财务报告(完整版)

,2015年初级会计实务第七章财务报告严可为讲授,第七章财务报告第一节财务报告的目标和组成第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节附注第七节综合举例,第一节财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告财务报表其他披露1、向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，2、反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。二、财务报表的组成财务报表四表一注,第二节资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。依据：资产=负债+所有者权益,总结：资产负债表“期末数”各项目的填列方法：（1）“应收账款”项目“预收款项”项目（2）“预付款项”项目“应付账款”项目（3）“一年内到期的非流动资产”项目:“一年内到期的非流动负债”项目:（4）“存货”项目（5）“未分配利润”项目（6）所有计提了资产减值的，在项目中都减去。,（1）“应收账款”项目“应收账款”明细科目的借方余额“预收账款”明细科目的借方余额“坏账准备”（相关部分）“预收款项”项目“预收账款”明细科目的贷方余额“应收账款”明细科目的贷方余额,1.应收账款A（贷余）10B（借余）20C（借余）302.预收账款D（借余）1E（贷余）2F（贷余）33.坏账准备：0.5问：1.资产负债表上“应收账款”项目（50.5）；资产负债表上“预收账款”项目（15）；2.总账上“应收账款”账户余额（40）；总账上“预收账款”账户余额（4）；总账上“坏账准备”账户余额（0.5）；,（2）“预付款项”项目“预付账款”明细科目的借方余额“应付账款”明细科目的借方余额“坏账准备”（相关部分）“应付账款”项目“应付账款”明细科目的贷方余额“预付账款”明细科目的贷方余额,1.应付账款A（借余）10B（贷余）20C（贷余）302.预付账款D（贷余）0.1E（借余）0.2F（借余）0.33.坏账准备：0问：1.资产负债表上“应付账款”项目（50.1）；资产负债表上“预付账款”项目（10.5）；2.总账上“应付账款”账户余额（40）；总账上“预付账款”账户余额（0.4）；总账上“坏账准备”账户余额（0）；,（3）“一年内到期的非流动资产”项目:主要包括长期待摊费用一年内摊销的部分，持有至到期投资1年内到期的部分，可供出售金融资产1年内到期的部分，长期应收款1年内到期的部分。“一年内到期的非流动负债”项目:长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所,【例题计算题】某企业2011年“长期待摊费用”科目的期末余额为200万元，将于一年内摊销的数额为50万元。正确答案该企业2011年12月31日资产负债表中：“长期待摊费用”项目金额20050150（万元）“一年内到期的非流动资产”项目50万元。,【例题】2011年12月31日某企业长期借款如下表：,正确答案08091011该企业2011年12月31日资产负债表：1.“长期借款”项目金额100200300（万元）；2.“一年内到期的非流动负债”项目150万元。,【例题多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（）。A.预付款项B.开发支出C.交易性金融资产D.存货【正确答案】ACD【答案解析】开发支出属于非流动资产。,【例题单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。（2012年）A.269B.274C.275D.280【答案】A【解析】资产负债表“应收账款”项目金额=应收账款科目余额-坏账准备科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。,【例题多选题】下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（）。（2012年）A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额【答案】AC【解析】预付款项应当根据应付账款明细账的借方和预付账款明细账的借方合计填列。,（4）“存货”项目在途物资原材料周转材料库存商品生产成本委托加工物资发出商品存货跌价准备“材料成本差异”期末贷方余额（+借方余额）（5）“未分配利润”项目利润分配未分配利润（借方余额用“”号填列）+本年利润余额（6）所有计提了资产减值的，在项目中都应减去。,【例题单选题】（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。A.650B.700C.950D.1000【正确答案】A【答案解析】固定资产项目金额1000-300-50650（万元）。,【例题单选题】（2010年）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。A.库存商品B.生产成本C.工程物资D.委托加工物资【正确答案】C【答案解析】工程物资应该单独列示，而不计入存货项目。,在资产负债表中，未分配利润项目：110利润分配本年利润余额10余额100,在资产负债表中，未分配利润项目：-110利润分配本年利润余额10余额100,在资产负债表中，未分配利润项目：90利润分配本年利润余额10余额100,在资产负债表中，未分配利润项目：-90利润分配本年利润余额10余额100,【例题多选题】（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息【正确答案】ACD【答案解析】短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券计提的利息应当计入应付利息科目；计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券应计利息科目。,二、资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。三、资产负债表的编制资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：（一）资产负债表项目填列的方法,（1）根据总账科目的余额填列；（2）根据明细账科目的余额计算填列；（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列；（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；（5）综合运用上述填列方法分析填列。,（一）根据总账科目的余额填列。1、直接根据有关总账科目的余额填列，如“短期借款”项目短期借款账户贷方余额“应付票据”项目应付票据账户贷方余额“应付职工薪酬”项目应付职工薪酬账户贷方余额2、根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目库存现金银行存款其他货币资金,（二）根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目“应付账款”明细科目的贷方余额“预付账款”明细科目的贷方余额,（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目长期借款1年内到期的部分,（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如（3）“应收票据”项目应收票据坏账准备（相关部分）（4）“应收账款”项目“应收账款”明细科目的借方余额“预收账款”明细科目的借方余额”坏账准备”（相关部分）,【例题单选题】甲公司为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9000万元，2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列报正确的是（）。（2010年）A.存货为9000万元B.固定资产8865万元C.投资性房地产为8820万元D.投资性房地产为8865万元【答案】D,【解析】2009年4月至12月投资性房地产的累计折旧=9000/50（9/12）=135（万元），投资性房地产的账面价值=9000-135=8865（万元），所以2009年12月31日资产负债表项目列报的金额为8865万元。,【例题单选题】某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。（2010年）A.650B.700C.950D.1000【答案】A【解析】固定资产项目金额1000-300-50=650（万元）。,【例题多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。（2010年）A.存货B.无形资产C.应收账款D.长期股权投资【答案】ABCD【解析】这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额后的净额填列到资产负债表中。,（5）“预付款项”项目“预付账款”明细科目的借方余额“应付账款”明细科目的借方余额“坏账准备”（相关部分）（6）“应收利息”项目应收利息坏账准备（相关部分）（7）“应收股利”项目应收股利坏账准备（相关部分）（8）“其他应收款”项目其他应收款坏账准备（相关部分）,（11）“长期股权投资”项目长期股权投资长期股权投资减值准备（12）“固定资产”项目固定资产累计折旧固定资产减值准备（13）“在建工程”项目在建工程在建工程减值准备（16）“无形资产”项目无形资产累计摊销无形资产减值准备,（五）综合运用上述填列方法分析填列。如，“存货”项目在途物资原材料周转材料库存商品生产成本委托加工物资发出商品存货跌价准备材料成本差异,（二）资产负债表项目填列说明,“期末数”各项目的填列方法。公式右边的项目代表相应账户的期末余额。1.资产项目的计算：（1）“货币资金”项目库存现金银行存款其他货币资金（2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目交易性金融资产（3）“应收票据”项目应收票据坏账准备（相关部分）（4）“应收账款”项目“应收账款”明细科目的借方余额“预收账款”明细科目的借方余额”坏账准备”（相关部分）,（5）“预付款项”项目“预付账款”明细科目的借方余额“应付账款”明细科目的借方余额“坏账准备”（相关部分）（6）“应收利息”项目应收利息坏账准备（相关部分）（7）“应收股利”项目应收股利坏账准备（相关部分）（8）“其他应收款”项目其他应收款坏账准备（相关部分）,（9）“存货”项目在途物资原材料周转材料库存商品生产成本委托加工物资发出商品存货跌价准备材料成本差异（10）“一年内到期的非流动资产”项目主要包括长期待摊费用一年内摊销的部分，持有至到期投资1年内到期的部分，可供出售金融资产1年内到期的部分，长期应收款1年内到期的部分。（11）“长期股权投资”项目长期股权投资长期股权投资减值准备（12）“固定资产”项目固定资产累计折旧固定资产减值准备（13）“在建工程”项目在建工程在建工程减值准备,（14）“工程物资”项目工程物资工程物资减值准备（15）“固定资产清理”项目固定资产清理（贷方余额以“”号填列）（16）“无形资产”项目无形资产累计摊销无形资产减值准备（17）“开发支出”项目“研发支出资本化支出”科目期末余额。（18）“长期待摊费用”项目长期待摊费用1年内摊销的部分,（19）“其他非流动资产”项目根据有关科目的期末余额填列。比如，“应交税费应交增值税、增值税留抵税额”期末借方余额（估计超过一年后能够抵扣的部分）。,2.资产项目的计算：（1）“短期借款”项目短期借款（2）“应付票据”项目应付票据（3）“应付账款”项目“应付账款”明细科目的贷方余额“预付账款”明细科目的贷方余额（4）“预收款项”项目“预收账款”明细科目的贷方余额“应收账款”明细科目的贷方余额（5）“应付职工薪酬”项目应付职工薪酬（6）“应交税费”项目应交税费（贷方余额）,（7）“应付利息”项目应付利息（8）“应付股利”项目应付股利（9）“其他应付款”项目其他应付款（10）“一年内到期的非流动负债”项目长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等七个项目中一年内到期的部分。（11）“长期借款”项目长期借款1年内到期的（12）“应付债券”项目应付债券1年内到期的部分,（13）“其他非流动负债”项目根据其他非流动负债科目的期末余额，减去将于1年内（含1年）到期的部分。,3.所有者权益项目的计算：（1）“实收资本（或股本）”项目实收资本（或股本）（2）“资本公积”项目资本公积（3）“其他综合收益”项目其他综合收益（4）“盈余公积”项目盈余公积（5）“未分配利润”项目利润分配未分配利润（借方余额用“”号填列）+本年利润（借方余额用“”号填列）12月末本年利润余额为0,【例题资产负债表】大海公司9月30日有关总账和明细账户的余额如下表（坏账准备全为应收账款计提）：求：大海公司9月末资产负债表的下列报表项目余额为：（1）预付款项：17（2）存货：8（3）应收账款：24（4）应付债劵：4（5）流动资产：49（6）流动负债：33（14+3+8+8=49-10-6）（7）进行余额试算，是否平衡？32=32,一、营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益二、营业利润营业外收入营业外支出三、利润总额所得税费用四、净利润,五、其他综合收益的税后净额（一）以后不能重分类进损益的其他综合收益：1.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；2.权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额；份额；（二）以后将重分类进损益的其他综合收益：1.权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有份额；2.可供出售金融资产公允价值变动损益；3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益4.现金流量套期损益的有效部分；5.外币财务报表折算差额六、综合收益总额七、每股收益,一、利润表概述二、利润表结构三、利润表编制,【例题单选题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是（）。A.对存货计提跌价准备B.出售自有专利技术产生收益C.处置某项联营企业投资产生投资损失D.持有的交易性金融资产公允价值上升【答案】B【解析】选项A，对存货计提跌价准备计入资产减值损失；选项C，处置联营其他投资损失计入投资收益；选项D，交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，上述3项均影响营业利润。选项B，出售无形资产净收益计入营业外收入，不影响营业利润。,【例题单选题】甲公司208年度发生的有关交易或事项如下（1）因出租房屋取得租金收入120万元；（2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。,（1）甲公司208年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（）万元。A.240B.250C.340D.350【答案】D【解析】甲公司208年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额=10+40+300=350（万元）。事项（1）确认其他业务收入120万元；事项（2）确认营业外收入30万元；事项（3）冲减确认的应收股利60万元；事项（4）确认管理费用10万元；事项（5）确认管理费用40万元；事项（6）确认管理费用300万元；事项（7）确认公允价值变动损益（贷方发生额）60万元；事项（8）确认资产减值损失（贷方发生额）100万元。,（2）上述交易或事项对甲公司208年度营业利润的影响是（）万元。A.-10B.-40C.-70D.20【答案】C【解析】上述交易或事项对甲公司208年度营业利润的影响=事项（1）120-事项（4）10-事项（5）40-事项（6）300+事项（7）60+事项（8）100=-70（万元）。,【例题单选题】2014年2月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2014年利润表中因所持有乙公司股票应确认的“其他综合收益”金额是（）万元。A.36B.48C.50D.112.5【答案】A【解析】甲公司持有乙公司股票2014年12月31日的账面价值=1510=150（万元），初始成本=100+2=102（万元），2014年利润表中因该项投资应确认的“其他综合收益”的金额=（150-102）（1-25%）=36（万元）。,【例题单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是（）。（2012年）A.销售商品收入B.处置固定资产净收入C.提供劳务收入D.让渡无形资产使用权收入【答案】B【解析】利润表的营业收入项目反映的是企业日常活动中形成的经济利益的流入，包含主营业务收入和其他业务收入。而处置固定资产属于非日常活动，因此处置固定资产净收入计入营业外收入。,【例题单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（）。（2009年）A.政府补助收入B.设备安装劳务收入C.代修品销售收入D.固定资产出租收入【答案】A【解析】营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的收入。,【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。（2009年）A.原材料盘亏损失B.固定资产减值损失C.应收账款减值损失D.无形资产处置净损失【答案】BC【解析】原材料的盘亏损失，属于一般经营性损失的部分扣除赔款和净残值后的净损失计入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失计入营业外支出；无形资产处置净损失计入营业外支出。,【例题多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。（2009年）A.出售原材料损失B.计提无形资产减值准备C.公益性捐赠支出D.出售交易性金融资产损失【答案】ABD【解析】选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润。,【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。（2009年）A.销售材料成本B.无形资产处置净损失C.固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费【答案】AD【解析】选项A和D记入到“其他业务成本”科目；选项B和C记入到“营业外支出”科目。,【例题多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。(2008年)A.处置固定资产净收益B.出租包装物取得的收入C.接受公益性捐赠利得D.经营租出固定资产的折旧费【答案】BD【解析】选项A和C应该计入到营业外收入，不影响营业利润。,【例题判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（）（2008年）【答案】【解析】企业出售固定资产应交的营业税，不属于日常活动，应将其计入到“固定资产清理”科目，最终会影响固定资产的处置损益即营业外收支的金额。,【例题单选题】在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是（）。A.车船税B.城市维护建设税C.印花税D.房产税【答案】B【解析】车船税、印花税和房产税均应计入管理费用。,【例题不定项选择题利润表】【资料一】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，假定销售商品，原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。2011年甲公司发生如下交易或事项：（1）3月2日，向乙公司销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元。该批商品实际成本为150万元。由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，甲公司已于当日发出商品，乙公司于3月15日付款，假定计算现金折扣时不考虑增值税。,（2）5月5日，甲公司由于产品质量原因对上年出售给丙公司的一批商品按售价给予10%的销售折让，该批商品售价为300万元。增值税税额为51万元。货款已结清。经认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具红字增值税专用发票。（3）9月20日，销售一批材料，增值税专用发票上注明的售价为15万元。增值税税额为2.55万元。款项已由银行收妥。该批材料的实际成本为10万元。,（4）10月5日，承接一项设备安装劳务，合同期为6个月，合同总收入为120万元，已经预收80万元。余额在设备安装完成时收回。采用完工百分比法确认劳务收入。完工率按照已发生成本占估计总成本的比例确定，至2011年12月31日已发生的成本为50万元，预计完成劳务还将发生成本30万元。（5）11月10日，向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利。该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。（6）12月20日，收到国债利息收入59万元，以银行存款支付销售费用5.5万元，支付税收滞纳金2万元。,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第16小题。（答案中的金额单位用万元表示）（2012年）1.根据资料（1），下列各项中，会计处理结果正确的是（）。A.3月2日，甲公司应确认销售商品收入180万元B.3月2日，甲公司应确认销售商品收入176万元C.3月15日，甲公司应确认财务费用2万元D.3月15日，甲公司应确认财务费用1.8万元【答案】AD,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第16小题。（答案中的金额单位用万元表示）（2012年）1.根据资料（1），下列各项中，会计处理结果正确的是（）。A.3月2日，甲公司应确认销售商品收入180万元B.3月2日，甲公司应确认销售商品收入176万元C.3月15日，甲公司应确认财务费用2万元D.3月15日，甲公司应确认财务费用1.8万元【答案】AD,2.根据资料（2）至（5），下列各项中，会计处理正确的是（）。A5月5日，甲公司发生销售折让时的会计分录：借：主营业务收入30应交税费应交增值税（销项税额）5.1贷：银行存款35.1B9月20日，甲公司销售材料时的会计分录：借：银行存款17.55贷：其他业务收入15应交税费应交增值税（销项税额）2.55借：其他业务成本10贷：原材料10,C11月10日，甲公司向本公司行政管理人员发放自产产品时的会计分录：借：管理费用11.7贷：应付职工薪酬11.7借：应付职工薪酬11.7贷：主营业务收入10应交税费应交增值税（销项税额）1.7借：主营业务成本8贷：库存商品8,D12月31日，甲公司确认劳务收入，结转劳务成本的会计分录：借：预收账款75贷：主营业务收入75借：主营业务成本50贷：劳务成本50【答案】ABCD,3.根据资料（1）至（5），甲公司2011年年度利润表中“营业收入”的金额是（）万元。A.225B.235C.250D.280【答案】C【解析】营业收入=180-30+15+75+10=250（万元）。,4.根据资料（1）至（5），甲公司2011年年度利润表中“营业成本”的金额是（）万元。A.168B.200C.208D.218【答案】D【解析】营业成本=150+10+50+8=218（万元）。,5.根据资料（1）至（6），下列各项中，关于甲公司2011年期间费用和营业利润计算结果正确的是（）。A.期间费用为7.3万元B.期间费用为19万元C.营业利润为13万元D.营业利润为72万元【答案】BD【解析】期间费用=1.8（业务1）+11.7（业务5）+5.5（业务6）=19（万元）。营业利润=250-218-19+59（业务6）=72（万元）。,6.根据资料（1）至（6），下列各项中，关于甲公司2011年年度利润表中“所得税费用”和“净利润”的计算结果正确的是（）。A.所得税费用3.25万元B.净利润66.75万元C.所得税费用17.5万元D.净利润52.5万元【答案】AB【解析】所得税费用=应纳税所得额税率=（利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少）税率=（72-2）+2-5925%=1325%=3.25（万元）。净利润=利润总额-所得税费用=70-3.25=66.75（万元）。,第四节现金流量表一、现金流量表概述二、现金流量表的结构三、现金流量表的编制,（一）现金的范围现金流量表中的现金是指现金及现金等价物。1.现金（1）库存现金，与“库存现金”科目内容一致。（2）银行存款，扣除不能随时支取后的部分。（3）其他货币资金，2.现金等价物（1）期限短。（2）流动性强。（3）易于转换为已知金额。（4）价值变动风险很小。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资，一般是划分为交易性金融资产的债券。,（二）现金流量的分类1.经营活动，是指投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。即排除法。2.投资活动，是指长期资产和投资的购建与处置活动。3.筹资活动，是指导致企业的资本及债务规模和构成变化的活动。,现金流量表的编制方式有两种：1.顺流式平时账务处理时，将会计分录分为三类：（1）借贷双方都是现金科目的会计分录，这类会计分录不会影响现金流量的增减变动。（2）借贷双方都不是现金科目的会计分录这类会计分录不会影响现金流量的增减变动。（3）借贷双方一方是现金、另一方是非现金的会计分录这类会计分录必然影响现金流量的增减变动。平时对第三类分录做好标记，期末编制现金流量表时，将这些分录汇总分析后填入相应的现金流量表项目。这是最准确的一种方法。,2.逆流式期末根据资产负债表、利润表和有关资料，将损益还原成现金流量。这种方法难度较大，而且往往不准确。但这是法定的方式。,销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收到的价款及销项税额）=本期销售商品、提供劳务本期收现（收入+销项）前期销售商品、提供劳务本期收现（应收账款票据减少）本期预收的账款（预收账款增加）因商品退货造成的本期付现额收回以前的坏账。,销售商品收到的现金：,销售商品产生的“收入和销项”,应收账款应收票据预收账款,销售商品收到的现金,主营业务收入应收账款银行存款期初1001000117012001200应交税费增（销项）170期末70,【例题】某企业2014年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税）1020万元。要求：根据上述资料计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额。【答案】销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）=6994（万元）。,购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务而在本期支付的价款及进项税额）=本期购入商品、接受劳务本期付现额（营业成本+销项）前期购入商品、接受劳务本期的付现额（应付账款的减少）本期预付款项（预付账款的增加）存货的增加本期发生的因购货退回收到的现金。,购买商品、接受劳务支付的现金：,购买商品产生的“销售成本和进项”,应付账款应付票据预付账款存货,购买商品支付的现金,例题：大海公司2014年购买商品100，进项17，以银行存款支付17，余款100暂欠。1、2015年购买商品1000，进项170，以银行存款支付1170。2、2015年以银行存款支付上年应付账款100。3、2015年销售商品成本1070。,银行存款库存商品主营业务成本期初1001270100010701070期末30应付账款应交税费增（进）期初100170100期末0购买商品支付的现金=营业成本进项税应付账款减少存货的增加=1070170100（70）=1270,【例题】某企业2014年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目：年初数100万元，年末数80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）600万元；要求：根据上述资料，计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额。【答案】购买商品、接受劳务支付的现金=（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）=4280（万元）。,【答案】根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算“购买商品、接受劳务支付的现金”的起点；加上应付账款项目本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应付票据项目本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预付款项项目本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；加上存货项目本期增加额（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用本企业产品10万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金=（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）=4280（万元）。,【例题单选题】某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。（2009年）A.200B.350C.650D.1150【答案】A【解析】偿还应付账款属于购买商品支付的现金，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额为200万元。,支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业为职工所支付的各种现金）。不包括：a.支付的离退休人员的各项费用（此内容应计入经营活动中的其他支付项）；b.支付给在建工程人员的现金（此内容应计入投资活动中的购建固定资产项）。,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金）。不包括：a.购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分（应计入筹资活动中的利息支付项）；b.融资租入固定资产支付的租赁费（应计入筹资活动中的其他支付项）；c.企业以分期付款方式购建固定资产各期支付的现金列入筹资活动的其他支付项。,【例题判断题】企业用银行存款购入3个月内到期的国债投资不影响现金流量表中的现金流量。（）【答案】,【例题多选题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有()。（2010年）A.库存现金B.银行本票C.银行承兑汇票D.持有2个月内到期的国债【答案】ABD【解析】银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。,【例题多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有()。（2007年）A.库存现金B.其他货币资金C.3个月内到期的债券投资D.随时用于支付的银行存款【答案】ABCD【解析】3个月内到期的债券投资属于现金等价物。,【例题判断题】企业购置的固定资产是其从事生产经营活动的物质基础，因此购置固定资产支付的资金应在现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目列示。（）（2012年）【答案】【解析】购置固定资产支付的现金应作为“投资活动的现金流出”项目列示。,【例题单选题】下列各项中，属于工业企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（）。（2011年）A.收到的现金股利B.支付的银行借款利息C.收到的设备处置价款D.支付的经营租赁租金【答案】D【解析】选项A和C属于投资活动产生的现金流量；选项B属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于经营活动产生的现金流量。,【例题多选题】下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（）。（2011年）A.吸收投资收到的现金B.分配利润支付的现金C.取得借款收到的现金D.投资收到的现金股利【答案】ABC,【解析】筹资活动产生的现金流量有：（1）导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券；（2）融资租入固定资产支付的租赁费；（3）为购建固定资产而发生的借款利息；（4）