会计政策变更及资产负债表日后事项专题

专题三会计政策变更和资产负债表日后事项,第一讲会计政策、会计估计变更和前期差错更正,一、会计政策变更（一）、会计政策概述会计政策是企业在会计核算时所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策具有强制性、选择性和层次性的特点。,原则：按照企业会计准则规定的，适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。基础：为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础。包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。会计处理方法：企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。,会计政策的选择要遵循一致性规定,企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理,例如：企业会计准则第1号存货规定了存货后续计量采用“成本与可变现净值孰低”来谨慎地计量存货在资产负债表日的入账金额。当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，具体按照单个存货项目计提，也可按照存货类别计提。,、发出存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、投资性房地产的后续计量、固定资产的初始计量、生物资产的初始计量、无形资产的确认,会计报表中应披露的重要会计政策,、非货币性资产交换的计量、收入的确认、合同收入与费用的确认、借款费用的处理、合并政策、其他重要政策,（二）、会计政策变更,会计政策变更指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。,会计政策变更的情况、法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,不属于会计政策变更的情形、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；、对初次发生的或不重要的交易或事项，采用新的会计政策。,（三）、会计政策变更的会计处理方法,追溯调整法,未来适用法,视同该交易或事项初次发生时就开始采用变更后的会计政策,对前期财务报表相关项目进行调整,变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,不对前期财务报表项目进行调整,某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时就开始采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。此方法的实质是将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益。,追溯调整法,会计政策变更累积影响数，按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。,第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数：根据变更后的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；计算两种会计政策下的差异；计算差异影响所得税的金额；确定以前各期的税后差异；计算会计政策变更的累积影响数。第二步，编制相关项目的调整分录;第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。,追溯调整法的应用,例1:长江公司系上市公司，从2007年1月1日首次执行企业会计准则，2007年1月1日前所得税采用应付税款法核算，从2007年1月1日开始所得税采用资产负债表债务法核算。2007年1月1日，长江公司有关资产、负债的账面价值计税基础如下表所示：,单位：元,要求：计算公司2007年1月1日应确认的递延所得税负债和递延所得税资产；编制长江公司首次执行企业会计准则的调整分录。该公司按10%的比例提取盈余公积金。,单位：元,递延所得税负债:800000033%=2640000(元)递延所得税资产:220000033%=726000(元),借:递延所得税资产726000利润分配未分配利润1914000贷：递延所得税负债2640000借：盈余公积191400贷：利润分配未分配利润191400,（四）、会计政策变更的会计处理,1、法律、法规或会计制度要求变更的：、国家发布相关会计处理办法：按其规定执行；、没有规定相关的会计处理办法：采用追溯调整法。2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息情况下，采用追溯调整法。3、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的（无论变更原因），采用未来适用法。,二、会计估计变更（一）、会计估计概述会计估计，指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,（二）、会计估计变更会计估计变更，指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或者负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。,1、赖于进行估计的基础发生了变化；2、取得了新的信息、积累了更多的经验,（三）、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。,会计政策变更与会计估计变更的划分,会计确认计量基础列报项目,涉及一项,会计政策变更,不涉及,上述变更,变更,会计估计变更,根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法、不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。,固定资产折旧方法从双倍余额递减法改为直线法是属于会计政策变更，还是会计估计变更？,一、前期差错及其更正（一）、前期差错指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。,前期差错的主要情形,计算以及账户分类错误采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策对事实的疏忽或曲解，以及舞弊在期末对应计项目与递延项目未予调整漏记已完成的交易提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入资本性支出与收益性支出划分差错,（三）、前期差错更正的会计处理,不重要的前期差错,重要的前期差错,不足于影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断,不需要调整财务报表有关项目的期初数调整发现当期与前期相同的相关项目。,足于影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断,采用追溯重述法进行调整,对财务报表有关项目的期初数进行调整,例2、A公司于2005年12月31日发现2004年有一项固定资产漏提了折旧，数额为10万元，所得税申报中也未包括这项费用。公司适用所得税率为33%，公司按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积金、法定公益金。假定应交税费可以调整。要求：根据资料，进行相关处理。,调整分录：借：以前年度损益调整100000贷：累计折旧100000借：应交税费应交所得税33000贷：以前年度损益调整33000,借：利润分配未分配利润67000贷：以前年度损益调整67000借：盈余公积10050贷：利润分配未分配利润10050,当期的会计差错当期发现，调整本期相关项目。属于资产负债表日后事项的，按企业会计准则第号进行调整。,会计政策变更：追溯调整法、未来适用法会计估计变更：未来适用法前期差错更正：追溯重述法、未来适用法在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。,小结,第二讲资产负债表日后事项,一、资产负债表日后事项概述（一）、定义指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,资产负债表日指会计年度末和会计中期期末。财务报告批准日指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。均采用统一原则进行处理。不是全部发生的事项。不包括中止营业的议题。,（二）、资产负债表日后事项涵盖期间,报告年度下一年的1月1日,报告编制完成日,注册会计师出具审计意见日,财务报告批准报出日,财务报告实际对外公布日,三、资产负债表日后事项的内容,资产负债表日已存在,资产负债表日后才发生,某一事项,资产负债表日或之前是否存在,是,调整事项,非调整事项,否,例：债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失。包括两种情况：（1）2006年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。（2）2007年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。一周后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。,调整事项主要包含内容,资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,非调整事项主要包含内容,资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺。资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后发生巨额亏损。资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,二、资产负债表日后调整事项的会计处理（一）、调整事项的处理原则1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。,4.同时调整财务报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；提供比较会计报表的，还应调整相应的上年数经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，调整报表附注相关项目的数字。,（二）、调整事项的具体会计处理方法1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。,2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。,3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。A.若资产负债表日前购入的资产已经安暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。,B.发生销售退回。（1）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额及报告年度应缴所得税。（2）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税清缴之后，应调整报告年度利润表的收入、成本等，此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，作为本年的纳税调整事项。,（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。例:甲公司为一般纳税企业,适用增值税税率为17%,所得税采用债务法核算,适用的所得税率为33%,甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积金,2007年度的财务会计报告于2008年4月30日批准报出,汇算清缴日为4月30日.2008年3月20日,甲公司发现在2007年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错,该库存产品的成本为1500万元,预计可变现净应为1200万元.2007年12月31日,甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1000万元.,借：存货跌价准备2000000贷：以前年度损益调整2000000借：以前年度损益调整660000贷：递延所得税资产660000借：以前年度损益调整1340000贷：利润分配未分配利润1340000借：利润分配未分配利润134000贷：盈余公积134000,例：甲公司系国有独资公司，经批准自2007年1月1日起执行企业会计准则。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税率为33%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。甲公司对2007年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司自行建造的办公楼已于2006年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在2006年6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2006年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2006年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2006年712月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2007年1月1日，甲公司尚未办结转固定资产手续。,以400万元的价格于2005年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。误将2005年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2006年1月的其他业务收入；误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2007年1月的其他业务收入。其他业务收入2005、2006年的毛利率均为25%。假定上述涉及损益的事项均可调整应交所得税，假定会计差