中级会计实务讲义-第十八章资产负债表日后事项.doc

第十八章资产负债表日后事项考情分析本章近三年考试中主观题和客观题均有出现，但以主观题为主，所占分值较大。本章适合与销售退回、或有事项、资产减值准备计提等结合出题，是重要的一章。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分1题1分（1）日后期间未决诉讼结案的处理；（2）非调整事项的界定；多选题1题2分调整事项的界定及其账务处理判断题非调整事项的界定计算题1题10分日后期间未决诉讼结案的处理综合题1题18分调整事项的界定及其账务处理合 计2题3分2题11分1题18分内容介绍内容讲解第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。四个要点：（一）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。年度资产负债表日是指每年的l2月31日；中期资产负债表日包括月末、季末和半年末。如企业的半年度报告，其资产负债表日是6月30日。（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会审议批准日，也不是注册会计师出具审计报告的日期。非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括：（一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。比如董事会在2011年3月20日批准2010年年报于3月25日报出，则2010年日后事项涵盖期间为2011年1月1日2011年3月20日。（二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。接上例，如果该公司在2011年3月22日发生某事项，需调整上年度报告，调整后的报告在4月1日经董事会再次批准报出。则日后事项涵盖期间为2011年1月1日4月1日。日后事项涵盖期间示意图：三、资产负债表日后事项的内容（一）调整事项日后调整事项：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。1.调整事项特点：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。2.常见的日后调整事项（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；比如，2010年末A公司对应收B公司的账款计提20%的坏账准备，2011年1月15日（日后期间）B公司破产清算。根据清偿顺序，A公司的账款预计只能收回20%。应作为调整事项，补提坏账准备。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。注意：估计存货可变现净值时，如涉及日后事项，并有证据表明日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步证据的，应做调整事项处理。否则作为非调整事项处理。【例题1单选题】甲公司2010年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日，实际对外公布的日期为2011年4月3日。甲公司2011年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的是（）。A.3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2011年1月5日与丁公司签订答疑编号3265180101正确答案A答案解析选项A，在日后期间发现报告年度的差错，应作为调整事项；选项B、C、D，在报告年度资产负债表日并不存在，属于非调整事项，只需要表外披露。【例题2单选题】日后期间发生的下列事项，属于日后调整事项的是（）。A.为子公司的银行借款提供担保B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不致D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回答疑编号3265180102正确答案C答案解析选项ABD均符合日后非调整事项的定义和特征，属于日后非调整事项。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。1.非调整事项特点：（1）事项在资产负债表日并不存在；（2）影响比较重大，若不说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。2.常见的日后非调整事项（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后董事会提出或已批准的发放的股利或利润。比如2011年1月2011年3月30日（日后期间），董事会提出通过2010年的股利分配方案。属于日后非调整事项，应在2010年的年报中做表外披露。【例题3多选题】企业自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A.董事会作出出售子公司决议B.董事会提出现金股利分配方案C.董事会作出与债权人进行债务重组决议D.因冰冻天气给企业库存商品造成重大损失答疑编号3265180103正确答案ABCD第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则总的原则：先做账务处理；再调整报告年度财务报表。与会计政策变更的追溯调整和前期差错更正的追溯重述类似。处理思路：分为税前、所得税、税后三个阶段。具体要求和技巧：1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完后，应将“以前年度损益调整” 的余额，转入“利润分配未分配利润”科目。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.调整财务报表相关项目，包括：（1）报告年度财务报表相关项目的期末或本年发生数等；（2）当期财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。二、调整事项的具体会计处理方法除题目条件有特别告知外，为简化处理，本章所有例子均假定：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%；按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【例题4计算题】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在209年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。209年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。209年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。210年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣。答疑编号32651802011.甲公司的账务处理如下：（1）税前：记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出2 000 000贷：其他应付款乙公司2 000 000借：预计负债未决诉讼 6 000 000贷：其他应付款乙公司6 000 000借：其他应付款乙公司8 000 000贷：银行存款8 000 000注意：涉及的现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为210年的会计事项处理。（2）所得税：注意：甲公司在209年12月31日确认预计负债6 000 000元时预计负债的计税基础0产生可抵扣暂时性差异6 000 000元，确认递延所得税资产1 500 000元。但在日后事项发生后，递延所得税资产不复存在，应予转回。借：以前年度损益调整所得税费用1 500 000（6 000 00025%）贷：递延所得税资产1 500 000（3）所得税：调整应交所得税借：应交税费应交所得税2 000 000（8 000 00025%）贷：以前年度损益调整所得税费用 2 000 000（4）账户结转：将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 1 500 000贷：以前年度损益调整本年利润 1 500 000（5）税后：因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积150 000（1 500 00010%）贷：利润分配未分配利润 150 000（6）报表调整（报告年度）：调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产1 500 000元；调增其他应付款8 000 000，调减应交税费2 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积150 000元，调减未分配利润1 350 000元。利润表项目的调整：调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润1 500 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润一栏调增150 000元。（7）报表调整（当期报表）：210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司还应调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。2.乙公司的账务处理如下：（1）税前：记录收到的赔款借：其他应收款甲公司8 000 000贷：以前年度损益调整营业外收入8 000 000借：银行存款8 000 000贷：其他应收款甲公司8 000 000注意：在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为210年的会计事项处理。（2）所得税：调整应交所得税借：以前年度损益调整所得税费用2 000 000（8 000 00025%）贷：应交税费应交所得税2 000 000（3）账户结转：将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整本年利润6 000 000贷：利润分配未分配利润6 000 000（4）税后：因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配未分配利润600 000贷：盈余公积600 000（6 000 00010%）（5）报表调整（报告年度）：调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调增其他应收款8 00 000元；调增应交税费2 000 000元；调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5 400 000元。利润表项目的调整：调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润6 000 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600 000元，未分配利润一栏调减600 000元。（6）报表调整（当期报表）：210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）乙公司还应当调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。【例题5单选题】（2011年考题）2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。A.135B.150C.180D.200答疑编号3265180202正确答案A答案解析账务处理如下：借：预计负债800贷：以前年度损益调整200其他应付款600借：以前年度损益调整200贷：递延所得税资产200借：应交税费应交所得税150贷：以前年度损益调整150借：以前年度损益调整150贷：盈余公积 15利润分配未分配利润135（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。比如，日后期间新取得的确凿证据表明，资产负债表日确认的应收账款减值金额不合适，需要调整。【例题6计算分析题】甲公司209年6月销售给乙公司一批物资，货款为2 000 000元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到209年12月31日仍未付款。甲公司于209年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100 000元。209年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。甲公司于210年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。答疑编号3265180203正确答案分析：本例属于日后调整事项。甲公司原计提了100 000元的坏账准备按新证据应提的坏账准备为800 000元（2 000 00040%）差额700 000元应调整209年度财务报表（1）税前：补提坏账准备应补提的坏账准备2 000 00040%100 000700 000（元）借：以前年度损益调整资产减值损失700 000贷：坏账准备700 000（2）所得税：调整递延所得税资产借：递延所得税资产175 000贷：以前年度损益调整所得税费用175 000（700 00025%）注意：本题不需调整应交税费。（3）账户结转：借：利润分配未分配利润525 000贷：以前年度损益调整本年利润525 000（4）税后：因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 52 500贷：利润分配未分配利润52 500（525 00010%）（5）报表调整（报告年度）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款700 000元，调增递延所得税资产175 000元；调减盈余公积52 500元，调减未分配利润472 500元。利润表项目的调整：调增资产减值损失700 000元，调减所得税费用175 000元，调减净利润525 000元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润525 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52 500元，未分配利润一栏调增52 500元。（6）报表调整（当期报表）调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司还应当调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等。由于纳税人所得税汇算清缴是在财务报告对外报出后才完成的，因此应相应调整报告年度的应纳税所得额。【例题7计算分析题】甲公司209年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元（不含增值税），并结转成本2 000 000元。209年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。210年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司适用的增值税税率为17%。答疑编号3265180204正确答案（1）税前：调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入 2 400 000应交税费应交增值税（销项税额） 408 000贷：应收账款乙公司 2 808 000（2）税前：调整销售成本借：库存商品A商品2 000 000贷：以前年度损益调整主营业务成本 2 000 000（3）所得税：调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税 100 000（2 400 0002 000 000）25%贷：以前年度损益调整所得税费用100 000（4）账户结转：借：利润分配未分配利润 300 000贷：以前年度损益调整本年利润 300 000（5）税后：因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 30 000（300 00010%）贷：利润分配未分配利润30 000（6）报表调整（报告年度）：调整报告年度相关财务报表（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款2 808 000元，调增库存商品2 000 000元，调减应交税费508 000元；调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。利润表项目的调整：调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。所有者权权益变动表项目的调整：调减净利润300 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。（7）报表调整（当期报表）：调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制210年1月份和2月份的资产负债表时，按照调整前209年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整209年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指日后期间发生的属于报告年度或报告年度以前期间的舞弊或差错，应作为日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目。具体会计处理可以参见“第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正”。第三节资产负债表日后非调整事项一、非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表，而应在本年作正常的处理。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。二、非调整事项的具体会计处理方法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（六）资产负债表日后发生巨额亏损。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（八）资产负债表日后董事会提出或已批准的发放的股利和利润。【例题8判断题】企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额