2019初级会计包过笔记-习题班第02讲-第二单元-增值税的计算(一).doc

第二单元 增值税的计算第一部分：考点综述考点01：销售服务（）（P121）1.交通运输服务（1）交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（2）无运输工具承运业务，按照“交通运输服务”缴纳增值税。（3）国际运输服务、航天运输服务适用增值税零税率。（4）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，免征增值税。2.邮政服务邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务（邮品销售、邮政代理等）。3.电信服务（1）电信服务包括基础电信服务和增值电信服务。（2）卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”缴纳增值税。4.建筑服务（1）建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。（2）其他建筑服务包括钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化、搭脚手架、爆破等工程作业。5.金融服务金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。6.现代服务（1）研发和技术服务研发和技术服务，包括研发服务、合同能管理服务、工程勘察勘探服务和专业技术服务。（2）信息技术服务信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。（3）文化创意服务文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（4）物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。（5）租赁服务租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。租赁服务包括有形动产租赁服务和不动产租赁服务。将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照“经营租赁服务”缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。（6）鉴证咨询服务鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”缴纳增值税。（7）广播影视服务广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。（8）商务辅助服务商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资服务和安全保护服务。（9）其他现代服务【解释1】经纪代理服务，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、报关代理、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。【解释2】货物运输代理属于“经纪代理服务”，而非“物流辅助服务”。【解释3】广告代理属于“广告服务”（文化创意服务），而非“经纪代理服务”。7.生活服务（1）生活服务，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（2）居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。考点02：不征收增值税的项目（）（P125）1.非经营活动（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。【解释】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不征收增值税。（3）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。2.非境内（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3.不征收增值税的其他情形（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务（用于公益事业的服务），不征收增值税。（2）存款利息，不征收增值税。（3）被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。考点03：增值税纳税义务发生时间（）（P145）1.纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具体为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（7）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（8）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。2.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。考点04：销售额的确定（）（P129）1.价外费用（1）价外费用（价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费），无论在会计上如何核算，均应计入销售额。（2）下列项目不属于价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2.包装物押金（1）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算且时间在1年以内又未逾期的，不并入销售额征税。（2）实际逾期因对方未按照合同约定退还包装物而没收的包装物押金，并入销售额征税（视为含税收入，按照所包装货物的适用税率征税）。（3）1年以上按照合同约定虽未逾期但已经收取1年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税（视为含税收入，按照所包装货物的适用税率征税）。（4）对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，在收取时就应并入当期销售额中征税。3.商业折扣（1）销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。（2）未在同一张发票的“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。4.以旧换新（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同期销售价格确定销售额。（2）金银首饰以旧换新的，应按照销售方实际收取的不含增值税的价款征收增值税。考点05：组成计税价格（）（P130）1.视同销售货物（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人。表4-1 视同销售货物用途自产、委托加工的货物外购的货物非增值税应税项目集体福利或者个人消费投资分配无偿赠送2.组成计税价格（1）不征消费税的组成计税价格=成本+利润=成本（1+成本利润率）（2）从价定率计征消费税的组成计税价格=成本+利润+消费税=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）【解释】只有在没有同类货物平均销售价格的情况下，才需要计算组成计税价格。3.视同销售服务、无形资产、不动产纳税人销售服务、无形资产、不动产价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的，或者发生视同销售服务、无形资产、不动产的行为而无销售额的，税务机关有权按照下列顺序核定销售额：（1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；（2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率）【解释】下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产，应当征收增值税，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外：（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务；（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产。考点06：当期准予抵扣的进项税额（）（P133）1.凭票抵扣（1）增值税专用发票一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。（2）海关进口增值税专用缴款书一般纳税人进口货物，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）完税凭证从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。2.计算抵扣购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式为：进项税额=买价扣除率考点07：不得抵扣的进项税额（）（P134）1.特定用途用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。【解释1】如果购进的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）和不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣。如果既用于上述不允许抵扣项目又用于准予抵扣项目的，其进项税额准予全额抵扣。【解释2】自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予全额抵扣。（2019年新增）【解释3】其他权益性无形资产（基础设施资产经营权、公共事业特许权、域名、冠名权、转会费等），不区分用途，可以抵扣进项税额。2.特定服务一般纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。【解释1】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得抵扣。【解释2】金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。一般纳税人购进的贷款服务，不得抵扣进项税额。【解释3】生活服务，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。【解释4】居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。3.非正常损失（1）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。【解释】（1）因管理不善造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣；（2）因不可抗力造成的损失，其进项税额可以抵扣。4.运费（1）用于“适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能抵扣进项税额。（2）非正常损失的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣。考点08：进项税额转出（）（P135）1.已抵扣进项税额的购进货物或者劳务如果事后改变用途（用于集体福利或者个人消费），或者购进货物发生非正常损失、在产品或者产成品发生非正常损失，应当将该项购进货物或者劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额。2.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。第二部分：典型例题【资料1】（2016年）甲食品厂为增值税一般纳税人，主要从事食品生产和销售业务，2018年10月有关经济业务如下：（1）购进生产用原材料取得增值税专用发票注明税额26000元；购进办公设备取得增值税专用发票注明税额8500元；支付包装设计费取得增值税专用发票注明税额1200元；购进用于集体福利的食用油取得增值税专用发票注明税额2600元。（2）销售袋装食品取得含税价款696000元，另收取合同违约金58000元。（3）采取分期收款方式销售饮料，含税总价款116000元，合同约定分3个月收取货款，本月应收取含税价款46400元。（4）赠送给儿童福利院自产瓶装乳制品，该批乳制品生产成本2320元，同类乳制品含税销售价款3480元。已知：除了食用油适用10%的增值税税率外，本题涉及的其他货物适用的增值税税率均为16%，成本利润率为10%；取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。1.下列甲食品厂当月发生的进项税额中，准予从销项税额中抵扣的是（ ）。A.购进办公设备的进项税额8500元B.购进用于集体福利的食用油的进项税额2600元C.购进生产用原材料的进项税额26000元D.支付包装设计费的进项税额1200元【答案】ACD【解析】选项B：购进货物用于集体福利、个人消费的，对应的进项税额不得抵扣。2.甲食品厂当月销售袋装食品增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。A.696000（1+16%）16%=96000（元）B.（696000+58000）16%=120640（元）C.（696000+58000）（1+16%）16%=104000（元）D.696000+58000（1+16%）16%=119360（元）【答案】C【解析】销售货物收取的合同违约金58000元属于价外费用（视为含税收入），应价税分离后并入销售额计税。3.甲食品厂当月销售饮料增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。A.4640016%=7424（元）B.46400（1+16%）16%=6400（元）C.116000（1+16%）16%=16000（元）D.11600016%=18560（元）【答案】B【解析】采取分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。在本题中，合同约定本月应收款项为46400元，本月应当按照46400元计算销项税额，而且题目明确交待“46400元”为含税价款，应当作价税分离处理。4.甲食品厂当月赠送自产瓶装乳制品增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。A.2320（1+16%）16%=320（元）B.3480（1+16%）16%=480（元）C.2320（1+10%）16%=408.32（元）D.348016%=556.8（元）【答案】B【解析】该批乳制品有同类乳制品价格，应按同类乳制品的平均销售价格确定销售额，不能按照组成计税价格确定销售额。此外，题目明确交待“3480元”为含税价款，应当作价税分离处理。【资料2】（2016年）甲制药厂为增值税一般纳税人，主要生产和销售降压药、降糖药及免税药。2018年10月有关经济业务如下：（1）购进降压药原料，取得的增值税专用发票上注明的税额为85万元；支付其运输费取得的增值税专用发票上注明的税额为1.32万元。（2）购进免税药原料，取得的增值税专用发票上注明的税额为51万元；支付其运输费取得的增值税专用发票上注明的税额为0.88万元。（3）销售降压药600箱，取得含增值税价款702万元，没收逾期未退还包装箱押金23.2万元。（4）将10箱自产的新型降压药赠送给某医院临床使用，成本4.68万元/箱，无同类药品销售价格。（5）销售降糖药500箱，其中450箱不含增值税单价为1.5万元/箱，50箱不含增值税单价为1.6万元/箱。已知：降压药、降糖药适用的增值税税率为16%，成本利润率为10%。取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。1.甲制药厂下列增值税进项税额中，准予抵扣的是（ ）。A.购进免税药原料的进项税额51万元B.购进免税药原料运输费的进项税额0.88万元C.购进降压药原料的进项税额85万元D.购进降压药原料运输费的进项税额1.32万元【答案】CD【解析】（1）选项AB：购进的货物用于免税项目（免税药）的，货物本身的进项税额不得抵扣，购进该货物时对应的运费的进项税额也不得抵扣；（2）选项CD：购进的货物用于应税项目（降压药）的，货物本身的进项税额可以抵扣，购进该货物时对应的运费的进项税额也可以抵扣。2.甲制药厂当月销售降压药增值税销项税额的下列计算中，正确的是（ ）。A.（702+23.2）16%=116.032（万元）B.（702+23.2）（1+16%）16%=100.03（万元）C.70216%=112.32（万元）D.702+23.2（1+16%）16%=115.52（万元）【答案】B【解析】没收逾期未退还包装箱的押金，视为含税收入，应价税分离后并入销售额计税。3.甲制药厂当月赠送新型降压药增值税销项税额的下列计算中，正确的是（ ）。A.104.68（1+16%）16%=6.46（万元）B.104.68（1+10%）（1+16%）16%=7.10（万元）C.104.68（1+10%）16%=8.24（万元）D.104.6816%=7.49（万元）【答案】C【解析】（1）将自产的货物用于赠送，视同销售货物；（2）由于没有同类货物的平均销售价格，只能计算组成计税价格；（3）由于降压药并非应税消费品，组成计税价格=成本（1+成本利润率）。4.甲制药厂当月销售降糖药增值税销项税额的下列计算中，正确的是（ ）。A.（1.5450+501.6）16%=120.8（万元）B.（1.5450+501.6）（1+16%）16%=104.14（万元）C.1.550016%=120（万元）D.1.650016%=128（万元）【答案】A【解析】本题属于直接销售，直接以不含增值税的销售额（1.5450+1.650）为依据计算销项税额即可，与最低价格、最高价格、平均价格统统无关。【资料3】（2015年）甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机。2018年10月有关经济业务如下：（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的税额为272000元；支付运输费，取得增值税专用发票上注明的税额为2750元。（2）购进低值易耗品，取得增值税普通发票上注明的税额为8500元。（3）销售A型洗衣机1000台，含增值税销售单价3510元/台；另收取优质费526500元、包装物租金175500元。（4）采取以旧换新方式销售A型洗衣机50台，旧洗衣机含增值税作价117元/台。（5）向优秀职工发放A型洗衣机10台，生产成本2106元/台。已知：增值税税率为