财务报告(5)

第十章财务会计报告,第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表高级讲师刘菲菲,学习目标：通过本章学习，掌握财务会计报告的概念、组成、目标、编制要求、分类，熟练掌握资产负债表、利润表的内容、结构和编制方法，了解现金流量表和所有者权益变动表的内容、结构和编制方法。,第一节财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念和目标(一)财务会计报告的概念财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。财务报告是会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算工作的阶段性工作总结。,(二)财务会计报告的目标,企业编制财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,二、财务会计报告的内容,我国企业会计准则规定，财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。,三、财务会计报告的作用,1财务会计报告为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供重要信息。2财务会计报告为投资者和债权人等进行决策提供重要信息。3财务会计报告为企业内部加强和改善经营管理提供重要信息。,四、财务会计报告的编制要求,基本要求：1、企业编制财务会计报告，应当以真实的交易、事项以及完整的、准确的账簿记录等资料为依据。2、企业编制财务会计报告，应当按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。3、企业编制财务会计报告，应当做到真实可靠、相关可比、便于理解、全面完整、编制及时。,（一）财务报告的组成财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果现金流量等会计信息的文件，它包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。,五财务报表的分类,中期财务报表按编报期间年度财务报表个别财务报表按编报主体合并财务报表,五财务报表的分类,静态报表按资金运动形态动态报表内部报表按服务对象外部报表,五财务报表的分类,一般企业报表按行业性质商业银行保险公司证券公司等,第二节资产负债表,一、资产负债表的概念资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。通过提供资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。,（一）资产负债表的内容包括：资产、负债和所有者权益三个部分。以“资产=负债所有者权益”为编制原理,二资产负债表的内容和格式,一资产负债表的内容和格式,（二）资产负债表的格式资产负债表分为账户式和报告式。我国的资产负债表采用账户式结构。两种结构如下图所示：,二资产负债表的内容和格式,报告式：资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,一资产负债表的内容和格式,账户式：资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,三资产负债表的编制,(一)资产负债表项目的填列方法资产负债表属于对比报表，各项目均需填列“期末余额”和“年初余额”两栏。1“年初余额”的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。,2.资产负债表中“期末数”的具体填列方法1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”等。2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“累计折旧”、“短期借款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如“长期待摊费用”、“长期借款”（减去归还期已不满1年的）“应付债券”(减去归还期已不满1年的）“长期应付款”（减去归还期已不满1年的）等。,4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等。,库存现金,货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金存货：原材料、在途物资、生产成本、库存商品、（材料采购、材料成本差异）等,5）根据有关明细账户的期末余额计算填列。如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等。应收账款扣除坏账准备,6）扣除减值准备填列,无形资产、在建工程、交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、存货、应收账款等,7）未分配利润的填列,1-11月，根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。年末根据“利润分配未分配利润”填列。,三资产负债表的编制,2、“期末余额”的填列方法1)根据总账余额直接填列2)根据总账科目的余额计算填列3)根据有关明细账户的期末余额计算填列；4)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列5）根据总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列6)综合运用上述填列方法分析填列,（二）资产负债表项目的列报说明,（二）资产负债表项目的列报说明,（二）资产负债表项目的列报说明,（二）资产负债表项目的列报说明,（二）资产负债表项目的列报说明,（二）资产负债表项目的列报说明,（二）资产负债表项目的列报说明,（二）资产负债表项目的列报说明,（二）资产负债表项目的列报说明,（二）资产负债表项目的列报说明,（二）资产负债表项目的列报说明,（二）资产负债表项目的列报说明,四、资产负债表的编制实例,见教材,第三节利润表,一、利润表的概念二、利润表的格式和内容三、利润表的编制,第三节利润表,一、概念反映一定时期生产经营成果的报表。二、结构和内容：1、基础：收入-费用=利润2、结构：单步式；多步式,一利润表的概念,利润表是总括反映企业在一定时期（月份、季度、年度）经营成果的报表。利润表是根据“收入费用利润”这一会计等式编制的。,三、多步式的内容及编制1、表首：报表名称、编制单位、时间、编号、货币单位2、正表：3.报表的编制方法：根据损益类账户发生额（账结、表结）利润表,二利润表的格式和内容,利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式利润表（如下图所示）。,二利润表的内容和格式,从上表可见，多步式利润表主要包括以下四个方面的内容：1、营业利润营业利润以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去损资失)得出。其计算公式如下：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益(或公允价值变动损失)投资收益(或损资失),二利润表的内容和格式,2、利润总额利润总额以营业利润为基础，加上营业外收入减去营业外支出得出。其计算公式如下：利润总额营业利润营业外收入营业外支出3、净利润净利润以利润总额为基础，减去所得税费用得出。其计算公式如下：净利润利润总额所得税费用4、每股收益根据每股收益准则的规定计算。,二利润表的内容和格式,三利润表的编制,（一）利润表项目的填列方法1、“上期金额”的填列方法“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表中的项目名称与本年度不一致，应对上年利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“上期金额”栏。,三利润表的编制,2、“本期金额”的填列方法“本期金额”金额栏内各项数字一般的填列方法应根据损益类科目的发生额分析填列。,二利润表的编制,（二）利润表各项目的列报说明,（二）利润表各项目的列报说明,（二）利润表各项目的列报说明,（二）利润表各项目的列报说明,（二）利润表各项目的列报说明,四、利润表的编制实例,资料：见教材,第四节现金流量表,一、现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。,二、现金流量表的编制基础,现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的。(一)现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。主要包括：1库存现金。2银行存款。3其他货币资金。,(二)现金等价物,现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。,三现金流量表的结构及内容,我国企业的现金流量表包括正表和补充资料两部分。正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式的结构。现金流量表补充资料包括三部分内容：1、将净利润调节为经营活动的现金流量；2、不涉及现金收支的投资和筹资活动；3、现金及现金等价物净增加情况。,三现金流量表的结构及内容,（二）现金流量的分类1、经营活动产生的现金流量；2、投资活动产生的现金流量；3、筹资活动产生的现金流量。,四现金流量表的填列方法,（一）经营活动产生的现金流量,四现金流量表的填列方法,二现金流量表的填列方法,四现金流量表的填列方法,四现金流量表的填列方法,（二）投资活动产生的现金流量,四现金流量表的填列方法,四现金流量表的填列方法,四现金流量表的填列方法,四现金流量表的填列方法,四现金流量表的填列方法,（三）筹资活动产生的现金流量,四现金流量表的填列方法,四现金流量表的填列方法,（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响该项目反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。,四现金流量表的填列方法,四现金流量表的填列方法,（五）现金流量表补充资料除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物变动情况等信息。,五现金流量表的编制方法,（一）工作底稿法工作底稿法就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。（二）T形账户法T形账户法就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。（三）分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。,第五节所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的概念所有者权益变动表，又称为股东权益变动表，它是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。,二所有者权益变动表的内容及结构,在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。格式：见教材P195P196,三所有者权益变动表的填列方法,三所有者权益变动表的填列方法,“净利润”项目，反映企当年实现的净利润（净亏损）金额。其中：“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。（1）“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额。（2）“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净利润以外其他所有者权益当年变动中享有的份额。（3）“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据企业会计准则第18号所得税规定应计入所有者权益的当年所得税影响金额。,三所有者权益变动表的填列方法,“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。（1）“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本和减少的资本。（2）“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。,三所有者权益变动表的填列方法,“利