毕业设计（论文）-浅谈会计电算化舞弊原因及防范.doc

目录1绪论41.1选题背景与意义41.2国外、国内参考文献综述51.3研究方法52 会计电算化及会计电算化舞弊的概念72.1会计电算化的概念72.2会计电算化舞弊的概念73 会计电算化舞弊的原因.73.1.会计电算化过程中的内部控制制度存在的缺陷83.1.1 利益驱动83.1.2 报复单位83.1.3. 展示才华83.1.4. 其他目的93.2 会计电算化过程中所应用的软件本身并不完善，存在一定的技术性缺陷93.3会计电算化相应的法律法规尚需完善93.4.审计不力94 会计电算化舞弊的手段104.1.操纵输入104.2.篡改数据文件104.3.篡改运行程序114.4.非法操作114.5.篡改输出数据114.6.其他手段125 会计电算化舞弊的防范125.1.建立健全内部控制制度125.2.加快现代会计信息系统的建立135.3.建立健全会计电算化法制建设145.4.充分发挥审计人员的作用146 结语15参考文献16致谢16 摘要【摘要】会计电算化是计算机技术和现代会计相结合的产物。如果产生舞弊现象 , 将会给有关各方带来不可估量的损失。本文解释了会计电算化的概念并且分析了会计电算化舞弊的原因和手段 , 提出了防止会计电算化舞弊的措施。【关键字】会计电算化 舞弊 防范前言进入大学之前，我对会计的概念几乎为零。进入大学之后，听了我们老师的会计课，知道会计是一门“透过现象看本质”的学科。我们除了需要了解商界金融界各项交易，透过交易这个“现象”，发掘她的“本质”，还给她本来面目，然后用会计语言表达在账目上。我们继续了解到，因为发掘本质这个过程有着极大的主观因素，所以可操作的程度很大，使会计发生错弊的情况大大增加，触犯了法律并危害了投资者的利益。经过大学三年学习对会计的了解越来越全面，也就越来越了解自己的目标，除了专业知识，我还有很多需要学习的知识，掌握各种金融工具以避开风险，还要加强训练自己的思维。在这三年的学习中，我一直对“会计电算化环境下的会计舞弊及其防范措施”很感兴趣，我认为：作为计算机技术与现代会计相结合的产物 , 会计电算化在会计信息处理中得到了迅速普及和广泛运用 , 其优越性不言而喻 , 但较少有人关注会计电算化所带来的负面影响 , 特别是会计电算化舞弊所引起的损失。在当今的信息时代 , 随着计算机技术的迅速发展和人们计算机水平的提高 , 这种现象与损失将会与日俱增 , 越来越受到业界的普遍关心。所以以下是我对会计电算化舞弊的有关问题及其防范加以粗浅的研究。 1绪论1.1选题背景与意义电算化会计舞弊是指利用业务便利、不按操作规程或未经允许上机操作，对会计电算化系统进行操恶意修改、电子偷窃和人工偷窃等故意行为。企业在建立了电算化会计系统后，由于计算机的运算速度快、计算精度高、提供信息全面，因而大大提高了会计工作的质量，改变了会计工作的面貌，会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化。 我国的会计电算化工作起步较晚， 聪0世纪70年代末开始，经历了尝试阶段、自发发展阶段和有组织、有计划地稳步发展阶段，到目前的管理型会计软件发展阶段。在这20多年的发展过程中，已取得了长足的进步，商品化、通用化的财务软件得到了广泛的应用。许多会计软件的开发已经走向专业化、商品化、社会化的轨道，在高速发展的知识经济下，会计信息系统的内外环境发生了重大变化。会计信息系统将朝着两个方向发展，一是会计信息系统本身的智能化，形成会计决策支持系统；二是会计电算化系统必然向网络化的方向发展。 随着计算机网络技术的大规模应用和发展，以及会计核算业务量的增大、业务种类的繁多、对会计信息资料的分析与研究的深入，计算机单机处理的方式难以完成现有会计核算工作。同时，网络技术的迅速发展及应用领域的不断拓宽，也是会计电算化系统出现许多新的特征。这些虽推动现有会计信息系统的发展，但也对现有的会计电算化系统的发展产生了一定障碍。会计电算化是会计发展的需要,而且是经济和科技发展对会计工作提出的要求,是时代发展的要求,实现会计电算化具有重要的现实意义和深远的历史意义。1.2国外、国内参考文献综述 该书涵盖面广，力求新颖充实、图文并茂、深入浅出和通俗易懂，以便适应不同层次读者的需要。该书既可供高等财经院校会计学专业和其他管理学专业以及相关培训课程作为教材使用，亦可作为各种类型组织的信息系统操作人员、会计人员、经营管理者和其他信息系统使用者的自修参考书。本教材内容丰富，体系结构新颖，不仅阐述了在IT环境下会计信息系统的建立目标、内容、方法及实施步骤等，而且重点介绍了信息社会的特点、企业竞争环境的变化、信息技术对会计工作、会计信息系统的影响，以及会计人员如何面对机遇和挑战。读者会看到“传统”知识和“最新”知识的有机结合，为了建立会计信息系统课程的框架结构，我们综合了业务、会计、信息用户、信息技术和信息系统方面的知识。1.3研究方法调查法调查法是科学研究中最常用的方法之一。它是有目的、有计划、有系统地搜集有关研究对象现实状况或历史状况的材料的方法。调查方法是科学研究中常用的基本研究方法，它综合运用历史法、观察法等方法以及谈话、问卷、个案研究、测验等科学方式，对教育现象进行有计划的、周密的和系统的了解，并对调查搜集到的大量资料进行分析、综合、比较、归纳，从而为人们提供规律性的知识。调查法中最常用的是问卷调查法，它是以书面提出问题的方式搜集资料的一种研究方法，即调查者就调查项目编制成表式，分发或邮寄给有关人员，请示填写答案，然后回收整理、统计和研究。观察法观察法是指研究者根据一定的研究目的、研究提纲或观察表，用自己的感官和辅助工具去直接观察被研究对象，从而获得资料的一种方法。科学的观察具有目的性和计划性、系统性和可重复性。在科学实验和调查研究中，观察法具有如下几个方面的作用：扩大人们的感性认识。启发人们的思维。导致新的发现。经验总结法经验总结法是通过对实践活动中的具体情况，进行归纳与分析，使之系统化、理论化，上升为经验的一种方法。总结推广先进经验是人类历史上长期运用的较为行之有效的领导方法之一。描述性研究法描述性研究法是一种简单的研究方法，它将已有的现象、规律和理论通过自己的理解和验证，给予叙述并解释出来。它是对各种理论的一般叙述，更多的是解释别人的论证，但在科学研究中是必不可少的。它能定向地提出问题，揭示弊端，描述现象，介绍经验，它有利于普及工作，它的实例很多，有带揭示性的多种情况的调查；有对实际问题的说明；也有对某些现状的看法等。系统科学方法20世纪，系统论、控制论、信息论等横向科学的迅猛发展，为发展综合思维方式提供了有力的手段，使科学研究方法不断地完善。而以系统论方法、控制论方法和信息论方法为代表的系统科学方法，又为人类的科学认识提供了强有力的主观手段。它不仅突破了传统方法的局限性，而且深刻地改变了科学方法论的体系。这些新的方法，既可以作为经验方法，作为获得感性材料的方法来使用，也可以作为理论方法，作为分析感性材料上升到理性认识的方法来使用，而且作为后者的作用比前者更加明显。它们适用于科学认识的各个阶段，因此，我们称其为系统科学方法。2 会计电算化及会计电算化舞弊的概念2.1会计电算化的概念会计电算化的概念有广义和狭义之分。狭义的会计电算化是指以电子计算机(以下简称计算机)为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用；广义的会计电算化是指与实现会计工作电算化有关的所有工作，包括会计电算化软件的开发和应用、会计电算化人才的培训、会计电算化的宏观规划、会计电算化的制度建设、会计电算化软件市场的培育与发展等。2.2会计电算化舞弊的概念会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。作为会计舞弊的一种形式 , 会计电算化舞弊是指针对会计电算化信息系统所进行的财务造假和欺诈行为 , 它既包括违反国家法律法规的规定所进行的盗窃、贪污、侵吞公私财物行为 , 也包括制造虚假会计信息、非法获取会计信息、破坏会计电算化信息系统等行为。它具有针对性、故意性、违法性、隐蔽性、严重性、多样性等特点。3 会计电算化舞弊的原因会计电算化舞弊的原因内部控制制度存在的缺陷所应用的软件本身并不完善法律法规尚需完善 审计不力利益驱动报复单位展示才华其他目的图213.1.会计电算化过程中的内部控制制度存在的缺陷 3.1.1 利益驱动有些人员, 因个人私欲膨胀、贪婪、生活拮据等原因 , 实施会计电算化舞弊行为 , 他们盗窃单位的资产 , 据为己有 , 或将单位的会计信息作为情报 , 出卖给竞争对手或其他利害关系人 , 以获取利益. 3.1.2 报复单位有些人员并不想从舞弊中取得利益, 但因为对单位的薪金、职务、奖惩等政策不满意 , 而采取破坏会计电算化系统的方式 , 报复所在单位。这种报复行为常常是破坏性 , 有造成巨大损失的潜在危险。3.1.3. 展示才华也有些人员并不想从舞弊中取得利益, 但为了展示自己在计算机方面的才能 , 通过计算机网络或直接进入会计电算化信息系统 , 修改、删除、添加文件、记录 , 从而表现自己的才能 , 产生轰动效应。近几年频繁出现的“黑客”袭击网络事件 , 就是很好的例证。3.1.4. 其他目的有些单位的负责人, 为了骗取业绩、上市资格、投资者的投资 , 获得银行贷款、少交纳税款、逃避工商检查等 , 授意、指使会计电算化信息系统操作人员隐瞒某些事实真相 , 制造虚假会计信息。3.2 会计电算化过程中所应用的软件本身并不完善，存在一定的技术性缺陷 会计电算化过程中安全性与保密性存在着诸多的问题和不足，如：许多软件缺乏操作日志记录功能，对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录，出现问题不便于追究责任；数据库缺少必要的加密措施，可以很方便的从外部打开修改等等。这些都为舞弊提供了便利。3.3会计电算化相应的法律法规尚需完善虽然会计电算化已经得到普及并不断发展，但配套的管理机制还没有及时建立健全起来。如内部控制制度不完善，对系统应用的职责权限、操作权限规定不严，人们对会计电算化系统的安全保密性缺乏足够的认识，电算化审计监督跟不上。3.4.审计不力主要是企业内部审计不力，不能及时发现问题，使会计工作中存在的隐患不能及时解决；审计人员对会计电算化的工作本身不是太了解，对计算机不熟悉，无法做出正确的审计4 会计电算化舞弊的手段通过对近几年来会计电算化舞弊的分析可以发现 , 会计电算化舞弊的手段主要有操纵输入数据、篡改数据文件、篡改运行程序、非法操作等。舞弊手段操纵输入纂改数据文件纂改运行程序其他手段篡改输出数据非法操作图31 4.1.操纵输入这是最简单也是最常用的会计电算化舞弊手法。操纵输入是指当事人在将经济业务数据输入到会计电算化信息系统的过程中 , 通过对业务数据做手脚来达到舞弊目的的一种手段。如伪造虚假业务 , 以粉饰报表信息; 伪造虚假的汇款凭单、还款票据、存款单等 , 以窃取现金; 修改存款账号 , 以图将他人存款转到自己的账户上; 删除存货文件数据，并将存货据为己有等。4.2.篡改数据文件篡改数据文件是指通过维护程序或直接通过终端来修改数据文件, 从而达到舞弊目的的一种手段。在会计电算化条件下 , 进入到会计电算化信息系统中的数据是存放在数据库文件中的 , 有些不法分子利用数据库文件的某些缺陷来达到自己非法的目的 , 通过维护程序或直接通过终端进入到会计电算化信息系统中去 , 直接修改数据文件的内容 , 从而进行舞弊活动。4.3.篡改运行程序篡改程序是指通过对程序作非法改动以达到舞弊的一种手段。实现会计电算化的一个重要方面是必须具有采集、存储和处理数据的程序 , 这些程序是由程序员设计的 , 而有些软件开发程序员或软件使用单位的程序维护人员 , 在运行软件的程序上做文章 , 采用截尾术将计算中的四舍五入部分逐笔积累起来 , 然后通过暗设程序将这些小零头数据 , 转移到自己的账户中 , 表面上却看不出任何违规之处。4.4.非法操作非法操作是指操作人员不按操作规程操作或未经允许上机操作以达到舞弊目的的一种手段。正如所有的应用软件一样 , 会计电算化软件也是由操作人员按照一定的操作规程来完成操作的 , 有其特定的操作规程和要求 , 而有些人员不严格按照操作规程和要求操作会计电算化软件 , 采取非法操作的方式来达到舞弊的目的。如操作人员未经批准擅自启动现金支票签发程序 , 生成一张现金支票到银行支取现金。4.5.篡改输出数据篡改输出数据是指将会计电算化信息系统中已存在的数据资料进行非法输出, 以达到舞弊目的的一种手段。前已述及 , 会计电算化信息系统的数据是存放在数据库文件中的 , 可以利用专用的报表软件产生出所需要的会计报表和其他报表 , 这些报表通常是由操作员自行设置取数路径和函数 , 软件自动运行形成的 , 并以报表文件的方式存放在计算机里的 , 这就给舞弊者带来了可逞之机 , 如非法修改、销毁、输出有关报表 , 利用终端窃取输出的机密信息等等。4.6.其他手段除了上述舞弊手段之外, 有些人还利用诸如电子窃听、译码、拷贝、拍照、复印等手段进行舞弊。在上述舞弊手段中 , 系统人员一般采用篡改系统程序软件和应用程序、非法操作等手段; 内部用户一般采用篡改输入的手段 , 也有采用篡改输出手段的; 外来者一般采用终端篡改或其他如盗窃、破坏等手段。5 会计电算化舞弊的防范对于会计电算化舞弊, 我们不能等闲视之 , 应该采取积极、有效的方法进行防范。根据会计电算化舞弊的特点、原因和手段 , 我认为应从以下几个方面入手。5.1.建立健全内部控制制度实行会计电算化的单位, 也要建立健全会计电算化内部控制制度 , 这是最具体、最直接、最现实、最主要的防范会计电算化舞弊措施。会计电算化内部控制制度主要包括一般控制和应用控制两个方面。一般控制是面向整个会计电算化信息系统而进行的控制 , 是对会计电算化信息系统中组织、操作、安全、开发等系统运行环境方面所进行的控。主要控制措施有: 系统软件的购买、开发要经授权、批准; 系统的测试、实施专人负责; 系统文件的编制和存取要经授权、批准和保密控制; 上机操作人员的授权制度; 留下操作审计轨迹; 建立设备、设施安全措施 , 档案保管安全控制措施 , 联机接触控制措施等; 使用侦测装置、辩真措施和系统监控等; 规定建立备份或副本的数量和时间 , 以及由谁建立和由谁负责保管等。应用控制是指会计电算化信息系统在具体运行过程当中的控制。主要控制措施有: 由专门录入人员录入数据 , 并不允许其对数据进行修改、复制、或其他操作; 数据输入前必须经过有关负责人审核批准; 对输入数据进行校对; 输出审核批准; 错误正控制; 建立输出记录; 建立输出文件及报告的签章、授权制度; 建立数据传送的加密制度; 严格减少资产的文件输出等。需要指出的是 , 上述内部控制制度不在于制定 , 关键在于制度的执行。因此 , 一方面要重视和加强内部控制制度的建立 , 另一方面要采取有力措施 , 使内部控制制度得到有效地执行。5.2.加快现代会计信息系统的建立在传统的会计电算化信息系统中, 进入到会计电算化信息系统的数据是所输入的记账凭证 , 并通过手工或计算机程序给记账凭证编号 , 以唯一确定各项会计事项。由于记账凭证的基础是原始凭证 ,基础数据的采集仍然分散在各个业务职能部门 , 各个业务职能部门为了有效地履行自身的职能 , 往往各自拥有一套独立的信息系统来采集、存储和处理业务数据 , 会计部门只是被动地等待接受其部分业务的部分数据 , 并将纸制文档上的数据重新输入到计算机 , 或对电子文件利用接口程序进行数据转换 , 形成会计信息 , 因此很容易造成数据输入阶段的舞弊行为。而现代会计信息系统是利用现代信息技术的成就 , 实现财务信息和非财务信息的实时采集、集中存储、及时处理、全面共享、随意访问 使会计工作的重心由核算型向管理型转变 , 为决策提供支持 , 其核心是业务处理过程与信息处理过程的集成。它以数据的安全性、完整性和一致性较好的大型网络数据库 (如 Sybase、Oracle、Informix、DB2) 为数据管理工具 , 利用企业系统规划法BSP , 对组织的业务活动流程进行重新组合 , 以满足组织短期和长期的信息需要。由于它把组织看成是一个整体来采集、存储和处理业务数据 , 各个业务职能部门不在拥有各自独立的信息系统来采集、存储和处理业务数据 , 而是通过网络技术实现业务数据的全面共享 , 会计部门也无需重新输入数据或对电子文件进行数据转换 , 这在一定程度上可以防止舞弊行为的发生 , 所以 , 必须加快现代会计信息系统软件的开发和应用。5.3.建立健全会计电算化法制建设目前, 虽然我国逐步进入了法制社会 , 也制定了一些会计电算化方面的法规 , 如会计电算化管理办法、商品会计核算化软件评审规则、会计核算软件基本功能规范、会计软件数据接口规范等 , 但在预防、惩治会计电算化舞弊方面还是一个空白。由于法规的不健全 , 使得会计电算化舞弊的防范控制和惩治很困难 , 所以我们不能仅靠现有的一些法律法规来规范会计电算化行为 , 当务之急是必须与时俱进 , 根据高科技、新技术条件下新型犯罪的特点 , 建立健全会计电算化法制建设 , 尽快制定预防和惩治会计电算化舞弊等方面的法律 , 明确规定哪些行为属于会计电算化舞弊行为 , 惩处办法是什么等等 , 使得舞弊者知道舞弊行为的后果 , 也使得执法部门在惩治会计电算化舞弊时有法可依 , 违法必纠。5.4.充分发挥审计人员的作用长期以来, 查错防弊一直是审计工作的一项重要职能 , 现在和将来也不例外。审计人员发挥在检查和防止会计电算化舞弊方面的作用 , 可以从两个方面入手: 一是在审计中直接查出计算机舞弊案件 , 交由司法部门处理 , 以震慑犯罪分子; 二是审核和评估内部控制制度的弱点 , 提请被审计单位改善内部控制制度 , 进而通过完善的内部控制制度来预防、查出和处理计算机舞弊活动。为此 , 审计人员应对会计电算化信息系统的运行环境和具体运行过程进行研究和评价 , 特别是要考虑篡改输入数据、篡改数据文件、篡改运行程序、篡改输出数据 , 以及非法操作的可能性 , 对已发现的内部控制弱点 , 都应报告给被审计单位管理当局 , 以引起其注意 , 加以改正 , 可能的话 , 还应提出相应的建议。6 结语 本论文是从会计电算化及会计电算化舞弊的概念、会计电算化舞弊的原因、会计电算化舞弊的手段和会计电算化舞弊的防范这几个方面提出了一些不成熟的想法，在写作过程中参照了书本上、课堂上、网络上、实习中的相关知识，我想通过自身的努力能把所学的会计电算化专业知识加一概括总结和提练，形成自己独到的见解，进而在社会上和今后的工作实践中具体运用，这也算是对三年学业的一项综合总结吧，因所学知识有限，对社会的接触也少，特别是没有实际的工作经验，所以对电算化会计工作的认识也很肤浅，论文中的疏忽和不足在所难免，恳请老师批评指正。 我感到要把在学校所学的专业知识转化到实践中,必须学会会计电算化的实际应用,在企业经营中选择适合企业自身需要的会计软件。 因为,随着计算机技术在各行各业中的广泛应用,会计工作也由传统的记账、算账与报账转变到参与企业管理、经营决策的较高层次。所以现代会计的主要职能,不仅要求会计人员深入研究资金、成本、价格与利润之间的变量关系,努力提高经营效果和经济效益