企业所得税汇算清缴-这3张报表变化最大.docx

企业所得税汇算清缴：这3张报表变化最大在2014版企业所得税年度纳税申报表（A类）实施一年后，国家税务总局出台了3号公告关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告，对年度纳税申报表进行了修订。对原有41张申报表，修订范围涉及5张表，其中3张表废止，由新表替换，同时填报表格范围的要求也进行了修订。这些变化对于2015年的年度企业所得税汇算工作有较大影响，需要在汇算前学习掌握。这次修订含三种类型，本文就其修订依据和内容等方面进行分析。一、全面修改了3张申报表（一）固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）为落实国务院完善固定资产加速折旧政策，促进企业技术改造，支持创业创新，2014年出台了固定资产加速折旧政策关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 （财税201475号）， 2015年又对加速折旧实施范围进一步扩大关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）。固定资产加速折旧政策的统计核算工作较为复杂，填报要求高，实践中容易出错。为方便纳税人享受固定资产加速折旧政策，对企业所得税月（季）度预缴纳税申报表进行了修改，制定了较为方便、易于操作的固定资产加速折旧申报表表样。为保证纳税人用同一逻辑思路填报年度申报表，这次对固定资产加速折旧、扣除明细表进行了修订。该表是本次变化最大的一张表，取消了原来六大行业分行业填列、本期、累计折旧额的计算，增加了“税会处理一致”、“税会处理不一致”、其他固定资产加速折旧备案信息。在填报、审核过程中要把握：1.享受加速折旧政策的纳税人，填报本表即视为履行备案程序；2.税法折旧大于会计折旧额时才需要填写；3.不承担纳税调整职责。（为A105080第7列“2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额”提供数据）（二）抵扣应纳税所得额明细表（A107030）2015年出台的关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知（财税2015116号）和关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第81号）文件，将创业投资企业直接投资中小高新技术企业按一定比例抵扣应纳税所得额的税收优惠，扩大到了企业通过有限合伙制创投企业间接投资于中小高新技术企业。相应，在原表基础上，增加“有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税抵扣应纳税所得额”相应行次，并进一步完善了填报说明。（三）减免所得税优惠明细表（A107040）修订后内容依然是5项，但顺序、项目内容、详略程度进行了调整，小微企业优惠增加了减半征收的内容，国家需要重点扶持的高新技术企业项目，增加了低税率优惠及定期减免两种情况，而其他专项优惠进行了优化，增加了受灾地区损失，同时考虑了其扩展性。2015年企业所得税汇算清缴，小微企业税收优惠的计算是难点。根据财税201599号文件规定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。当纳税人2015年度的应纳税所得额在20-30万元之间时，符合条件的小型微利企业金额、减半征税金额的计算都很麻烦。为了简化计算与填报，在填报说明中发布了优惠比例查询表，该表只用于2015年度的企业所得税汇算清缴。二、个别报表项目的修改本次修订有两张表只涉及个别报表项目的修改。（一）企业基础信息表（A000000）1.“107从事国家非限制和禁止行业”修改为“107从事国家限制或禁止行业”。填报说明进行了相应修改。非限制和禁止，可以理解为非“限制和禁止”或是“非限制”和“非禁止”，不清晰。修改后更清晰明确，是否属于限制或禁止行业，是判断是否属于小型微利企业标准之一。2.“103所属行业明细代码”填报说明中，判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为“所属行业代码为06*至4690，小型微利企业优惠判断为工业企业”，不包括建筑业。根据国民经济行业分类（GB/4754-2011）说明，修改后小型微利企业中的工业企业实际是对应国民经济行业分类中的采矿业；制造业；电力、热力、燃气及水生产和供应业三大行业。（二）所得减免优惠明细表（A107020）根据关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第82号）规定，将居民企业转让5年（含，下同）以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。相应，所得减免优惠明细表（A107020）第33行“四、符合条件的技术转让项目”填报说明中，删除“全球独占许可”的限定。三、附表填报范围要求的修改2014版企业所得税年度纳税申报表含41张表，原规定除企业基础信息表和主表为必填表，其他主表的39张附表，纳税人根据企业的实际情况选择填报。依据2015年12月中办、国办印制的深化国地税征管体制改革方案要求，需要加强国税、地税征管信息互通，而国家也正酝酿出台慈善法，同时，为了强化金融风险的防范，掌握高新技术企业享受优惠情况，本次修订将职工薪酬纳税调整明细表（A105050）、捐赠支出纳税调整明细表（A105070）、特殊行业准备金纳税调整明细表（A105120）、高新技术企业优惠情况及明细表（A107041）等四张报表原来由发生纳税调整和享受高新技术优惠的企业填报，改为只要发生相关支出、准备金业务，或者高新技术企业亏损年度不享受优惠