企业所得税纳税申报表税法与会计差异适用执行

税务爱好者联系电话:158-811-366-92邮箱：ghp66,学习企业所得税纳税申报表税法与会计差异搞好2015年汇算清缴工作(适用执行纳税人),龚厚平,课程目标-通过学习本课程，您将能够：,1、掌握新企业所得税申报表中纳税调整涉及税收法规；2、掌握企业所得税申报表中纳税调整的会计规定；3、熟悉相关的会计案例涉及会计账务处理和填表方法。4、预习重点目录：P4中新申报表重大问题及解决方法和P5新申报表重点例题。,讲课内容,1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表【含未实现投资收益和资产减值准备】2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表13、政策性搬迁纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表10、资产损失税前扣除及纳税调整明细表【含账面价值与计税基础差】（11）、资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（9）、固定资产加速折旧、扣除明细表12、企业重组纳税调整明细表14、特殊行业准备金纳税调整明细表15、纳税调整项目明细表（汇总）,第一部分：纳税调整表内容,财政性补助收入,税法规定,案例申报表,会计规定,问题分析,之一,第二部分：本课程的核心知识点,第二部分：本课程的核心知识点,年度纳税申报表设计思路,主表设计思路,境内税额,境外税额,税法所得额,税会差异调整,会计利润,税收优惠,项目所得减免,境外所得补亏,抵扣所得减免,收入、加计,以前年度亏损,抵免税额,减免税额,税基,税额,应纳税额,抵免税额,1、会计账面价值会计确认初始成本会计折旧会计减值准备公允价值变动其它综合收益其它权益变动其它原因资产科目余额会计折旧减值准备一般情况下：资产负债表上资产账面价值【注意有重分类事项-如“划分为持有待售的资产”项目】2、税法计税基础税法确认初始成本税法折旧税法减值准备【特殊行业】,税法会计差异调整项目-复杂性-资产处置差异分析,资产处置差异,1）、未实现收益转回差异,2）、账面价值计税基础差异,3）、计税费用差异【无形资产加计扣除】,五表不调整,余表必调成本/税基,投资资产：三种,投资性房地产【公允价计量】,3、资产加速折旧、资产重组递延纳税、非货币资产分期纳税属于税法与会计的时间性差异，不属于税收优惠。因为寿命周期看对税额无影响！,序言,教师职责1、传道：为好人之标准有三（1）孝敬父母顺从不违逆（2）尊敬师长-关心、尊重（3）奉行十善:口(不妄语、不恶口、不绮语)身(不杀、不盗、不邪淫、不饮酒)意(不贪、不嗔、不痴）、授业（事业有成善因乐果；恶因苦果！）3、解惑（解决迷惑问题也！）,序言：纳税调整项目明细表架构,纳税调整明细表及其附表关系,纳税调整明细表15,一、收入类调整项目4,二、扣除类调整项目5,四、特殊事项调整项目3,三、资产类调整项目4,视同销售房地产特定业务,未按权责发生制收入,专项用途财政性资金,投资收益【高难】,职工薪酬,捐赠支出,广告宣传费,企业重组【高难】,政策性搬迁【难】,特殊行业准备金,资产损失,资产折旧摊销【复杂】,固定资产加速折旧,资产损失（专项申报）,一、视同销售（一）、税法处理（1）、填表说明：关于发布企业所得税年度纳税申报表A类，2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号）.第1行“一、视同销售收入”：填报会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。【重要前提。区别于“一般企业收入明细表”中“非货币资产交换利得”会计收入会计成本】值得注意的是：如果会计上未按公允价值计量确认收入，税法按公允价值确认收入，此时两者的差额尚需要调整。案例：甲房地产公司将10套开发产品奖励高管，市场价为800万元，作价为500万元。成本价为300万元。会计账务处理：借：应付职工薪酬-职工福利500贷：主营业务收入500借：主营业务成本300贷：库存商品300此300万元的差额在何处填列？,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,新会计准则：职工薪酬自产产品会税相同！外购产品按成本结转产生税会差异！,一、视同销售（一）、税法处理（1）、填表说明：第12行“（一）非货性资产交换视同销售成本”：填报发生非货币性资产交换业务，会计处理不确认销售收入，税法规定确认为应税收入所对应的予以税前扣除视同销售成本金额。【资产计税基础非账面价值】重要提示：、视同销售成本为该资产的计税基础，当计税基础与账面价值不相等时，需填写计税基础的金额。如以公允价值计量的投资性房地产用于对外投资视同销售时，账面价值=计税基础+税法折旧、填本表的主要目的：解决业务招待费、广告宣传费用扣除基数问题。业务招待费用的扣除基数包括视同销售金额。,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,一、视同销售（一）、税法处理（1）、填表说明：、特别注意视同销售分类处理：,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,补充：资产的账面价值和计税基础关系,1、资产税务处理的历史成本原则（1）计税基础（相当于原税法“计税成本”，税务局认可的价值）计税基础历史成本（税）摊销、折旧、准备（2）会计上相对照“账面价值”(财政部认可的价值)账面价值账面余额计提准备摊销、折旧等（3）“计税基础”与“账面价值”的相互关系两者可能一致，亦可能不一致。不一致举例：交易性金融资产：税：计税基础历史成本会：账面价值历史成本公允价值变动损益存货：税：计税基础历史成本会：账面价值历史成本跌价准备固定资产税：计税基础历史成本税法折旧会：账面价值历史成本会计折旧减值准备长期股权投资：账面价值（初始投资成本损益调整其它权益变动其它综合收益）减值准备可供出售金融资产：账面价值（历史成本公允价值变动损益）减值准备持有至到期投资：账面价值（面值利息调整应计利息）减值准备投资性房地产（公允价值计量）：账面价值初始成本公允价值变动,补充：资产的账面价值和计税基础关系,1、资产税务处理的历史成本原则（4）会计账面净值与税法【资产净值】关系会计账面净值、固定资产原价累计折旧折余价值、无形资产原价累计摊销摊余价值、投资性房地产余额累计摊销【以成本模式计量】税法资产净值财产净值计税基础折旧和摊销税法允许准备金企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第七十四条资产的净值和财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。,第一部分:纳税调整项目明细表问题：同一事项不同申报表中重复调整,视同销售会计上不作收入税法上作收入,A105010视同销售,企业重组纳税调整表A105100,资产损失表【亏损】A105090,四、重复填表会计-同一控制下换股合并；税法一般性处理；,视同销售会计作收入,视同销售,三、会计分录：甲子公司会计分录：借：长期股权投资-A100资本公积-溢价5900贷：长期股权投资-B6000纳税申报表链接ASD,二、例1：母公司,甲子公司,乙子公司,B孙公司,A孙公司,计税基础6000，公允价100,计税基础100，公允价100,一、问题1、视同销售表、企业重组表、投资收益表、资产损失表四表重填【如下例中同一母公司下甲乙公司换股合并】2、未按权责发生制确认收入表和投资收益表就“持有至到期投资”利息收入重复填写。,五、解决方法：分析填列，不重不漏。,投资收益表【盈利】A105030,一、视同销售（一）、税法处理（2）、视同销售的范围、企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第二十五条企业发生非货币性资产交换；以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【前者有对价；后者无对价两种】、关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）、用于市场推广或销售；（二）、用于交际应酬；（三）、用于职工奖励或福利；（四）、用于股息分配；（五）、用于对外捐赠；（六）、其他改变资产所有权属的用途。（如对外投资）例外：财税2014年116号和政策性搬迁事项，,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,一、视同销售（一）、税法处理（2）、视同销售的范围、房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第七条企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,一、视同销售（一）、税法处理(3)、视同销售金额的确认、关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。”、关于发布企业所得税年度纳税申报表A类，2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号）第5行“（四）用于职工奖励或福利视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于职工奖励或福利，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。、房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第七条确认收入(或利润)的方法和顺序为：(一)、按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；(二)、由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；(三)、按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,一、视同销售（一）、税法处理总结：（1）、视同销售的范围：资产的所有权或使用权（房地产开发产品）离开企业。【例外二：企业搬迁中转换资产、同一集团内划拨资产】,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,普通资产劳务,房地产开发产品,合条件：购入价,同期同类产品售价,本企业产品售价,同类企业产品售价,组成计税价格,（2）、金额的确认,外购产品,自制产品,公允价,一、视同销售（二）、会计规定及相关案例1、用于市场推广或销售视同销售收入（1）、会计规定借：管理费用-广告宣传费用贷：库存商品【准则外购产品适用，自产产品除外】应交税费-应交增值税（销项税额）（2）、相关案例自产产品广告案例链接ASD纳税申报表链接ASD更正ASD（3）、会计与税法差异A视同销售收入会计：未确认视同销售收入，税法：须确认视同销售收入B广告宣传费用会计：按成本加增值税销项确定税法：按市场价加增值税销项确定。(4)、问题：税法上“视同销售”所得无法填列。解决方法：在纳税申报表总表中调整200万元所得。,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,一、视同销售（二）、会计规定及相关案例2、用于对外捐赠视同销售收入（1）、会计规定营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失（固定资产盘亏）等。会计分录：借：营业外支出-公益性捐赠-中国红十字会贷：库存商品应交税费-应交增值税-销项税额,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,一、视同销售（二）、会计规定及相关案例2、用于对外捐赠视同销售收入（2）、相关案例甲公司以账面价为80，公允价为100的库存商品用于公益性捐赠，会计上账务处理：【假设本年利润总额900万元，只此笔公益性捐赠】借：营业外支出-公益性捐赠-中国红十字会97贷：库存商品80（公允价100）应交税费-应交增值税-销项税额17案例链接ASD纳税申报链接更正前ASD（3）、会税差异分析：同前（4）、问题：视同销售所得相应费用无法填；捐赠超标无法填写。方法：税法上确认收入：100，计税基础80。先调增20.因为营业外支出金额符合条件的可税前扣除。第一步：账面公允价值之间的差额调减20（100-80）。第二步：计算公益性捐赠97/扣除限额108（900*12%）；调整额0。第三步：补充调整捐赠调整增加金额9。【实际捐赠97+20=117万元，扣除限额（900+20-20）*12%=108】合计调整金额90020209909万纳税申报表更正链接ASD,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,二、房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（一）、税法法规：1、关于发布企业所得税年度纳税申报表A类，2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号）“3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税”：第1列“税收金额”填报房地产企业销售未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额；【前提条件】【如果企业会计核算已计入当期损益，不可照上处理】“3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税”：填报房地产企业销售的未完工产品结转完工产品后，会计核算确认为销售收入，同时将对应实际发生的营业税金及附加、土地增值税转入当期损益的金额；,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,二、房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（一）、税法法规：2、房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第8条企业销售未完工开发产品的计税毛利率确定：(一)、开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15。(二)、开发项目位于地及地级市城区郊区，不得低于10%(三)、开发项目位于其他地区的，不得低于5。第9条企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”预计毛利额=销售未完工产品的收入计税毛利率第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,二、房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（二）、会计处理：1、未完工产品预售时处理借：银行存款贷：预收账款借：应交税费-应交营业税-应交土地增值税贷：银行存款2、完工产品结转收入时：结转收入和成本及税金借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税-土地增值税,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,二、房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（三）、会税差异1、销售未完工产品，房企的预收账款和预交税金会计：未进入损益科目税法：确认所得和税费，纳税调整。2、未完工产品结转收入后，再反向调整！,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,二、房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（四）、案例分析案例链接ASD纳税申报表预售链接ASD转收入链接ASD,第一部分:纳税调整项目明细表一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,本纳税申报表两个基本问题及解决1、处置时未实现的投资收益转为已实现的投资收益纳税调整问题（1）、投资收益的四个来源,投资收益,取得环节,处置环节,持有环节,转回环节说明无此,A105000中调整,A105030中调整,A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】,1、交易性金融资产科目：公允价值变动,2、可供出售金融资产科目：其它综合收益,3、长期股权投资-权益法科目：资本公积-其它其它综合收益,税法不确认纳税调减,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表1、处置时未实现的投资收益转为已实现的投资收益纳税调整问题,（2）、交易性金融资产处置时未实现投资收益处理2015年1月1日，甲公司外售其持有的划分为交易性金融资产，会计账面价值为960，税法计税基础为1001【1万元的交易费用】，外售价为1020元会计分录：借:银行存款1020交易性金融资产公允价值变动40贷:交易性金融资产成本1000投资收益60借：投资收益40【未实现收益转为已实现收益】贷：公允价值变动损益4063号说明：会计处置所得1020（100040）60税法处置所得1020100119【验证数据】严格按填表说明：纳税调整后所得（6040）【6019】21问题：验证数据和填表结果相差40说明关键点：处置收益会计上分为正常收益【收入与账面价值差60】转回收益【未实现收益转回40】，税法对转回收益纳税调减就行！纳税申报表链接ASD更正ASD,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表1、处置时未实现的投资收益转为已实现的投资收益纳税调整问题,（3）、可供出售金融资产处置未实现的投资收益转回处理借：其它综合收益贷：投资收益【纳税调减】（4）、长期股权投资-权益法处置时未实现的投资收益转回分录借：资本公积-其它资本公积【权益性交易形成】其它权益变动【经营性交易形成】贷：投资收益【纳税调减】结论：在处置金融资产和长期股权投资时，未实现的投资收益在税法上不认可，必须纳税调减。下面分析投资性房地产【公允价值计量】亦必须调减！,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表1、处置时未实现的投资收益转为已实现的投资收益纳税调整问题,（5）、公允价值计量的投资性房地产未实现的投资收益转回【公允价值变动损益】或【其它综合收益】转回亦要调减！例中2014年1月处置一幢以公允价值计量的投资性房地产，税基为5200借：银行存款5800贷：其它业务收入5800借：其它业务成本5300贷：投资性房地产成本5200【未实现转】-公允价值变动变动100借：公允价值变动损益100【调整】贷：其它业务成本100【转回调减】借：银行存款5800贷：其它业务收入5800借：其它业务成本5300贷：投资性房地产-成本5300【公允价】借：其它综合收益100贷：其它业务成本100【转回调减】,会计处置损益=5800-5300=500分录损益=5800-5300+100=600税法损益=5800-5200=600申报表调整：1、调减转回损益2、调整成本税基差异纳税申报表链接ASD,会计处置损益=5800-5300=500分录损益=5800-5300+100=600税法损益=5800-5200=600申报表调整：1、调减转回损益2、调整成本税基差异纳税申报表链接ASD,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表2、资产减值准备金转回调整问题,（1）、税法：关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号）第32行“（二）资产减值准备金”：填报坏账准备、存货跌价准备、理赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额（因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回【转入计入损益才冲回，权益性可供出售金融资产转回不计入损益例外】）（2）、会计：先计提后转回：、存货跌价准备的转回是指存货价值回升时，转回以前多提的跌价准备。借：存货跌价准备贷：资产减值损失后转销、存货跌价准备的结转（转销）是指存货销售后，其实物已不存在，应转销相应的存货跌价准备。借：存货跌价准备贷：主营业务成本,计提减值准备借：资产减值损失贷：XX资产减值准备,别,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表2、资产减值准备金转回调整问题,（3）、注意：a、可供出售金融资产-减值准备【2015年中级职称】别名：可供出售金融资产-公允价值变动【2015年CPA教材】b、一般资产减值准备科目后缀为“减值准备”或“准备”，但可供出售金融资产减值准备后缀可通过“公允价值变动”，非常特别。【由于此时“可供出售金融资产-公允价值变动”直接影响损益，因为属于减值准备转销，但不调整】结论：转销时：可供出售金融资产-减值准备（或公允价值变动）影响投资收益的勿需调整。【表格设计决定】,特别一对科目,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,2、资产减值准备金：处置时转回与否分析,处置资产,B、投资资产A105030/090,资产盈利,税法盈利,A、资产损失A105090,正常销售,C、视同销售A105010,调整账面价值与计税基础差异【含资产减值准备】,（2）、总结,D、企业重组A105100,（2）、资产减值准备调整情况分析性填列：持有期间转回调减。处置时分两种情况：除下图中A、B、C、D、E五种情况外，须纳税调减。,说明不明,原因：A、B、C、D、E五种情况在相应的申报表中有单独计算会计利润【会计收入减账面价值（扣除资产减值准备等因素）】和税法所得【税法收入减计税基础】，不能再在A105000中单独调整资产减值准备金，否则漏税。,E、政策搬迁A105100,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表2、资产减值准备金转回调整问题,（3）、案例一：2015年1月1日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款710万元。处置时账务处理如下：股权计税基础为1000万元借：银行存款710长期股权投资减值准备10【调减?】贷：长期股权投资D公司（成本）1000D公司（损益调整）-320D公司（其他综合收益）20D公司（其它权益变动）10投资收益10借：资本公积-其它10【未实现投资收益转回】其它综合收益20【未实现的投资收益转回】贷：投资收益30【纳税调减】会计计算的转让收益=710（1000320201010）10【损失-10】会计分录反映的转让收益为40【含30未实现收益转回部分】税法转让所得=7101000290纳税申报表链接ASD特别注意：A105091中账载金额为计算金额【处置收入减去账面价值】，不包括未实现收益转回！,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表2、资产减值准备金转回调整问题,（3）、案例二：2014年1月1日，甲公司转让一批存货，原计税基础1000万元；已计提减值准备150万元，转让收入1300万元。不考虑增值税等税费。会计分录如下：借：银行存款1300贷：主营业务收入1300借：主营业务成本850存货跌价准备150贷：库存商品1000会计处置收益1300850450税法处置所货账面价值=1000-150=850，存货计税基础=1000纳税申报表链接ASD结论：资产减值准备金在处置时，ABCDE五种情况不得转销，其它情况须转回【减值准备转销是存货的账面价值850与计税基础1000之间差异调整】。（但总局说明一律不得转回，存在问题。）注意：处置资产成本与税基之间差异包括：资产减值准备内容。,资产成本税基差异,减值准备,公允价值变动、折旧差异长期股权投资权益法中：【核算方法变化、股份稀释】,综上：如固定资产中减值、折旧并存,统一,成本税基差异栏目,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（一）、税法规定：1、关于发布企业所得税年度纳税申报表A类，2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号）：发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)进行纳税调整。【两个例外】注意（1）、投资分为债权投资和股权投资、混合投资三种（2）、该表和未按权责发生制确认收入纳税调整明细表就债券利息收入存在重复调整。（3）、本表仅就会税差异填列（权益法核算收到的投资收益：会计未确认收入，税收确认收入）。借：银行存款贷：长期股权投资,投资收益,持有收益,转让收益,免税收入调整会、税差异,应税收入,转让收益,转让损失,股息红利107011,国债利息107010,清单申报105090,专项申报表105091,取得调整105000,转回收益A105000,税法不认可,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（一）、税法规定2、投资计税基础（1）、计税基础(条例)第七十一条投资资产按照以下方法确定成本：、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。（2）、持有收益（法）第二十六条企业的下列收入为免税收入：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；(条例)第八十三条符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。【理解：2014年8月取得股票，9月现金股利，2015年9月出售涉税处置】（3）、处置收益关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）三、转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（二）、会计规定1、投资的分类,投资,债权投资,子公司投资,股权投资,长期股权投资,股权类,债权类,持有至到期投资,贷款和应收款,联营合营企业投资,股权类,债权类,交易性金融资产,可供出售金融资产,金融资产,混合投资,持股比例大于50%、成本法,持股比例20%,50%)权益法,持股比例小于20%,黄色：会计科目,利息收入,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（二）、会计规定2、投资适用会计准则（1）、企业会计准则第22号金融工具确认和计量（财会20063号）主要：交易性金融资产、交易性金融负债；可供出售金融资产、持有至到期投资等（2）、企业会计准则第2号长期股权投资（财会201414号）,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（二）、会计规定3、四类金融资产常见账务处理,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（二）、会计规定3、四类金融资产常见账务处理,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（二）、会计规定4、“长期股权投资”会计处理流程图,长期股权投资核算流程图,取得环节,持有环节,处置环节,控股合并,其它方式,核算方法转换,权益法,成本法,股转转让,减资,清算,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（二）、会计规定4、（1）长期股权投资取得环节：,同一控制,非同一控制,企业合并（控股合并）A+B=A+B,支付现金、承担债务等,发行证券,非货币资产交换,债务重组,其它方式,集团间股份支付,取得方式,税法分一般和特殊处理,会计按公允价值计量,会计按账面价值处理,会计按账面价值计量存在会税差异,税法特殊处理时存在税会差异,母为子代为偿债,郑庆华所有者权益章P131,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（二）、会计规定4、（2）、持有环节之成本法和权益法：,确认股息,计提减值准备,成本法,确认净损益,确认：其它综合收益子公司可供出售金融资产公允价值变动,持有收益,股票股利处理,超额亏损确认,内部交易抵销,公允价值调整,政策期间调整,初始投资成本调整,分配股利,确认：资本公积-其它资本公积子公司接受投资产生溢价,权益法,计提减值准备,核算方法转化,长期股权投资核算方法,子公司正常利润,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（二）、会计规定4、（2）持有环节-长期股权投资核算方法转换,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（二）、会计规定5、长期股权投资的处置,成本法,权益法,股权转让,被投资公司清算,被投资公司减资,长期股权投资处置,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：纳税申报表链接（三）、相关案例及解析1、交易性金融资产（1）案例链接ASD纳税申报表链接-股权2014ASD2015ASD练习用：2015年中级职称P143例9-3例题申报表-债权链接2010年链接ASD备注：此案例中资产损失表中账载金额亦不考虑未实现收益转回！说明：本课件对资产损失账载金额采取公式计算账面价值减去处置收入的原理！这和资产收益保持互相一致的原因，防止出现思维紊乱为前提！如果账载金额为会计分录记录数【即包括未实现收益转回数】，此时相应的事项需要特殊处理。本课程暂未研究此种处理模式！,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：纳税申报表链接（三）、相关案例及解析1、交易性金融资产（2）会税差异明细见下表（3）、说明中未明确：处置时未实现的投资收益转回税法不认可！,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（三）、相关案例及解析2、可供出售金融资产（1）、案例分析ASD纳税申报表股权2012年链接ASD2013年ASD注意：可供出售金融资产有三个明细科目1、成本2、公允价值变动【对应的科目：“其它综合收益”转入”投资收益”，纳税调整】3、减值准备【对应的科目：“可供出售金融-减值准备”转入“投资收益”】案例链接ASD纳税申报表链接ASD练习：中级职称2015年P151中例9-6申报表2015链接ASD【经典例】2015中级职称P153中间出售债权的会计分录持有中间出售的债权类可供出售金融资产案例,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（三）、相关案例及解析2、可供出售金融资产（2）、会税差异明细表见下,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（三）、相关案例及解析3、持有至到期投资（1）、分期付息相关案例链接ASD纳税申报表实际利率2018年链接ASD更正ASD名义利率2018年链接ASD纳税筹划方案选择：如果折价发行，名义利息小于实际利息，应选择名义利率作为税法上确认的投资收益；反之溢价发票，名义利息大于实际利息，以实际利息作为税法上投资收益较为节税资金时间价值！（2）、一次还本付息案例ASD纳税申报表2018年链接ASD(3)、持有至到期投资的转化案例链接ASD纳税申报表链接ASD更正链接ASD,未实现收益转回,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（三）、相关案例及解析3、持有至到期投资(2)、会税差异明细表,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,（三）、相关案例及解析：4、长期股权投资（1)、长期股权投资取得中会税差异、【企业合并】中会计与税法处理对照表,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（三）、相关案例及解析：4、长期股权投资会计处理原则及案例分析(1)、长期股权投资取得中会计与税法主要差异分析、企业合并中会税差异。、会计上为进行企业合并【不区分同一控制与否】支付的审计费、资产评估费用和法律咨询费用等计入管理费用。税法须计入投资成本。、会计上同一控制下以非货币资产进行股权收购，不确认相应损益；税法上一般性税务处理须确认非货币资产相应的损益。、会计上非同一控制下以非货币资产进行股权收购，确认相应的损益；税法上特殊性税务处理不须确认非货币资产相应的损益。,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（三）、相关案例及解析：4、长期股权投资会计处理原则及案例分析(1)、长期股权投资取得A、企业合并中案例分析a、会计非同一控制下，税法特殊重组案例ASD。纳税申报表链接ASD更正ASDb、会计同一控制，税法一般处理案例SDF纳税申报表链接ASD更正ASD同时财税【2014】116号按五年分摊同时考虑！B、企业合并存在问题a、会计确认投资收益，税法特殊重组时同时填企业重组和投资收益表，重复调整问题！b、会计不确认收益，税法按一般重组。同时填视同销售表和投资收益表和企业重组表，三次调增！,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（三）、相关案例及解析：4、长期股权投资会计处理原则及案例分析(1)、长期股权投资取得中会计与税法主要差异分析、非企业合并中存在的会税差异。a、评估费用等作为长期股权投资的账面价值和计税基础的组成部分,会计税法相同!这点区别于合并方式取得情况！b、会计上投资的账面价值为换出资产的公允价值,会计账面价值与税法计税基础相同。如果会计上非货币资产交换未确认损益的，税法按公允价值确认计税基础，存在差异。非货币资产交换案例ASD纳税申报表ASDc、取得主要方式有支付现金链接ASD、发行权益证券链接ASD、投资者投入、债务重组、非货币资产交换。D、对外非货币资产投资同时取得【两项资产】长期股权投资和现金情况案例ASD纳税申报表ASDE、代子公司偿债产生的新型投资案例链接ASD,会税差异NCAB,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（三）、相关案例及解析4、长期股权投资会计处理原则及案例分析（2）、长期股权投资持有、处置环节会计税法差异分析、成本法下会计与税法差异1、计提减值损失税前不可扣除。2、股票股利【未分配利润转增股本】，会计不确认收入，税法按公允价值确认。3、处置时会计账面价值结转，税法按计税基础结转。相关案例成本法全过程链接ASD纳税申报表2015链接ASD2016链接ASD更正ASD股票股利链接ASD纳税申报表链接2012年ASD2013年ASD,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（三）、相关案例及解析4、长期股权投资会计处理原则及案例分析（2）、长期股权投资持有、处置环节会计税法差异分析、权益法下会计与税法差异、会计调整初始投资成本计入“营业外收入”；税法不认可。、会计持有期间确认的“投资收益”，税法不认可。、会计持有期间内部交易和被投资方资产公允、账面价值等调整的“投资收益”税法不认可。、收到股息红利：会计上不作为收入，税法作为收入。、超额亏损：会计上确认“投资收益”，税法不认可。,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（三）、相关案例及解析4、长期股权投资会计处理原则及案例分析（2）、长期股权投资持有、处置环节会计税法差异分析、权益法下会计与税法差异、会计上对被投资单位其它综合收益和所有者权益变动调整投资的账面价值【对应科目：其它综合收益资本公积-其它资本公积】，税法计税基础不变。其它综合收益科目对应的是：经营性交易【可供出售金融资产等】被投资单位发生的a/可供出售金融资产公允价值变动；b/金融资产重分类；c/存货或自用房地产转换为投资性房地产；d/外币汇兑差额；e/外币报表折差额。对应科目：长期股权投资-其它综合收益资本公积-其它资本公积科目对应的是：权益性交易【a/被投资单位接受股东投入溢价、b/权益结算的股份支付、c/可转换公司债券中包含的权益成份。】对应科目：长期股权投资-其它权益变动,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（三）、相关案例及解析4、长期股权投资会计处理原则及案例分析（2）、长期股权投资持有、处置环节会计税法差异分析、权益法下会计与税法差异、股票股利：被投资单位未分配利润转增股本，会计不确认，税法按公允价值确认。被投资单位股本溢价转增股本，会计税法均不确认。国税函【2010】79号、会计确认的减值准备，税法一般不认可须调整。特殊情况：发生实质性损害税法可以确认。（国家税务总局公告2011年第25号第42条。）借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备、处置：会计按账面价值结转，税法按计税基础结转。,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（三）、相关案例及解析4、长期股权投资（3）、会计处理原则及案例分析,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：（三）、相关案例及解析4、长期股权投资（3）会计处理原则及案例分析,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：5、交易性金融负债会计处理原则及案例分析（1）案例分析链接ASD纳税申报表链接ASD更正ASD(2)注意三点：、上年确认的利息费用只能在纳税调整表中调整！、利息需要在实际支付时才能扣除！【个别省份据权责发生制原则可以扣除】、填写处置收入与账面价值（或计税基础）必须全部填写负数。处置收入处置支出账面价值初始收入【这一点和交易性金融资产刚好相反，填表说明不明确】,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：6、混合投资（1）、税法规定:关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2013年第41号）:一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：(一)、被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同)；(二)、有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；(三)、投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；(四)、投资企业不具有选举权和被选举权；(五)、投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。,投资企业,被投资企业,股权投资,收取固定股息和按期回收投资,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：6、混合投资（1）、税法规定:关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2013年第41号）:二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：(一)对于被投资企业支付的利息，被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和关于企业所得税若干问题的公告(2011年第34号)第一条的规定，进行税前扣除。(二)对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：6、混合投资根据企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第一百一十九条债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资.关于发布企业所得税年度纳税申报表A类，2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号）企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：6、混合投资（2）、会计规定：财政部关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知（财企200667号）三、关于股份有限公司收购本公司股票的财务处理问题股份有限公司根据公司法回购股份，应当按照以下要求进行财务处理：库存股注销时，按照注销的股份数量减少相应股本，库存股成本高于对应股本的部分，依次冲减资本公积金、盈余公积金、以前年度未分配利润；低于对应股本的部分，增加资本公积金。借：实收资本资本公积【最低为0，股票不能折价发行原因】盈余公积【最低为0，先提后用】未分配利润贷：银行存款注：按照顺序冲减，前两项减至零为限。会计上未进入损益。税法不可税前列支。,第一部分:纳税调整项目明细表三、投资收益纳税调整明细表,一、投资收益税法与会计规定：6、混合投资（2）、会计规定：金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定（财会201413号）第六条第三款第一项1发行方的账务处理。（1）、发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量：、应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按债务工具的面值，贷记“应付债券优先股、永续债等（面值）”按其差额，贷记或借记“应付债券优先股、永续债等（利息调整）”、在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整进行调整等的会计处理。,第一部分:纳税调整项目明细表二、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,一、租金会计与税法规定：（一）、税法规定企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。关于贯彻