NKZ薪酬设计课件.doc

NKZ薪酬设计课件 * * （二）具有下列情形之一的股权激励所得，不适用本通知规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税： 1.除本条第（一）项规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得； 2.公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得； 3.上市公司未按照本通知第五条规定向其主管税务机关报备有关资料的。 （三）被激励对象为缴纳个人所得税款而出售股票，其出售价格与原计税价格不一致的，按原计税价格计算其应纳税所得额和税额。 八、本通知自发文之日起执行。本文下发之前已发生但尚未处理的事项，按本通知执行。 * * 股票期权的纳税管理策略 （1）处理好月薪、年终奖、股权激励所得间的分配关系 股权激励属于中长期薪酬激励措施，行权限制期不得少于1年，国有控股上市公司行权限制期原则上不得少于2年，所以，如果规范运作，股权激励所得计税时都能按照最长期限12个月进行分摊计税。因此，如果企业适当控制月薪或年终奖的额度，实行股权激励计划，在月薪、年终奖按规定分别计税的同时，还可以按最长12个月平均分摊股权激励所得并单独计税，有利于降低税负。 实施股权激励计划符合薪酬构成多样化的节税原理，其节税的关键是合理搭配月薪、年终奖、股权激励所得，应尽量使三者适用的税率一致，其中年终奖适用的税率可以低一个等级。 * * （2）限制性股票、股票期权和股票增值权的选择 这三种股权激励方式不但管理方法和要求不同，纳税义务人的纳税义务发生时间和缴纳税款的压力也不同，企业和个人应在三者之间进行恰当选择。 当股权激励涉及的应纳税额较多时，除股票增值权之外，股票期权和限制性股票都会给纳税人带来缴纳税款的资金压力，这是选择股权激励计划的激励方式时应该考虑的问题。 * * （3）以境内上市公司股票作为标的股票 个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。所以，将境内上市公司股票作为标的股票授予职工，可以在转让股票时享受免税待遇。 （4）把握好股票期权行权和股票转让时机 由于股票期权在行权时纳税，而卖出股票时暂免纳税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。 * * （5）尽量缩短行权限制期 尽量缩短行权限制期的好处是，行权限制期满后，个人在行权有效期内均可行权，这为个人尽量在市价较低时行权、在市价较高时卖出股票提供了更多的选择机会。在市价较低时行权可以降低股票期权的应纳税所得额，进而降低税收负担。 国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法第二十一条规定：在股权激励计划有效期内，每期授予的股票期权，均应设置行权限制期和行权有效期，并按设定的时间表分批行权： (一)行权限制期为股权自授予日（授权日）至股权生效日（可行权日）止的期限。行权限制期原则上不得少于2年，在限制期内不可以行权。 * * (二)行权有效期为股权生效日至股权失效日止的期限，由上市公司根据实际确定，但不得低于3年。在行权有效期内原则上采取匀速分批行权办法。超过行权有效期的，其权利自动失效，并不可追溯行使。 上市公司股权激励管理办法（试行）第二十二条规定：股票期权授权日与获授股票期权首次可以行权日之间的间隔不得少于1年，股票期权的有效期从授权日计算不得超过10年；第二十三条规定：在股票期权有效期内，上市公司应当规定激励对象分期行权。 * * （6）行权有效期内在不同年度分次行权 行权有效期内应该在不同年度分次行权，这样可以更多次数地分解股票期权所得，分别计税降低适用税率。同时，个人在一个纳税年度中多次取得股票期权形式的工资薪金所得时应该累计计税，所以，在行权有效期内应把握好每年的行权次数和行权数量。分次行权 （7）申请分期纳税 股权激励所得涉及的个人所得税较多，除股票增值权之外，当个人产生股票期权和限制性股票的纳税义务时，取得的是股票而不是现金，加之为了取得股票已经支付了一定的资金，且按照规定股票不能及时转让变现，在这同时承担纳税义务会产生很大的资金压力。为此，财政部和国家税务总局出台了财税200940号文件，适度地解决这一问题，纳税义务人应该积极争取分期纳税。 * * 财政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税200940号）：由于公司法和证券法对上市公司董事、监事、高级管理人员等转让本公司股票在期限和数量比例上存在一定限制，导致其股票期权行权时无足额资金及时纳税问题，经研究，现就上市公司高管人员取得股票期权所得有关缴纳个人所得税问题通知如下： 一、上市公司高管人员取得股票期权所得，应按财税200535号和国税函2006902号有关规定，计算个人所得税应纳税额。 二、对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。 三、其他股权激励方式参照本通知规定执行。 四、本通知自印发之日（2009年5月4日）起执行。 * * （五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略 1. 民营企业股东薪酬的设计及基本纳税规定 一般来说，企业的投资者在企业不仅以股东的身份存在，有的兼具股东和董事（长）双重身份，也有的兼具股东、董事（长）和雇员三重身份。相对应地，其收入往往也会涉及三个部分，一是以股东身份取得的股息、红利；二是以董事（长）身份取得的董事费收入；三是以雇员身份取得的工资、薪金。 按照现行个人所得税法的规定，股息、红利收入按照20%的比例税率缴纳个人所得税；董事费收入作为劳务报酬所得依照三级超额累进税率纳税；工资、薪金所得按照九级超额累进税率纳税。 股东的薪酬设计主要是合理安排股东的股息收入、董事费收入和工资薪金收入，尤其是搭配好彼此之间的关系，降低股东的税收负担。 * * 2. 股东分红的税务处理 个人所得税法第三条规定：利息、股息、红利所得，适用比例税率，税率为20%；个人所得税法第六条规定：利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所得额。 国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）规定：股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。 国税发199489号同时规定：利息、股息、红利所得实行源泉扣缴的征收方式，其扣缴义务人应是直接向纳税义务人支付利息、股息、红利的单位。 资料股利.doc * * 国家税务总局关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复（国税函2008267号）：根据中华人民共和国个人所得税法和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。 江苏省地方税务局关于个人代企业向银行借款收取的利息收入征免个人所得税问题的批复（苏地税函2004188号）：企业以反担保形式或个人资产抵押形式由个人向银行贷款，所贷款项交由企业使用，应支付的利息由企业付给贷款的个人，再由个人全额付给银行。由于在整个借贷过程中，个人并未取得所得，因此上述情况下企业支付给个人的贷款利息不征收个人所得税。 （企业所得税前能扣除个人转付的利息吗？） 投资者投资未到位的利息；个人的利息收入是否缴纳营业税 * * 上市公司分配股息的个人所得税优惠 财政部 国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知（财税2005102号）： 为促进资本市场发展，经国务院批准，现将个人所得税股息红利所得有关税收政策问题通知如下： 一、对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。二、上述规定自文发之日（2005年6月13日）起执行。 因此，根据税法的规定，个人从非上市公司取得股息红利收入要缴纳20%的个人所得税，非上市公司以盈余公积转增实收资本时，个人要按照全部转增额缴纳20%的个人所得税；个人从上市公司取得股息红利按照半数缴纳20%的个人所得税，上市公司派发红股时个人按面值的一半缴纳20%的个人所得税，相当于上市公司股利的个人所得税税率为10%。所以，拟上市公司应该向个人股东少发或者不发股息，等上市之后再分配股息，个人税负可以降低了一半。 * * 私营企业税后利润分配时的个人所得税 根据实质重于形式原则，私营企业税后利润分配给股东时如何缴纳个人所得税，苏地税发1999010号的规定较为全面具体。 关于个人所得税有关业务问题处理意见的通知（苏地税发1999010号）的规定如下： （一）关于私营企业税后利润分配给投资者个人征税的问题 、私营企业的税后利润，应按财务制度规定进行分配。属于下述情况之一的，均应按“利息、股息、红利所得”项目，征收个人所得税。 私营企业将税后利润分配给投资者个人的部分； 私营企业税后利润分配后，应归企业支配使用而实际用于投资者个人消费的部分； 私营企业税后利润未按财务制度规定进行分配，但经主管地税机关审核后认定已用于投资者个人消费的部分。 * * 、私营企业在关闭、合并、分立时，应进行清产核资，经主管地税机关审核认定后，对其净资产（所有者权益）增值部分，按照“利息、股息、红利所得”项目，计征个人所得税。? 、私营企业帐册不健全，不能真实、准确反映投资者收入取得和分配情况的，或应当进行清产核资而不进行，无法确认其净资产增值的，由主管地税机关采用核定征收的办法，计征其个人所得税。 个人投资于其他企业所取得的所得，也应按上述规定办理。 * * 3. 股东不同收入形式的税负比较及纳税安排 案例：如某民营有限公司的四位股东甲、乙、丙、丁分别从其所投资的企业一次性取得了1.2万元、6万元、12万元和150万元的收入，如果这些收入分别以股息所得、劳务报酬所得和工资薪金所得（年终奖）领取，相应的税负见下表： 收入 股息 劳务报酬 工资薪金 （年终奖） 12000 2400 1920 1175 60000 12000 12400 8875 120000 24000 31400 23625 1500000 300000 473000 659625 * * 股东领取的三种不同形式的收入对于企业所得税的影响是：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益在计算企业所得税的应纳税所得额时不能扣除；董事费属于管理费用，可在缴纳企业所得税前据实列支；工资薪金支出只要属于合理范畴内的，在缴纳企业所得税前可以扣除。即企业支付董事费和工资薪金可以少缴企业所得税。当股东从企业领取的收入不多时，领取工资薪金对降低企业所得税和个人所得税都是有利的。但是，工资薪金增加有可能导致社保支出增加。 在不考虑股东个人领取的不同形式的收入对企业所得税和社保支出影响的情况下，单一地比较分析个人所得税的轻重，