财务报表

第六章财务报表,小企业会计必读,小企业会计准则中为第九章财务报表,基本内容,财务报表的定义和组成资产负债表利润表现金流量表报表附注财务报表编制原则会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正,（第七十九条至第八十八条，共10条）,要点讲解,一、财务报表的组成二、资产负债表基本结构和特点三、利润表基本结构和特点四、现金流量表的基本概念和内容五、报表附注的内容六、财务报表调整事项,第一节财务报表概述,一、财务报表的概念和组成（第七十九条）财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表（二）利润表（三）现金流量表（四）附注二、财务报表的分类3表均为月报、年报。,三、财务报表编制的基本要求P318第二节资产负债表一、资产负债表的编制要求（第八十条）资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。采用账户式结构；遵循“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式要求；资产和负债按流动性列报。（一）资产项目货币资金、应收及预付款项、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用。应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；应当列示资产总计项目。,（二）负债项目短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期借款、长期应付款。应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。（三）所有者权益项目实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。应当包括所有者权益的合计项目。应当列示负债和所有者权益总计项目。按照资产、负债、所有者权益三大类分类列报；资产、负债按流动性列报；列报的汇总金额：资产类有两个合计金额流、非流合计；负债类有三个合计金额流、非流合计、负债合计；所有者权益类一个合计金额所有者权益合计；两个总计金额资产总计、负债和所有者权益总计。,二、资产负债表的编制方法（一）年初余额（二）期末余额编制依据：总账账户和有关明细账户的期末余额。注意：应收账款、预付账款、应付账款、预收账款是根据相关账户余额分析填列；固定资产分别列报原价、累计折旧、账面价值；无形资产要扣除累计摊销；货币资金、存货项目需要根据相关账户余额计算填列；P319324三、编制实例P324-327,第三节利润表,一、利润表的编制要求（第八十一条）采用多步式结构体现“收入-费用（支出）=利润”会计等式费用按功能分类至少应单独列示反映下列项目信息：营业收入；营业成本；营业税金及附加；销售费用；管理费用；财务费用；所得税费用；净利润。,二、利润表的编制方法两栏本月金额（年报时，改为上年金额）；本年累计金额。编制依据：各损益类账户的本期发生额。营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本几个利润指标计算求得。三、编制实例P330-331,第四节现金流量表（第八十二条至八十五条）,一、编制要求现金流量表的概念；分别三类活动列报现金流量。注意各类活动现金流量的内容。二、结构和编制基础（一）现金流量表的结构报告式结构，分三类活动列报现金流量，最后汇总净增加额。（只有正表）（二）编制基础现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）（没有现金等价物）,（一）现金流量表的基本内容结构（第八十二条）,经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量现金净增加额+期初现金余额期末现金余额（直接法编制，不要求附表和间接法调整）,（二）“现金”的含义（第八十二条）,小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。（无“现金等价物”）三、编制方法分为两栏本月金额（年报时，改为上年金额）；本年累计金额。（一）本年累计金额编制方法,（二）“本月金额”栏各项目的内容及填列方法,1、经营活动产生的现金流量（第八十三条）（1）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金（2）收到的其他与经营活动有关的现金（3）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金（4）支付的职工薪酬（5）支付的税费（6）支付其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流量净额,2、投资活动产生的现金流量（第八十四条）,（1）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金（2）取得投资收益收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额（4）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金（5）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金投资活动产生的现金流量净额,3、筹资活动产生的现金流量（第八十五条）,（1）取得借款收到的现金（2）吸收投资者投资收到的现金（3）偿还借款本金支付的现金（4）偿还借款利息支付的现金（5）分配利润支付的现金筹资活动产生的现金流量净额,（三）表中的勾稽关系三类活动现金流量净额的计算；现金净增加额=三类活动产生的现金流量净额期末现金余额=现金净增加额+期初现金余额与资产负债表勾稽关系：期初现金余额、期末现金余额=资产负债表中“货币资金”项目的“期初余额”、“期末余额”,第五节附注（第八十六条）,一、财务报表附注的作用对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（增强可理解性）二、附注的形式旁注；附表；底注,三、小企业财务报表附注的内容（并按顺序披露）：1.遵循小企业会计准则的声明2.短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明3.应付职工薪酬、应交税费项目说明4.利润分配的说明5.对外担保的资产名称、账面金额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额6.发生严重亏损的，披露持续经营的计划、未来经营的方案7.纳税调整过程8.其他,四、财务报表调整事项（第八十八条）,会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正均采用未来适用法不考虑资产负债表日后事项,会计信息加工处理的运行过程,第六节财务报表的分析及税收分析,一、财务报表分析的基本方法（一）财务分析的概念（二）财务分析的内容分析企业偿债能力；评价企业资产的营运能力；评价企业的盈利能力。,（三）财务报表分析的基本方法（八仙过海，各显其能）,1、比较分析法,2、比率分析法（相关比率；结构比率；动态比率）,（四）趋势分析法,实际指标标准指标（比较标准）差异（有利、不利）,3、,二、财务分析中常用的财务比率P340表6-6三类,（一）反映偿债能力的比率,1、反映短期偿债能力的比率短期偿债能力的概念及意义定义：短期偿债能力是指一个企业以其流动资产支付流动负债的能力，又称企业的支付能力。决定因素：决定一个企业短期偿债能力强弱的主要因素，一是企业营运资金的多少，二是企业流动资产的变现速度。分析短期偿债能力的意义：有无偿还短期债务的能力对于企业的经营、发展以至生存至关重要。一个企业如果短期偿债能力较弱，一方面无法获得有利的进货折扣而加大进货成本；另一方面限制或束缚管理者对企业资金的灵活调配，以致由于无力支付短期债务而被迫出售长期投资或拍卖固定资产，从而失去利用各项有利条件增加盈利的机会。,（1）流动比率=流动资产/流动负债表示一个企业每元的流动负债能够有多少流动资产来抵偿。其基本功能在于显示短期债权人安全程度的大小，评价企业清偿债务的保障程度。流动比率越高，对债权人的保障程度就越高。运用流动比率分析时需注意：A流动比率的理想水平：B计算流动比率指标的数据资料取自时点，流动比率仅能表示一个企业在特定时点的短期偿债能力。C流动比率仅仅反映流动资产与流动负债在数量上的比例关系，没有考虑两者之间在时间上的配合问题。D流动资产结构对企业实际短期偿债能力的影响。流动比率高，并不意为着企业有足够的现金或存款可用来还债。,（2）速动比率=速动资产/流动负债速动资产=流动资产-（存货+待摊费用）A速动比率反映企业即期偿债能力B速动比率的理想水平C速动比率分析应考虑的主要因素:应收账款比重；速动比率低并不意味着就失去了偿债能力；速动资产结构及其变动趋势。,（3）现金比率=现金/流动负债A现金一般指企业货币资金。B现金比率可以更好地反映企业的即期偿债能力。C单独考察现金比率没有多大意义。D现金比率越高，只能说明企业面临的短期偿债压力减小。,（1）资产负债率=负债总额/资产总额100是评价企业负债水平、偿债能力和财务风险的综合指标，可衡量企业利用债权人提供的资金进行经营活动的能力，可反映企业在清算时债权人利益受保护的程度。资产负债率高，说明企业所有者投资比重较小，债权人的债权保障程度较低；反之亦反。较理想水平：各利益主体(如债权人、所有者、经营者)因不同的利益驱动而从不同的角度评价资产负债比率。最佳资产负债比率的确定要结合企业的具体实际。,2、反映长期偿债能力的比率,主讲丁连第副教授副主任,（2）有形资产负债率=负债总额（资产总额-无形资产-开发支出-商誉）,（3）产权比率=负债总额/所有者权益总额100A表示所有者权益对债权人权益的保障程度，产权比率越低，标明企业长期偿债能力越强，债权人权益保障程度越高，风险越小；反之，产权比率高，则财务风险越高。B产权比率与资产负债比率的配合使用。C产权比率所反映的偿债能力是以净资产为物质保障的。,（4）已获利息倍数=息税前利润/利息费用=（利润总额+利息费用）/利息费用A也叫利息保障倍数，反映企业用获得的利润支付利息费用的能力；B该倍数足够大，企业就有充足的能力偿付利息，反之亦反；C需要进行横向和纵向比较；D国际上公认的该倍数为3；该倍数大于1，标明企业负债经营能够赚取比资金成本更高的利润，如小于1，则标明企业无力赚取大于资金成本的利润，债务风险很大。E该指标计算资料源自利润表。,（二）反映企业营运能力的比率（效率至上）,营运能力：主要指企业资产营运的效率和效益。效率通常指资产的周转速度（周转率或周转天数）；效益指资产的利用效果（投入与产出比较）。营运能力是影响企业偿债能力和盈利能力的主要因素之一。,1、应收账款周转率（1）应收账款周转次数=赊销收入净额/应收账款平均余额（正指标）体现企业应收账款的变现速度和企业的收账效率。赊销收入净额一般不易取得，可以用营业收入净额替代。（2）应收账款周转天数=360/应收账款周转率=360应收账款平均余额/赊销收入净额也就是应收账款平均收账期或应收账款账龄。,2、存货周转率（1）存货周转次数=营业成本/存货平均余额（2）存货周转天数=360/存货周转率=360存货平均余额/营业成本（逆指标）是衡量和评价企业存货采购、投入生产、销售等各环节管理状况的综合性指标，从一定程度上反映了企业产品销售实现的快慢。,（三）反映企业获利能力的比率,1、销售净利润率销售净利率是指企业实现的净利润与营业收入的百分比，用以衡量企业在一定时期销售收入获取净利润的能力。其计算公式为：销售净利率=净利润营业收入净额1002、资产净利润率资产净利润率=净利润/平均资产总额100其中：资产平均总额=（期初资产总额+期末资产总额）2这是一个综合性较强的指标，可以全面反映企业的获利能力和投入产出状况，可以说明企业资产的运用效率。,3、实收资本利润率实收资本利润率是指净利润与企业实收资本的比率，用以表明企业所有者投入资本赚取利润的能力。用公式表示为：实收资本利润率=净利润实收资本100分析时应注意以下三个问题：一是在衡量资本金收益率时，应首先确定基准资本金收益率。二是资本金收益率只反映投入资本的获利水平，并非企业每期实际支付给所有者的利润。三是资本金收益率只从企业投资者角度来考察企业的盈利能力的，因此，需要注意资本结构是否一致，否则不宜进行横向或纵向的比较。,4、净资产利润率（杜邦财务分析系统的核心）净资产利润率=净利润所有者权益平均余额100其中：所有者权益平均余额=（期初所有者权益+期末所有者权益）25、基本获利率基本获利率=息税前利润总资产平均余额100也称为资产息税前利润率，总资产报酬率,三、财务报表分析P346资产负债表分析利润表分析四、财务报表税收分析,能够对资产负债表、利润表进行审核，发现问题（一）从报表项目、项目结构的异常变化发现纳税疑点线索财务报表上许多项目与税收有关。例如，资产负债表上的存货与进项税金、印花税、关税等税种相关联；短、长期借款与印花税等税种相关；固定资产项目与房产税、车船使用税、印花税、增值税等、土地使用税等税种相关。利润表上主营业务收入与资源税、增值税、消费税、营业税、印花税等税种相关；利润总额与企业所得税相关。现金流量表中“支付的各项税费”与税款的缴纳相关。在日常的税收征管中要注意纳税人提交的财务报表上异常变化的项目，发现纳税的疑点线索。,1、资产负债表分析（1）趋势分析若干期资产负债表项目编制成动态分析数列，计算各项目的增长（减少）额和增长（降低）速度，观察各项目的增减是否正常，是否有突增突减的变化，从反常数据中发现问题。特别关注：“其他应收款”“其他应付款”应收应付是个筐，什么都能往里装；“长期待摊费用”期末比期初大幅度减少，注意检查是否一次性摊销了；“实收资本”“资本公积”如有增长，要注意检查是否缴纳了印花税。“应收账款”“应收票据”“预收账款”与上年同期比较，如果增减异常，则可能：A.其借方发生额与存货直接对应，隐匿营业收入；发出存货后不确认收入，预收账款长期挂账；B.计提坏账准备，未调整应纳税所得额；C.违规核销应收账款；D.收回已核销的坏账，入了小金库。“应付账款”“应付票据”“预付账款”与上年同期比较，如果增减异常，则可能：虚构货物，虚计进项税；或者销售收款计入负债账户，隐瞒收入和增值税。“存货”项目变化异常：涉及生产成本、销售成本等。,（2）资产负债表结构分析流动资产结构分析货币资金比重，分析是否有帐外资金流转；流动资产与固定资产比例是否匹配，有无隐瞒部分流动资产，是否存在帐外经营；负债结构流动负债长期保持较高比例，是否收入不入账，计入负债；负债与所有者权益结构分析为了偷税，少计收入，多计成本费用，收入计入负债，负债比重上升，所有者权益比重下降。2、利润表分析（1）趋势分析编制比较利润表，将利润表中各个项目的本期数与前期数进行比较，看有无异常变动，进一步分析是否存在偷逃税行为。各项目增（减）应有一定的联系。（2）结构分析计算营业成本、营业税金及附加、各期间费用占营业收入的比重，并进行动态趋势分析，判断有无异常变化。3、现金流量表分析进行趋势分析、结构分析。如“支付的各项税费”缴纳税费情况；“支付职工薪酬”注意检查是否代扣代缴了个税；各类活动的流入流出比例是否正常。,（二）通过分析各项比率指标变化，判断企业纳税存在的问题应收账款周转率、存货周转率等营运能力比率指标周转加快，如果应纳税额反而减少，可能存在虚计成本费用问题；偿债能力如有问题，要考虑对税收收入的影响等。,（三）从报表项目的水平变化趋势分析税源变化的潜力从报表项目的水平变化趋势分析税源变化的潜力，应从计算分析以下指标入手：营业收入增长（减）率、营业成本增长（减