企业出口退增值税.doc

外贸企业出口货物按单票对应法应计算退增值税的方法实行出口退（免）税电子化管理后，除特殊退税企业外，外贸企业出口货物应退增值税的计算均采取单票对应法。所谓“单票对应法”，是指在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。它是出口货物退（免）税信息管理系统中设置的一种退税基本方法。在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致，进货、出口均不结余。对一笔进货分批出口的，应到主管税务机关开具进货分批申报单。外贸企业出口货物按单票对应法计算应退增值税的方法： 本期发生应退增值税金额=本期发生应退出口进项金额退税率。本期发生应退出口进项金额=本期发生应退数量单价。本期发生应退数量=min(本期发生进项数量, 本期发生出口数量),数据的实退数量根据同一（关联号+商品代码）下本期发生进项数量、本期发生出口数量取小。本期发生出口数量=本期（关联号+商品代码）下出口明细数据出口数量的合计。本期发生进项数量=本期（关联号+商品代码）下进项明细数据出口的数量合计。本期发生进项应退税额=本期（关联号+商品代码）下的应退税额合计。本期发生进项金额=本期（关联号+商品代码）下的不含税金额合计。生产企业出口货物”免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报”免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。免抵退税额的计算免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税当期应退税额和当期免抵税额的计算当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的”期末留抵税额”。免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。计算出口退税的方法一种是：当期应退税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价退税税率另外一种是：退税收入采购成本（1增值税率）出口退税率假设三色戴帽熊增值税率为17%、出口退税率为15%。已从供应商处得知供货价为每只6元(含增值税17%)，FOB出口的价格定位1美金，外汇牌价为8，试算9120只三色戴帽熊的出口退税收入？解：如果按照第一种方法：当期应退税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价退税税率1891201510944按照第二种方法计算：退税收入采购成本（1增值税率）出口退税率69120（117%）15%7015.38元两种计算方法算出来的结果差距非常大！请问哪一种方法正确呢？这两种方法适用范围不同，一是“免、抵、退税办法”；二是“先征后退”“免、抵、退”税适用于有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的自产货物的增值税，计税依据为出口货物的离岸价，退税率与外贸企业出口货物退税率相同。其特点是，出口货物的应退税款不是全额退税，而是先免征出口环节税款，再抵减内销货物应纳税额，对内销货物应纳税额不足抵减应退税额部分，根据企业出口销售额占当期(1个季度)全部货物销售额的比例确定是否给予退税。“先征后退”税办法，适用于没有进出口经营权的生产企业委托出口的自产货物。其特点是，对出口货物出口环节照常征收增值税、消费税，手续齐全给予退税。征税由主管征税的国税机关负责，退税由主管出口退税的国税机关负责。目前，我国企业出口商品主要有生产企业自营（委托）出口和通过外贸出口两种方式，相应地，出口退税形成了生产企业自营（委托）出口与外贸出口两种不同的退税方式。因为生产企业自营（委托）出口与外贸出口计算出口退税有差异，导致二者税负有较大区别，纳税人应结合自身情况，尽可能采用税负低、出口退税多的出口方式。现行外贸企业出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，具体计算公式为：应退税额购进货物的进项金额退税率；对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，应退税额出口货物数量加权平均进价退税率，其退税依据是外贸企业购进出口货物的进价。而生产企业自营（委托）出口应退的增值税是执行“免、抵、退”或“先征后退”，出口退税的税额取决于出口的离岸价销售收入及其进项税额。企业采用自营（委托）出口，自行办理出口退税的形式，同把货物销售给外贸企业出口，由外贸企业办理出口退税的形式税负有何差异呢？这两种形式因为在退税方面采用不同的退税方式，由此产生了不同的结果。例如：某中外合资企业A公司以农产品为原材料生产工业品出口，1999年自营出口20000万元，可抵扣的进项税额为1500万元，该公司自营出口执行先征后退，征税率为17，退税率为13，年应纳增值税额为：200001715001900万元，出口环节应退增值税：20000132600万元。征税机关可征增值税1900万元，退税机关应退税2600万元，退税扣减征税后，该企业实际可得到的税收补贴为700万元。假设A公司有关联外贸B公司，A公司把产品以同样的价格销售给B公司，B公司再以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计20000万元，则A公司应纳增值税为：20000（117）1715001406万元，B公司可得到退税：20000（117）132222万元。税务机关征税1406万元，退税机关退税2222万元，A、B两公司实际可得到的税收补贴为22221406816万元。通过以上例子，我们不难发现，同样的外销收入，却产生了不同的结果。从A、B两公司来看，自营出口实际得到的税收补贴是700万元，而通过外贸出口实际得到的税收补贴是816万元，两者相差达到116万元。显然，通过外贸出口对A、B公司更加划算。外贸企业如何计算出口退税1、概念： 退税： 出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对出口货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和 消费税，即对出口货物实行零税率。 2、外贸企业的退税方法免税和退税 “先征后退”外贸企业在收购货物的同时也支付了生产经营该类产品的企业已纳的增值税款，因此在货物出口后按不含税采购价格与退税率计算退税退还给外贸企业，外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。 3、外贸企业的退税计算： 1）公式：出口退税=不含税采购价格*退税率 或 =含税采购价格/(1+征税率）*退税率 两个公式之所以相等，推导过程如下：（以发票金额为例） 含税采购价格（￥10000）=不含税采购价格（￥8547）+增值税（￥1452.9） 增值税（￥1452.9）=不含税采购价格（￥8547）* 征税率（17%） 不含税采购价格=含税采购价格/(1+征税率） 2）实际采购成本=含税采购价格-出口退税额 =含税采购价格/(1+征税率）*（1+征税率-退税率） 推导过程： 实际采购成本=含税采购价格-出口退税率 =不含税采购价格*（1+征税率）-不含税采购价格*退税率 =不含税采购价格*（1+征税率-退税率） =含税采购价格/（1+征税率）*（1+征税率-退税率） 例题： 一件产品的含税采购价格是117元人民币，其中包括17%的增值税，若该产品的退税率为13%， 那么该产品的实际采购成本是多少？ 实际采购成本=含税采购价格-出口退税额 =含税采购价格-含税采购价格/(1+征税率）*退税率 =117-117/(1+17%)*13% =117-13 =104 3）EXW价格如何计算？ 公式： EXW=实际采购成本/(1-利润率）/人民币牌价 例题： 某外贸公司从工厂采购玩具出口（增值税17%）， 含税采购价格￥100/只 退税率13% 预期利润率10%。 问外贸公司如何计算EXW价格（工厂交货价格）？ （汇率6.85） EXW=实际采购成本/(1-利润率）/人民币牌价 先算实际采购成本=含税采购价格-含税采购价格/(1+征税率）*退税率 =100-100/(1+17%)*13% =88.9 EXW=88.9/（1-10%）/6.85 =14.42 注明：一般纳税人退税率或小规模纳税人不同，小规模纳税人的退税率通常为 生产型小规模纳税人：5%或者6% 商贸型小规模纳税人：4% 计算公式和方法是一样的。 4）委托加工 计算公式： 应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额原辅材料适用退税率 + 增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物的退税率。 生产企业出口货物免抵退税额的计算相对复杂，关键要把握好三个要点。第一，准确理解免、抵、退税的具体含义。免、抵、退税是对生产企业出口货物的退（免）税管理办法。财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税20027号）规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。本通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。免、抵、退税的计税依据是出口货物的出口销售额，即俗称出口货物的离岸价。第二，掌握免、抵、退税的计算办法。免、抵、退税是将退税和征税结合一起计算的，需要通过应纳税额、免抵退税不得免征和抵扣税额、免抵退税额等分项目的计算，才能计算出免抵税额和应退税额。有关计算公式如下：1.当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额。其中，当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）。如果当期没有免税购进原材料价格，上述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额就不用计算。2.免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额。其中，免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率。3.如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额；如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额，当期免抵税额0。当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。例1：某有进出口经营权的棉纺厂系增值税一般纳税人，按照免、抵、退税办法办理出口退税，所生产的混纺布的增值税征税率为17%，财政部、国家税务总局关于提高部分商品出口退税率的通知（财税2008138号）规定，自2008年11月1日起，将部分纺织品、服装、玩具出口退税率提高到14%。具体执行时间以出口货物报关单（出口退税专用）海关注明的出口日期为准。该厂2008年11月从国内累计采购生产所需原材料等取得的增值税专用发票注明的价款为600万元，进项税额102万元，进项发票已通过认证，材料均已验收入库，其计划成本630万元；上期留抵税额为72万元。本月内销产品含增值税的销售额为468万元，已收存银行，自营出口货物销售额折合人民币2000万元。根据上述资料和规定公式计算有关数据：月末，计算结转当期免抵退税不得免征和抵扣税额2000（17%14%）60（万元）；当期应纳税额468（1+17%）17%（10260）7246（万元），出口货物免抵退税额200014%280（万元）。因为当期期末留抵税额46万元当期免抵退税额280万元，则当期应退税额46万元，当期免抵税额28046234（万元）。从计算结果可以看出，应纳税额为负数，反映的是留抵税额，说明企业出口货物准予抵扣和退税的进项税额，没有在内销货物应纳税额中得到全部抵减，未抵减的部分需要退税。但由于当期留抵税额当期免抵退税额，只能按当期留抵税额退税，也就是说退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额。例2：假设例1中的上期留抵税额为3