七财务控制

项目七财务控制,财务管理实务（第三版）,2,项目七财务控制,学习目标（1）知识目标：了解财务控制的意义、种类和原则，熟悉财务控制的一般方法；掌握财务控制的内部实施单位及各自的考核指标：成本中心、利润中心、投资中心；熟悉财务控制的制度和评价的外在形式：责任预算、责任报告和业绩考核；掌握财务控制的内部责任结算与核算：内部转移价格与内部结算方式。（2）能力目标：能够根据企业财务控制要求，正确划分企业的成本中心、利润中心和投资中心；并能够结合不同责任中心的特点和考核指标，进行责任预算、责任报告和业绩考核；能够运用内部转移价格和结算方式，对各责任单位进行内部的责任结算与核算。学习任务1.财务控制认知；2.熟悉责任中心划分；3.掌握责任中心财务控制实务。,3,任务一财务控制认知,任务引入：三九集团的财务危机从1992年开始，三九集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，在2004年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。截至危机爆发之前，三九集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九集团深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九集团子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九集团贷款和贷款担保余额约为180亿元。三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示：“你们（银行）都给我钱，使我头脑发热，盲目上项目。”讨论与思考：三九集团的财务危机的原因是什么？在财务控制上出现了哪些问题？知识准备：财务控制认知；财务控制基本原则；财务控制方法。,4,一、财务控制认知,一、财务控制概念,财务控制（financialcontrol）：是指按照一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的过程。,重要性：财务控制是保证实现财务管理目标的关键，如果没有了财务控制，其他财务管理环节（财务预测、财务决策、财务预算）都将失去意义。,5,企业财务控制特征,1以价值控制为手段财务控制以实现财务预算为目标，而财务预算都是以价值形式予以反映的。这就决定了财务控制必须实行价值控制。2以综合经济业务为控制对象财务控制以价值为手段，可以将不同部门、不同层次和不同岗位的各种业务活动综合起来，实行目标控制。3以日常现金流量控制为主要内容因日常的财务活动过程表现为组织现金流量的过程，故控制现金流量成为日常财务控制的主要内容。,6,（二）财务控制的种类,1.按照财务控制的内容分类,是指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，因而亦称基础控制或环境控制。,是指直接作用于企业财务活动的具体控制，亦称业务控制。,7,2.按照财务控制的功能分类,8,3.按照财务控制的时序分类,也称原因控制，指财务收支活动尚未发生之前所进行的财务控制。,也称过程控制，指财务收支活动发生过程中所进行的控制。,也称结果控制，是指对财务收支活动的结果所进行的考核及其相应的奖罚。,9,4.按照财务控制的主体分类,是资本所有者对经营者财务收支活动进行的控制。,是为了实现财务预算目标而对企业及各责任中心的财务收支活动所进行的控制。,是财务部门对企业日常财务活动的控制，其目的是保证企业现金的供给。,10,5.按照财务控制的对象分类,11,6.按照财务控制的手段分类,12,二、财务控制原则,13,三财务控制的方法,（一）授权批准控制,14,（二）职务分离控制,职务分离控制：是指对处理某种经济业务所涉及的职责分派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他有关人员的工作的一种自动检查。,目的：预防和及时发现职工在履行职责过程中产生错误和舞弊行为。,（三）全面预算控制,建立预算体系，包括确定预算目标、标准和程序；预算的编制和审定；预算指标的下达及相关责任人或部门的落实；预算执行的授权；预算执行过程的监督；预算差异的分析与调整；预算业绩的考核。,15,（四）财产保全控制,1.限制接触财产：限制非授权人接触某项资产，建立必要的防护措施，确保资产的安全完整。通常纳入严格限制接触的资产有：现金和易变现资产（如股票、债券等有价证券、存货），以及重要的票据（如支票）、个人的印章等。2定期盘点清查：企业可以采用全面清查，也可以局部清查。企业财务控制应当明确有处理盘点差异的权限，以及相应人员的责任。3记录保护：即严格限制接近会计记录与业务记录的人员，对重要的数据资料应当备份。4财产保险：通过对资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险等），增加实物受损补偿机会。5财产记录监控：建立资产的个体档案，对资产增减变动进行全面记录。,16,（五）独立检查控制,独立检查控制：是指由业务执行者以外的人员对已执行的业务的正确性所进行的验证，又称内部稽核。,内部稽核：包括凭证与凭证、凭证与账簿、账簿与账簿、账簿与报表、书面记录与实物之间的核对，也包括对一些计算表、汇总表、调节表、分析表的复核。,（六）业绩评价控制,业绩评价：是指将实际业绩与其评价标准，如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较，对营运业绩等所进行的评价。,17,任务解析,运用财务控制相关知识解析【任务引入】中的问题：业务分析：三九集团财务危机爆发从宏观层面看，主要是因为高层管理者多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张战略失误，集团过度投资导致过度负债，从而引发财务危机。另外，中国金融体制对国有上市公司的盲目投资、快速膨胀也起到了推波助澜的作用。三九集团财务危机，也反映了其财务控制方面存在诸多问题，主要表现在：（1）“三九集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控”，说明没有建立严格的财务控制体系；（2）“多元化扩张战略失败”，说明缺乏事前的预防性战略财务控制；（3）到期巨额债务不能偿还，说明缺少对现金流量的过程控制；（4）不能发现问题并及时纠正，说明缺乏侦查性控制和纠正性控制，财务控制功能基本失效；（5）战略目标失误导致财务预算目标形同虚设，说明其缺乏应有的出资者财务控制。,18,任务二责任中心划分,任务引入：某公司有三个业务类似的投资中心，使用相同的预算进行控制，其2014年的有关资料如表7-1所示（单位：万元）：,在年终进行业绩评价时，董事会对三个部门的评价发生分歧：有人认为C部门全面完成预算，业绩最佳；有人认为B部门销售收入和营业利润均超过预算，并且利润最大，应是最好的；还有人认为A部门利润超过预算并节省了资金，是最好的。讨论与思考：假设该公司的资本成本率是16%，请对三个部门的业绩进行分析评价，并排出优先次序。知识准备：责任中心的概念；成本中心；利润中心；投资中心。,表7-1投资中心预算完成情况表单位：万元,19,一、责任中心概念,责任中心：就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位。,特征：1责任中心是一个责、权、利相结合的实体。2责任中心具有承担经济责任的条件。3责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。4责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。5责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。,20,责任中心分类：按其责任权限范围及业务活动的特点不同分类。,21,二、成本中心,（一）成本中心含义：成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。,（1）职责：成本中心往往没有收入，其职责是用一定的成本去完成规定的具体任务。（2）范围：一般包括产品生产的生产部门、提供劳务的部门和有一定费用控制指标的企业管理部门。,22,（二）成本中心类型,23,（四）考核指标,比较指标成本（费用）变动额,相对指标成本（费用）变动率,成本（费用）变动率,如果预算产量与实际产量不一致时，应按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再按上述指标进行计算。,（三）特点1.成本中心只考评成本费用而不考评收益；2.成本中心只对可控成本承担责任；3.成本中心只对责任成本进行考核和控制。,业务实例7-1,24,三、利润中心,（一）利润中心含义利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。,（二）利润中心类型,25,（三）利润中心考核指标,边际贡献=部门销售收入部门变动成本部门可控边际贡献=边际贡献可控固定成本部门边际贡献=部门可控边际贡献部门不可控固定成本部门税前利润=部门边际贡献公司管理费用,业务实例7-2,26,四、投资中心,（一）投资中心含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。,（1）地位：投资中心是企业内部最高层次的责任中心，它在企业内部具有最大的决策权，也承担最大的责任。,（2）特点：投资中心同时也是利润中心。在组织形式上，投资中心一般是独立法人，而利润中心可以是也可以不是独立法人，成本中心一般不是独立法人。,27,（二）投资中心考核指标,28,1.投资利润率,投资利润率：又称投资收益率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。,=资本周转率销售成本率成本费用利润率,投资额：是指投资中心的总资产扣除负债后的余额，即投资中心的净资产。,29,投资利润率也可以称为净资产利润率，它主要说明投资中心运用公司的每一单位资产对整体利润贡献的大小，或投资中心对所有者权益的贡献程度。考核投资中心的总资产运用状况指标：,投资利润率指标的优缺点优点：能促使管理者象控制费用一样地控制资产占用或投资额的多少，综合反映一个投资中心全部经营成果。局限性：使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。,30,2.剩余收益,剩余收益：是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。,剩余收益=利润投资额（或净资产占用额）预期最低投资收益率剩余收益=息税前利润总资产占用额规定或预期的总资产息税前利润率,成本中心、利润中心和投资中心的相互关系,最基层的成本中心应就其经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。,31,任务解析,运用责任中心相关知识解析【任务引入】中的问题：业务分析：投资中心业绩评价指标包括投资报酬率和剩余收益两个指标，因此，应在计算这两个指标的基础上给予综合评价。投资利润率又称投资收益率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。剩余收益是指投资中心的利润扣减其最低投资收益后的余额。操作步骤如下：投资报酬率的计算：A部门投资收益率1990100%21%B部门投资收益率20100100%20%C部门投资收益率18100100%18%剩余收益的计算：A部门剩余收益199016%4.6（万元）B部门剩余收益2010016%4（万元）C部门剩余收益1810016%2（万元）分析评价：投资收益率：A部门（21%）B部门（20%）C部门（18%）；剩余收益：A部门（4.6万元）B部门（4万元）C部门（2万元）因此，A最好，B次之，C最差。,32,任务三责任中心财务控制,任务引入：捷足公司A部门生产运动鞋，直接材料、直接人工与制造费用的单位预算成本分别为120元、24元和36元。该公司经理对A部门的业绩报告十分满意。表7-2捷足公司A部门责任预算业绩报告表单位：元,假设上述三个成本项目均为变动成本，甲公司当期实际生产运动鞋8800双。讨论与思考：你同意公司经理对A部门业绩报告的看法吗？请作出你的分析评价。知识准备：责任预算；责任报告；业绩考核；责任结算与核算,33,一、责任预算,责任预算：是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。,两种基本编制程序：以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。是各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。,34,二、责任报告,责任报告：是对各个责任中心执行责任预算情况的系统概括和总结。,形式：主要有报表、数据分析和文字说明等。用责任报告揭示差异时，还必须对重大差异予以定量分析和定性分析。责任报告应自下而上逐级编报，在企业的不同管理层次上，责任报告的侧重点应有所不同，且是由具体到总括。,35,三、业绩考核,业绩考核：是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。,业绩考核范围：（1）狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标，如成本、收入、利润以及资产占用等责任指标的完成情况进行考评。（2）广义的业绩考核除这些价值指标外，还包括对各责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。,36,责任中心业绩考核的特点（1）成本中心业绩考核只考核其责任成本。以责任报告为依据，将实际成本与预算成本或责任成本进行比较，确定差异产生的性质、原因，而对结果进行分析并进行奖罚。（2）利润中心业绩考核考核时应以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价。通过一定期间实际利润与预算利润进行对比，分析差异及其形成原因，明确责任，从而对责任中心的经营得失和有关人员的功过做出正确评价、奖罚分明。（3）投资中心业绩考核除收入、成本和利润指标外，考核重点应放在投资利润率和剩余收益两项指标上。投资中心层次高、涉及的管理控制范围广，内容复杂，考核时应深入分析原因、依据确凿、责任落实具体，这样才可以达到考核的效果。,37,四、责任结算与核算,（一）内部转移价格,内部转移价格：是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和内部责任结转时所使用的计价标准。,1.制定原则制定内部转移价格应注重企业全局利益，以企业全局利益最大化为要求。但在制定的同时要坚持公平原则、自主原则和重要性原则。,2作用采用内部转移价格进行内部结算，可以使企业内部的两个责任中心处于类似于市场交易中的买卖两方，可促使双方降低成本费用，提高产品或劳务的质量，争取获得更多的利润。在其他条件不变的情况下，内部转移价格的变化，会使买卖双方或供求双方的收入或内部利润呈相反方向变化。,38,3.内部转移价格类型,39,（1）市场价格,市场价格：是根据产品或劳务的市场价格作为基价的价格。,假设条件：各责任中心处于独立自主的状态，可自由决定从外部或内部进行购销，同时产品或劳务有客观的市价可采用。注意事项：应考虑企业内部之间业务不涉及销售费用、广告费用及运输费用，应将此部分费用在价格中进行调整。,（2）协商价格,协商价格：也可称为议价，是企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格。,前提条件：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖可能性，在这种市场内买卖双方有权自行决定是否买卖这种中间产品。,40,特点：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本。缺陷：一是协商定价的过程要花费人力、物力和时间；二是协商定价各方往往会相持不下，需企业高层领导裁定，这样，弱化了分权管理的作用。,（3）双重价格,双重价格：就是针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格所制订的价格。,两种形式：当某种产品或劳务在市场上出现几种不同价格时，供应方采用最高市价，使用方采用最低市价。供应方按市场价格或议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。,41,双重价格前提条件：内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价。当采用单一的内部转移价格不能达到激励各责任中心的有效经营和保证责任中心与整个企业的经营目标达成一致。,（4）成本价格,成本价格：就是以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。,42,（二）内部核算,内部核算：是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。,43,1.内部支票结算方式,内部支票结算方式是指由付款一方签发内部支票通知内部银行从其账户中支付款项的结算方式。,适用范围：收、付款双方直接见面进行经济往来的业务结算。,结算环节:,44,2.转账通知单方式,转账通知单方式：是由收款一方根据有关原始凭证或业务活动证明签发转账通知单，通知内部银行将转账通知单转给付款一方，让其付款的一种结算方式。,适用范围：经常性的质量与价格较稳定