财政部会计司-国际财务报告准则的最新发展动态-陆建桥

国际财务报告准则最新发展动态,陆建桥财政部会计司Email:lujianqiao本报告内容仅代表个人观点,TheGreatGame:TheEmergenceofWallStreetasaWorldPower(1653-2004)伟大的博弈：华尔街金融帝国的崛起，JohnSteeleGordon（2006）,经济周期是人类本性所导致的必然结果。当经济好的时候，人们对未来过于乐观，盲目扩张，该裁减的冗员没有裁减。于是坏年景很快就来了，人们又变得过于悲观，这样周而复始，循环往复。当市场崩溃时，每个人都想要现金或黄金，可是，此时实行行恰恰最缺乏流动性。因为没有最后贷款人的中央银行，人们就会失去信心，所以，历史上的美国经常面临恐慌，也经常经历比其他国家更为迅猛的繁荣和更为深重的崩溃，美国经济周期的振幅也远远大于欧洲。,但是，有趣的是，这些股市崩溃，也有对美国经济有利的一面。在历史上相当长的时间里，英国比美国富有得多，美国人修建铁路，开办工厂，需要资金，英国人则到美国股市来投资。美国人修成了铁路和工厂，英国人成为了这些铁路和工厂的所有者。但是，但股市崩溃时，英国人就会把这些股票低价抛售给美国人。结果，美国人既得到了铁路和工厂，又拿回了这些铁路和工厂的所有权，变相地洗劫了英国的财富。,从长期看，一个完全自由的市场是一定会崩溃的。胡佛曾说过，资本主义最大的问题是资本家本身他们太贪婪，他们总是牺牲市场整体利益来服务于他们自己的利益。任何一个市场都需要警察和裁判，你可以想象一个没有警察的社会人们可能在停车场里相互杀戮，一场没有裁判的橄榄球赛将会是一场灾难。一个自由的市场并不是一个没有监管的市场，市场需要有人来仲裁，也需要有人来制订规则，但我们必须要保证裁判的公正性，要特别小心是谁在制订规则，规则是服务于谁的利益。,为什么要关注国际财务报告准则的动态,会计：国际通用的商业语言IFRS：今非昔比的国际地位超国家主义竞争（比较）利益从G8到G20：全球经济治理新架构、新原则、新力量（2010年4月10日博鳌论坛的一个论题）中国会计准则：持续趋同,从G8到G20：亚洲开发银行副行长劳伦斯格林伍德：来自国际的声音我问第一个问题。我想问两位来自于亚洲的访谈嘉宾，在这组嘉宾里面我们听到多个发言人刚才提到了，希望亚洲国家发挥更大的作用，特别是中国和印度，刚才听到了罗伯特霍尔迈茨副国务卿说，美国欢迎中印发挥这样的作用。中国不太愿意担当全球领导的责任，包括邓小平就此的说法，集中力量把自己的事情办好，这个政策非常明智。但世界进步到一体化了，今天的世界和邓小平时代的世界不一样了，中国正在形成的世界秩序当中的作用太大了，中国是否准备担当世界领导的角色，如果愿意的话如何扮演这个角色,周小川：这对我来说绝不是简单地问题，我觉得这是更富有政治性的问题，当然我从经济领域回答了。我觉得中国的领导层、中国的政府领导邓小平先生的说法仍然是我们政府、我们党的指导方针，其实邓小平的说法主要是保持低调，韬光养晦，不要太高调。中国的作用也在发生变化，这一点也会发生变化，但我们政策的延续性会保持下去，这个变化也是一个渐进的变化。中国的声音会越来越响亮，会得到人们越来越多的重视，我们还会坚持，尊重由多国共同发挥重要作用的世界国际秩序，我们会继续注意倾听其他国家的关切。有时候只要有可能，中国都希望能够代表发展中国家发言，只要有这样的可能。我们看到世界经济发生很大的变化，我们需要与时俱进应对这些变化。现在是全世界越来越关注，倾听中国发出的声音，这既是一件好事，对我们来说也是一种压力，这也意味着我们要更加注意，把我们的事情办好，因为这与世界密切相关。,一、国际财务报告准则（IFRS）：新的变革时间表,IFRS近期工作计划表,二、财务会计概念框架,现行财务会计基本理论革命性变革的时代是否已经到来？,概念框架：有用还是没用？,没有起到指导准则制定的作用资产负债表外业务层出不穷：何时确认、如何计量问题没有解决负债和收入、权益难以区分资产和费用难以区分披露能否替代确认与计量Share-basedPayments,IASB概念框架项目计划,第一部分-目标和质量特征：征求意见稿：2008年初最终稿：2010年第4季度第二部分-要素和确认讨论稿：2010年第4季度征求意见稿：2011年第2季度最终稿：？第三部分-计量讨论稿：2010年第4季度征求意见稿：2011年下半年最终稿：？,第四部分-报告主体讨论稿：2008年征求意见稿：2010年第2季度最终稿：2010年第4季度第五部分-列报和披露：未定第六部分-目的和地位：未定第七部分-对非营利组织的适用性：未定第八部分-剩余问题：未定,问题讨论,Q1：财务报告的目标,财务报告还是财务报表？决策有用还是受托或者经管责任观？如何界定受托或者经管责任（stewardshipresponsibilities）金融稳定？使用者：满足哪些使用者的需要权益资本提供者或者潜在的资本提供者债权人广泛的使用者特定目的的使用者？如审慎监管部门企业管理层？实体观还是母公司观？通用目的财务报告和特定目的财务报告XBRL是灵丹妙药？,Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingistoprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefultopresentandpotentialequityinvestors,lendersandothercreditorsinmakingdecisionsintheircapacityascapitalproviders.Informationthatisdecision-usefultocapitalprovidersmayalsobeusefultootherusersoffinancialreportingwhoarenotcapitalproviders.通用目的的财务报告是向现在和潜在的权益投资者、债权人提供其作为资本提供者决策有用的、与报告主体有关的财务信息。假定这些信息对其他使用者也有用,Q2：信息质量特征,基本特征：相关性Relevance预测价值predictivevalue验证价值confirmatoryorfeedbackvalue如实反映Faithfulrepresentationofreal-worldeconomicphenomena完整性completeness中立性neutrality,Q2：信息质量特征,补充特征可比性Comparability与一贯性的关系，是否需要一贯性是否会损及相关性和如实反映？如何解决这个问题？补充披露还是降低可比性？可验证性verifiability及时性timeliness可理解性Understandability如何实现？取决于使用者？如果相关的信息太复杂，太难懂了，咋办？限制性特征：重要性和成本Materialityand2.Adecreaseinliabilitieshasoccurredthatincreasesequity,withoutacommensurateinvestmentbyowners(suchastheforgivenessbyownersofadebtowedtothembytheentity).计量标准:要求资产或者负债的变化能够恰当的计量，特别是:1.Theassetsorliabilitiesaremeasuredbymeansofarelevantattribute;and2.Theincreaseinassetsordecreaseinliabilitiesismeasurablewithsufficientreliability.,Q6：会计确认,会计确认还能否守住“以过去发生的交易或者事项为基础”？会计：马后炮？披露是否解决问题？会计确认：前移？会计终止确认：后撤？,Q7:会计计量,计量的目标？,Q8：财务报表列报,业绩报告应当报告什么样业绩？报告利润、综合收益，还是净财富的增加？是否应当区分不同业务之业绩几张基本报表之间是否需要衔接,三、金融工具确认与计量的变化,金融资产分类与计量：从四分类到两分类分类标准：从依据持有意图与目的到企业管理金融资产的商业模式（业务模式）+金融资产的合同现金流量特征金融资产同时符合下述两个条件应以摊余成本计量：企业商业模式的目标是持有资产获取合同现金流量；金融资产合同条款规定的在特定日期的现金流量仅仅是外放本金的本息支付金融资产没有同时符合上述两个条件则按公允价值计量：债务工具投资：公允价值计量且其变动计入当期损益权益工具投资：分两种情况交易性的：公允价值计量且其变动计入当期损益非交易性的：可以选择分类为“公允价值计量且其变动计入其他综合收益”，但后续不得变更收益的确认,对于那些没有公开报价的权益工具投资，也需釆用公允价值计量例外：在有限情形下，成本可作为公允价值的恰当估计最新的信息不足以确定公允价值公允价值估计的区间很宽成本是其中的最佳工具以下迹象很可能不能用成本计量公允价值：被投资单位业绩与其预算、计划相比发生重大变化，或者转折被投资单位实现技术产品革新的预期发生变化被投资单位的权益市场或者产品或潜在产品市场发生重大变化全球经济或者被投资单位经营的经济环境发生重大变化可比企业业绩发生重大变化，或者整体市场预示估值发生重大变化被投资单位发生欺诈、商业纠纷、诉讼、管理层或战略变化等内部事务被投资单位股权发生外部交易，如增发股份，股权在第三方之间转让,四、金融资产减值,从已发生损失模型转向预期损失模型为什么要变：一石激起千层浪？什么是预期损失模型？举例说明：假定有100项5年期贷款构成贷款组合，其中每项本金为10000元，共计100万元，假设合同利率为5%，按年计息并收息。预计该贷款第1、2年能够按时足额收取利息，第35年的应收利息及本金的损失率分别为1、2、4。如何确认、计量和列报该贷款的摊余成本、应计利息、利息收入及损失准备等？,对损益的影响,时间,净利息收入,已发生损失模型,预期损失模型,影响与问题？,五、套期会计,六、终止确认,八、财务报表列报,