此后，达尔曼股价一路狂跌，2004年12月30日跌破一元面值。2005年3月25日，达尔曼被终止上市。,案例简介,2005年5月17日，证监会公布了对达尔曼及相关人员的行政处罚决定书（证监罚字200510号），指控达尔曼虚构销售收入、虚增利润，通过虚签建设施工合同和设备采购合同、虚假付款、虚增工程设备价款等方式虚增在建工程，重大信息（主要涉及公司对外担保、重大资产的抵押和质押、重大诉讼等事项）未披露或未及时披露。,虚假财务报告,案例简介,经查明，19962004年期间，许宗林等人以支付货款、虚构工程项目和对外投资等多种手段，将十几亿元的上市公司资金腾挪转移，其中有将近6亿元的资金被转移至国外隐匿。监守自盗了大量公司资产后，许宗林携妻儿等移民加拿大。到2004年初公司显现败落时，许以出国探亲和治病的借口出国到加拿大，从此一去不回。,侵占资产,AdelphiaCommunications,阿德菲亚通讯(AdelphiaCommunicationsCorp)美国第六大有线电视公司Rigas父子在2004年被宣判犯下包括证券欺诈和银行欺诈在内的数项罪行。控方宣称，TimothyRigas和JohnRigas父子二人向股东隐藏了Adelphia公司大约23亿美元的债务，以掩饰公司不健康的财务状况。,CaseStudy:JohnRigasandAdelphiaCommunications,Once6thlargestcablecompanyFiledforbankruptcyprotectioninJune2002listing$18.6BindebtAllegationthat80-yearoldfoundercommunicatethemtotheauditcommittee,Documenting,Documentallstepsrelatedtofraud:p.254StaffdiscussionInformationusedtoidentifyriskoffraudFraudrisksidentifiedAssessedrisksafterconsideringprogramsandcontrolsResultsofassessmentoffraudriskEvaluationofauditevidenceCommunicationsrequirementsIfimproperrevenuerecognitionwasnotconsideredarisk,whyitwasnt？Gooddocumentationofresultsisvital.,确认：发现错报时如何考虑舞弊？,CPA发现错报时如何考虑舞弊？（1）如果发现某项错报，CPA应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。如果某项错报表明存在舞弊，CPA应当考虑该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是考虑管理层声明的可靠性；,叶落知秋,CPA发现错报时如何考虑舞弊？,（2）CPA不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。CPA还应当考虑发现的错报是否表明，在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险；,冰山一角,CPA发现错报时如何考虑舞弊？,（3）如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，CPA仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位；（4）如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明