财务会计报告 (8)

第十四章财务会计报告P305,第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节所有者权益变动表第五节现金流量表第六节财务报表附注第七节中期财务报告,教学目的和要求,重点掌握资产负债表和损益表的结构、内容和编制方法；一般掌握会计报表的意义和种类，会计报表的披露和注解；一般了解会计报表的报送和审批。,第一节财务会计报告概述,一、财务报告及其构成二、财务报告列报的基本要求,一、财务报告及其构成,（一）概念财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。提供的信息：1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息,对财务会计报告的定义的理解,会计报表附注,相关信息或资料,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,利润表（经营成果）收入费用利润,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,会计报表,所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少,反映企业某一特定日期财务状况,反映企业某一会计期间的经营成果,反映企业某一会计期间的现金流量,财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的,财务报告的作用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.有助于反映企业管理当局的受托经管责任3.有助于企业管理当局改善经营管理4.有助于国家有关部门实现其经济与社会目标,（二）财务报告的构成1.财务报表财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。2.其他财务报告根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告社会责任报告等。,（三）财务报告的分类P305财务报表按不同的标准分类：1.按反映的内容动态报表静态报表2.编报时间中期报告年报3.编制基础个别报表汇总报表合并报表,年度财务会计报告和中期财务会计报告,年度报告,中期报告,二、财务报表列报的基本要求P306,(一)企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。,(二)财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1会计准则要求改变财务报表项目的列报。2企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。,可比性,(三)性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。(四)财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。,(五)当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。,(六)企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1编报企业的名称2资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间3人民币金额单位4财务报表是合并财务报表的，应当予以标明(七)企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,完整性,财务报告编制前的准备工作1.清查财产物资2.清理债务3.复核成本4.账项调整5.核对账簿记录，编制试算平衡表6.结账,一、资产负债表的概念及作用资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。作用1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构2.据以评价和预测企业的短期偿债能力3.据以评价和预测企业的长期偿债能力4.有助于评价、预测企业的财务弹性5.有助于评价、预测企业的经营绩效,第二节资产负债表,二、资产负债表的列报（一）资产负债表列报的结构与格式（1）账户式：见教材P428（2）报告式：垂直式资产负债表一、资产201020112012二、负债三、所有者权益,勾稽关系明了,便于编比较报表,资产负债表正表的结构（1）账户式因其外表形式像“T”形账户而得名。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,双方总计存在平衡相等关系,双方总计存在平衡相等关系,按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,（2）报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,（二）资产负债表项目的列报说明1.资产项目的列报2.负债项目的列报3.所有者权益项目的列报,（三）资产负债表的编制方法,（1）年初数：上年资产负债表的期末数（2）期末数：根据有关账户的期末余额填列1.根据总账科目的余额直接填列2.根据几个总账科目的余额合并填列3.根据有关明细科目的余额计算填列4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列5.根据资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列,难点,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,比较资产负债表,可根据上年末资产负债表上的“期末数”填列,根据有关账户的本期期末余额直接或计算填列,1.根据总账科目的余额直接填列交易性金融资产应收股利应收利息递延所得税资产,短期借款,应付票据,应付职工薪酬,应付股利,应交税费,实收资本,资本公积,盈余公积,2.根据几个总账科目的余额合并填列货币资金：现金、银行存款、其他货币资金存货：原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资、生产成本、材料成本差异等未分配利润：本年利润、利润分配,3.根据有关明细科目的余额计算填列应收账款预收账款应付账款预付账款应收账款应为借方余额，如果明细账有贷方余额，则为预收账款。预收账款应为贷方余额，如果明细账有借方余额，则为应收账款。,4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列长期股权投资、持有至到期投资一年内到期的长期投资单列于流动资产项目内长期借款、应付债券、长期应付款等一年内到期的长期负债单列于流动负债项目内,还款期2年,还款期6个月,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,5.根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列,应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、坏账准备存货、存货跌价准备长期股权投资、持有至到期投资、长期投资减值准备在建工程、在建工程减值准备无形资产、无形资产减值准备长期应付款、未确认融资费用长期应收款、未确认融资收益,扣减相应减值准备后列示，即按账面价值列示,第三节利润表,一、利润表概述二、利润表的列报三、利润表编制举例,一、利润表概述,（一）概念和作用利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。在利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。作用1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据,二、利润表的列报（一）利润表列报的总体要求P430（二）利润表列报的结构和格式1.单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润优点：简单、明了缺点：反映不出利润的构成2.多步式利润表将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润优点：反映利润的构成缺点：比较复杂,二者的比较,多步式利润表会企02表编制单位：年月单位：元,单步式利润表会企02表编制单位：年月单位：元,（三）利润表项目的列报说明P430432,1.营业收入=2.营业利润=3.利润总额=4.净利润=5.每股收益=,（四）利润表的编制方法,（1）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。“上期金额”指上年同期（2）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。,多步式利润表会企02表编制单位：年月单位：元,“本期数”根据有关账户本期发生额填列,如果“投资收益”账户为借方余额时应用“”填列,反映各项目上年同期的发生数。应根据上年同月数填列。,第四节所有者权益变动表,一、所有者权益变动表概述所有者权益变动表是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：(一)净利润；(二)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；(三)会计政策变更和差错更正的累积影响金额；(四)所有者投入资本和向所有者分配利润等；(五)按照规定提取的盈余公积；(六)实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,所有者权益变动表的性质和作用,反映三个方面的内容,二、所有者权益变动表的列报（一）所有者权益变动表的结构与格式以矩阵的形式列报列示所有者权益变动的比较信息（二）所有者权益变动表项目的列报说明上年年末余额本年年初余额本年增减变动上年金额栏本年金额栏,第四节现金流量表,一、现金流量表概述二、现金流量表的编制方法,一、现金流量表概述,（一）现金流量表的概念概念是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,（二）现金流量表的作用,企业财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力企业的报表使用者需要了解：企业的获利能力与偿债能力导致企业偿债能力发生变动的原因企业盈利与偿债能力的联系经营活动对企业的现金流量有何影响企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响,利润表：反映企业本期经营活动的成果可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金能够说明本期筹资活动和投资活动的损益但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金不予反映不涉及损益问题的重要理财活动,资产负债表：反映某一特定日期的财务状况可以显示企业是否具有偿债能力但：不能反映财务状况的变动虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动结果但：不能说明变动的原因可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要。,现金流量表的作用用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：,现金流量的方向构成及其对财务状况的影响,现金流量的方向构成及其对财务状况的影响,现金流量的方向构成及其对财务状况的影响,（三）现金流量表的编制基础1.现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。库存现金活期存款通知存款2.现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为己知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。,（四）现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量,要熟悉具体项目,经营活动产生的现金流量,现金流量表的分类,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,现金流量表的分类,（五）现金流量表列报的总体要求P439-440（六）现金流量表的结构与格式主表补充资料,二、现金流量表的编制方法,首先，应熟悉报表项目P475经营活动产生的现金流量流入：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金流出：购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各种税费支付的其他与经营活动有关的现金,投资活动产生的现金流量流入：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金流出：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金,筹资活动产生的现金流量流入：吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金流出：偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金,现金流量表的编制方法P440,1.直接法、间接法经营活动现金流量的列报方法2.工作底稿法、T型账户法等企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用：工作底稿法T形账户法台账法直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表,现金流量明细账科目：经营活动产生的现金流入,年,月,日,凭证号数,现金流量明细账科目：经营活动产生的现金流出,年,月,日,凭证号数,支付的各种税费,支付的其他与经营活动有关的现金,工作底稿法P,一、资料准备：1.资产负债表（年报）2.利润表（年报）3.账簿：总账、明细账（全年）,二、步骤：P468（一）资产负债表、利润表项目过入工作底稿（二）编制调整分录：1.从利润表开始，逐项调整2.利润表调完，再调整资产负债表项目（三）把调整分录过入工作底稿（四）核对工作底稿（五）根据工作底稿编制现金流量表,主要内容,现金流量表工作底稿结构完整底稿示例,从利润表开始调（1）调整营业收入查：利润表：营业收入资产负债表有关项目（3项）应收票据、应收账款、预收账款应交增值税明细账,借：银行存款贷：营业收入应交税费增（销）应收票据应收账款预收账款,经营销售商品提供劳务收到现金,凡资产增记借凡资产减记贷凡负债增记贷凡负债减记借,期初、期末,借：经营销售商品提供劳务收到现金？贷：营业收入625000应交税费增（销）106250,权责发生制,收付实现制,应收票据、应收账款增加数150000,应收票据、应收账款减少数100000,预收账款增加数,预收账款减少数,经营销售商品收到现金营业收入销项税额应收票据、应收账款增加、预收账款减少应收票据、应收账款减少、预收账款增加,练习P,借：经营销售商品提供劳务收到现金6000+1037+20+10-20-5-17-12贷：营业收入6000应交税费增（销）1037借：资产减值损失5借：库存商品10贷：坏账准备5应交税费增（进）1.7借：银行存款2营业外支出0.3贷：坏账准备2贷：应收账款12借：在建工程117贷：应交税费增（销）17库存商品100,应收账款20,应收票据20,预收账款10,利润表（2）调整营业成本查：利润表：营业成本资产负债表有关项目（4项）应付票据、应付账款预付账款、存货应交增值税明细账,借：营业成本应交税费增（进）贷：银行存款应付票据应付账款预付账款存货,经营购买商品接受劳务支付现金,凡资产增记借凡资产减记贷凡负债增记贷凡负债减记借,期初、期末,借：营业成本375000应交税费增（进）21233应付票据、应付账款减少数50000存货、预付账款增加数贷：经营购买商品接受劳务收到现金443583应付票据、应付账款增加数存货、预付账款减少数2650,经营购买商品支付现金营业成本进项税额应付票据、应付账款减少；存货、预付账款增加应付票据、应付账款增加；存货、预付账款减少,练习P,借：营业成本4000应交税费增（进）600应付票据20预付账款10贷：经营购买商品接受劳务收到现金4000+600+20+10-20-20-10-155+10应付账款20存货20借：应付账款10借：在建工程10贷：固定资产10贷：库存商品10借：生产成本160贷：应付职工薪酬100制造费用55原材料5,利润表（3）调整营业税金及附加查：营业税金及附加借：营业税金及附加1000贷：应交税费1000,利润表（4）调整营业费用查：利润表：销售费用借：销售费用10000贷：经营支付的其他与经营活动有关的现金10000,利润表（5）调整管理费用查：利润表：管理费用借：管理费用78550贷：经营支付的其他与经营活动有关的现金78550,管理费用中未付现的、不属于其他支出的，另调整如：借：管理费用10000借：经营支付的其他10000贷：累计折旧10000贷：累计折旧10000,利润表（6）调整财务费用查：利润表：财务费用借：财务费用10750贷：应付利息5750长期借款5000借：财务费用10000贷：经营活动现金流量-销售商品收到的现金10000,应付利息已付现的、另再调整,利润表（7）调整资产减值损失查：利润表：资产减值损失借：资产减值损失15450贷：固定资产减值准备450坏账准备15000,利润表调整公允价值变动损益查：利润表：公允价值变动损益公允价值变动损益明细账投资收益明细账升值：借：交易性金融资产20000贷：公允价值变动损益20000出售：借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000,利润表（8）调整投资收益查：利润表：投资收益投资收益明细账交易性金融资产明细账借：投资取得投资收益所收到的现金15000收回投资所收到的现金8250贷：投资收益15750交易性金融资产7500,长期股权投资、持有至到期投资,借：长期股权投资贷：投资收益借：银行存款贷：长期股权投资借：银行存款贷：长期股权投资投资收益借：持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（折价）贷：投资收益,原来的分录写出来相同项目合并,借：银行存款银行存款持有至到期投资贷：投资收益长期股权投资,投资取得投资收益收到现金,投资收回投资收到现金,利润表（9）调整营业外收入查：利润表：营业外收入营业外收入明细账固定资产明细账无形资产明细账,出售借：银行存款175500累计折旧75000贷：固定资产200000应交税费增（销）25500营业外收入200000,投资处置固定资产所收到的现金,利润表（10）调整营业外支出查：利润表：营业外支出营业外支出明细账固定资产明细账无形资产明细账,报废借：银行存款150累计折旧90000营业外支出9850贷：固定资产100000,投资处置固定资产所收到的现金,利润表（11）调整所得税查：利润表：所得税费用借：所得税费用38787.5贷：应交税费应交所得税38787.5,应交税金已付现的、另再调整,资产负债表（12）调整固定资产查：资产负债表：固定资产固定资产明细账借：固定资产750500应交税费增（进）8500贷：银行存款59000在建工程700000,投资购建固定资产支付现金,资产负债表（13）调整累计折旧查：资产负债表：累计折旧累计折旧明细账管理费用明细账制造费用明细账,借：制造费用40000管理费用10000贷：累计折旧50000,制造费用,生产成本,存货,经营购买商品支付,经营购买商品支付现金,经营支付的其他的现金,管理费用,经营支付的其他与经营活动有关的现金,资产负债表（14）调整在建工程查：资产负债表：在建工程在建工程明细账,8借：工程物资87750贷：银行存款877509借：在建工程164000贷：应付职工薪酬工资100000福利费14000应交税费土地增值税5000010借：在建工程75000贷：长期借款利息调整7500021借：应付职工薪酬工资100000贷：银行存款100000,借：在建工程239000贷：应付职工薪酬工资100000福利费14000应交税费土地增值税50000长期借款利息调整75000借：应付职工薪酬工资100000贷：银行存款100000,投资购建固定资产支付现金,资产负债表（15）调整工程物资查：资产负债表：工程物资工程物资明细账,借：工程物资87750贷：银行存款87750,投资购建固定资产支付现金,资产负债表（16）调整无形资产查：资产负债表：无形资产无形资产明细账借：无形资产购买贷：银行存款,投资购建固定资产支付现金,资产负债表（16）调整累计摊销查：资产负债表：累计摊销累计摊销明细账管理费用明细账,借：管理费用30000贷：累计摊销30000,经营支付的其他与经营活动有关的现金,资产负债表（16）调整长期待摊费用查：资产负债表：长期待摊费用管理费用明细账借：管理费用贷：长期待摊费用,经营支付的其他与经营活动有关的现金,资产负债表（17）调整短期借款查：资产负债表：短期借款短期借款明细账借：短期借款125000应付利息6250贷：银行存款1250006250,筹资偿还债务所支付的现金,偿付利息所支付的现金,资产负债表（18）调整应付职工薪酬查：资产负债表：应付职工薪酬应付职工薪酬明细账,借：应付职工薪酬150000贷：银行存款150000借：生产成本156750制造费用5700管理费用8550贷：应付职工薪酬工资150000福利费21000,生产成本、制造费用已转入存货，处理同前,经营购买商品的现金,经营支付给职工的现金,162450,经营支付的其他现金,21借：应付职工薪酬150000贷：银行存款15000022借：生产成本137500制造费用5000管理费用7500贷：应付职工薪酬15000023借：生产成本19250制造费用700管理费用1050贷：应付职工薪酬21000,资产负债表（19）调整应交税费查：资产负债表：应交税费应交税费明细账,本期交纳增值税50000元，教育费附加1000元，所得税38787.5元借：应交税费89787.5贷：经营支付各项税费89787.5,资产负债表（20）调整应付利息查：资产负债表：应付利息应付利息明细账,借：应付利息贷：筹资分配股利偿付利息支付现金,资产负债表（20）调整应付股利查：资产负债表：应付股利应付股利明细账本期借方180万元，贷方180万元,借：利润分配未分配利润16107.925贷：应付股利16107.925借：未分配利润16107.925贷：应付股利16107.925支付时借：应付股利16107.925贷：筹资分配股利偿付利息支付现金16107.925,资产负债表（21）调整长期借款查：资产负债表：长期借款长期借款明细账借：长期借款500000贷：筹资偿还债务所支付的现金500000借：筹资借款所收到的现金200000贷：长期借款200000,资产负债表（22）调整盈余公积借：未分配利润17454.375贷：盈余公积17454.375,利润表（23）结转净利润查：利润表：净利润借：净利润116362.5贷：未分配利润116362.5,资产负债表（24）调整现金净流量查：资产负债表：货币资金年初、年末借：现金328770.5贷：现金净增加额328770.5,T形账户法编制现金流量表的程序,T形账户,补充资料编制方法：间接法,现金流量表正表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量,间接法,编制方法,净利润=收入费用=1000万600万=400万收入里有未收现的收入100万（应收账款年末增加）费用里有未付现的费用50万（累计折旧）收入里有投资收益30万（投资收益）收入里有固