八项资产减值准备介绍.doc

八项资产减值准备介绍1、 短期投资跌价准备1.计提条件：账面成本高于市价2.计提方法： 按投资总体、投资类别或单项投资比较投资成本与市价；如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上，且占资产总额的1%以上)，应按单项投资比较投资成本与市价。中核集团会计制度规定，短期投资跌价准备按单项投资为基础计算确定。3.计提金额计算： 累计应计提跌价准备金额短期投资账面成本高于市价的差额（负数不计） 本期应计提跌价准备金额累计应计提跌价准备金额期初跌价准备账面余额。 4.结果处理：本期应计提短期投资跌价准备（包括负数）计入当期损益（投资收益）。正数：借：投资收益计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备负数：借：短期投资跌价准备 贷：投资收益计提的短期投资跌价准备 二、坏 账 准 备1.计提条件：预计可能发生坏帐2.计提范围：应收账款、其他应收款、有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据（需结转到应收账款后）、不能收到货物的预付账款（需结转到其他应收款后）3.计提方法：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。包括余额百分比法、帐龄分析法等。中核集团会计制度规定：对中核系统内的应收账款和其他应收款（包括调拨军核品形成的）采用个别认定法；对中核系统外的应收账款和其他应收款采用账龄分析法。如果某项或某类应收账款和其他应收款，其可收回性存在明显的差别，也可采用个别认定法。 4.计提比例： 计提比例是一项会计估计，需根据企业实际情况（包括历史坏帐情况、赊销政策、当前面临的经济形势、欠款单位的现状等）判断。 中核集团会计制度在附件中对中核系统外的应收账款和其他应收款采用账龄分析法计提坏账准备的比例已统一作出估计。对可收回性存在明显差别采用个别认定法确认计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项5.计提金额计算：个别认定法：累计应计提坏账准备金额单项应收账款、其他应收款账面余额高于可收回金额的差额（负数不计）账龄分析法：累计应计提坏账准备金额（各账龄段的应收账款、其他应收款账面余额个别认定坏账）相应账龄段的计提比例当期应计提坏账准备金额累计应计提坏账准备金额期初坏账准备账面余额。6.结果处理：按上述公式计算的坏账准备（包括负数）计入当期损益（管理费用）。正数：借：管理费用计提的坏账准备 贷：坏账准备负数：借：坏账准备 贷：管理费用计提的坏账准备三、存货跌价准备1.计提条件：成本高于可变现净值。当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：市价持续下跌至低于成本，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌并将低于成本；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 2.计提方法： 一般情况：存货跌价准备应按单个存货项目为基础计算确定。 特殊情况：如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并为基础计算确定；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别为基础计算确定。3.变现净值： 可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则应当认为该材料的可变现净值高于成本；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则应当认为该材料的可变现净值按相同的金额低于成本。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础；如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为计量基础。用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。4.计提金额计算：单项存货跌价准备的计提金额按下述公式计算：累计应计提跌价准备金额存货账面成本高于可变现净值的差额（负数不计）当期应计提跌价准备金额累计应计提跌价准备金额期初跌价准备账面余额。 5.结果处理： 按上述公式计算的存货跌价准备（包括负数）计入当期损益（管理费用）。正数：借：管理费用 贷：存货跌价准备负数：借：存货跌价准备 贷：管理费用四、长期投资减值准备1. 计提条件：可收回金额低于其账面余额（1）对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备： 市价持续2年低于账面余额； 该项投资暂停交易1年或1年以上； 被投资单位当年发生严重亏损； 被投资单位持续2年发生亏损； 被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。2）对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备： 影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； 被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化； 被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等； 有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的2. 计提方法：长期投资减值准备应按单项长期投资为基础计算确定。 3. 计提金额计算：单项长期投资减值准备的计提金额按下述公式计算：累计应计提减值准备金额长期投资账面余额高于可收回金额的数额（负数不计）当期应计提减值准备金额累计应计提减值准备金额期初减值准备账面余额。 4.结果处理1：（1）不存在股权投资差额的长期投资（包括长期债权投资、采用成本法核算的长期股权投资、采用权益法核算且初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的长期股权投资），计提的长期股权投资减值准备（包括负数）计入当期损益（投资收益）。正数：借：投资收益计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备负数：借：长期投资减值准备 贷：投资收益计提的长期投资减值准备结果处理2：（2）存在股权投资差额，且计提的长期股权投资减值准备如为正数，按以下情况处理： 贷方差额并计入资本公积的，其后计提长期股权投资减值准备，应首先冲减原投资时已记入资本公积（股权投资准备）的金额。如应计提的长期股权投资减值准备大于原投资时已记入资本公积（股权投资准备）的金额，则将其差额确认为当期损益（投资收益）。借方差额计入长期股权投资（股权投资差额）的，其后计提长期股权投资减值准备，应首先冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额，并确认为当期损益（投资收益股权投资差额摊销）。如果应计提的长期股权投资减值准备大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额，则按二者的差额提取减值准备，并确认为当期损益（投资收益计提的长期投资减值准备）。 结果处理3： 对采用权益法核算、但初始投资成本不等于应享有被投资单位所有者权益份额的，计提的长期股权投资减值准备如为负数，按下述价值恢复的规定处理。 5.价值恢复： 采用权益法核算并已计提减值准备的长期股权投资在以后期间价值得以恢复，则应当以原计提的减值准备为限，恢复长期股权投资的账面价值，转回已计提的长期股权投资减值准备。 前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的，应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分并确认为当期损益（投资收益），差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目。 前期计提减值准备时冲减了股权投资借方差额的，仅应转回原计提减值准备时计入“投资收益计提的长期投资减值准备”的部分并确认为当期损益（投资收益），不再恢复原冲减的股权投资借方差额。 6.举例1：（初始投资贷方差额计入资本公积，其后减值、价值恢复） 2004年1月1日甲公司以账面价值300万元（不含税）的产成品作价370万元（含税）投资于A公司，取得有表决权资本的37%，A公司所有者权益总额1000万元。借：长期股权投资A公司股权投资（投资成本）370万元 贷：产成品 300万元 应交税金应交增值税（销项税额） 51万元 资本公积股权投资准备 （370-300-51）19万元举例2： 2004年，A公司所处行业经营环境发生重大不利变化，无经营利润，年末预计将导致巨大损失，甲公司预计仅能收回340万元。 应计提减值准备=370-340=30万元 应冲减资本公积19万元，计入当期损益11万元借：资本公积股权投资准备 19万元 投资收益计提的长期股权投资减值准备 11万元 贷：长期投资减值准备 30万元 五、固定资产减值准备1.计提条件：可收回金额低于其账面净值。（1）如发现存在下列情况迹象，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值： 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复； 企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响； 同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低； 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； 固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响； 其他有可能表明资产已发生减值的情况。（2）对存在下列情况之一的固定资产（无使用价值），应当全额计提减值准备： 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； 虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（使用不经济） 已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。2.计提方法：固定资产减值准备应按单项固定资产为基础计算确定。 3计提金额计算：单项固定资产减值准备的计提金额按下述公式计算：累计应计提减值准备金额固定资产账面净值高于可收回金额的数额（负数不计）当期应计提减值准备金额累计应计提减值准备金额期初减值准备账面余额4.结果处理：计提的固定资产减值准备如为正数，计入当期损益（营业外支出）；如为负数，按价值恢复的规定处理。正数：借：营业外支出计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 5.价值恢复： 已计提减值准备的固定资产在以后期间价值得以恢复，则应当以原计提的减值准备为限，恢复固定资产的账面价值，补提因减值因素少提的折旧并冲减固定资产减值准备。将补提折旧后的账面净值和可收回金额两者中较低者（孰低计量），与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额，确认为当期损益（营业外收支）并冲减固定资产减值准备。 6.举:1： 丙公司某项固定资产原值为10万元，预计残值率10%，折旧年限为9年，则不考虑减值因素时的年折旧额为1万元，到第4年末的账面净值为6万元。：第14年每年计提折旧1万元借：制造费用、管理费用等 10,000 贷：累计折旧 10,000 举例2： 第4年末该固定资产发生减值，计提了减值准备2万元借：营业外支出计提的固定资产减值准备20,000 贷：固定资产减值准备 20,000 7.具体操作： 由于固定资产的减值是指固定资产的销售净价和预期从该固定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者仍低于该固定资产的账面净值。因而在检查固定资产是否存在减值时，应首先看是否属于应当全额计提减值准备的固定资产或是否存在固定资产准则中规定的六种迹象。如属于应当全额计提减值准备的固定资产，则直接按账面净值全额计提减值准备； 如存在减值的迹象，应首先将固定资产的估计销售净价与账面净值进行比较：（1）如果估计销售净价高于账面净值，则不存在减值。如此前是否已计提减值准备，则按价值恢复处理。（2）如果估计销售净价低于账面净值，则需进一步计算预期从该固定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值（简称“预期现金流量的现值”），并将其与账面净值进行比较：如果预期现金流量的现值高于账面净值，则不存在减值。如此前是否已计提减值准备，则按价值恢复处理。如果预期现金流量的现值也低于账面净值，则取估计销售净价与预期现金流量的现值两者中的较高者与账面净值进行比较，按差额计提减值准备。 鉴于固定资产的使用特点，一般难于单独计算取得的现金流量。在此情况下，只能从企业整体上考察现金流量（在企业会计制度之后颁布施行的企业会计准则固定资产也未明确规定按单项固定资产计提减值准备。有关专家也主张对固定资产、无形资产，应当从企业整体上考虑是否需要计提减值准备）。 预测企业未来的现金流量也是一件很困难的事情，可以考虑采用变通的办法，即估计企业资产扣除归属于无形资产的资产获利能力（有形资产获利能力比率），并与银行贷款利率（相当于折现率）相比较：如果有形资产获利能力率高于银行贷款利率，则可以认为不存在减值。此时，还需要考虑此前已提减值准备是否需要转回。如果有形资产获利能力率低于银行贷款利率，则进一步计算低的比例，并据此计算各项固定资产预期现金流量的现值，然后取估计销售净价与预期现金流量的现值两者中的较高者与账面净值进行比较，按差额计提减值准备。 在此处计算预期现金流量的现值的计算公式为：预期现金流量的现值固定资产的账面净值（1有形资产获利能力率低于银行贷款利率的比例）固定资产的账面净值1(银行贷款利率有形资产获利能力率)/银行贷款利率100%如果有证据表明，在可预见的将来，企业将面临重大不利，则应当预计该项不利因素使企业减少的现金流量的现值。预期现金流量的现值还应减去该减少的现值。上述资产获利能力的计算公式为：有形资产获利能力率（利润总额财务费用中利息支出金额归属于无形资产的利润）（平均资产总额无形资产平均余额）100%六、无形资产减值准备1.计提条件：可收回金额低于其账面价值。如发现以下一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。 2.计提方法：无形资产减值准备应按单项无形资产为基础计算确定。3.可收回金额：确定无形资产可收回金额，应当综合考虑转让所有权、出让使用权及自身使用所能带来的现金流入。 （1）如果估计销售净价高于账面余额，则可以估计销售净价作为可收回金额。此时不存在减值。如此前已计提减值准备，则按价值恢复处理。 （2）如果估计销售净价低于账面余额，则需进一步计算预期从该无形资产的持续使用（包括出让使用权和自身使用）中形成的现金流量的现值（简称“预期现金流量的现值”），并将其与账面余额进行比较：如果预期现金流量的现值高于账面余额，则可以预期现金流量的现值作为可收回金额。此时也不存在减值。如此前已计提减值准备，则按价值恢复处理。如果预期现金流量的现值也低于账面余额，则取估计销售净价与预期现金流量的现值两者中的较高者作为可收回金额，低于账面余额的差额应当计提减值准备。 在确定使用无形资产情况下无形资产可收回金额的现值时，需要考虑三个因素，即未来各期现金流量、无形资产受益期限、折现率。其中：未来各期现金流量，按出让该项无形资产使用权收益和自身使用该项无形资产产生的收益（生产产品的成本降低额和价格提高额乘以预计销售量）二者之和计算确定；无形资产受益期限，按预计有效年限确定；折现率，一般可按一年期银行贷款利率确定。 未来现金流量的现值 各期现金流量/（1折现率）n i=1其中：i是无形资产受益期数；n是无形资产有效年限。 在预测无形资产未来各期现金流量和受益期限时，不能忽视社会经济形势、技术进步、人们消费观念等变化产生的影响。4.计提金额计算：单项无形资产减值准备的计提金额按下述公式计算：累计应计提减值准备金额无形资产账面余额高于可收回金额的数额（负数不计）当期应计提减值准备金额累计应计提减值准备金额期初减值准备账面余额 5.结果处理：计提的无形资产减值准备如为正数，计入当期损益（营业外支出），如为负数，按价值恢复的规定处理。正数：借：营业外支出计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 6.价值恢复： 已计提减值准备的无形资产在以后期间价值得以恢复，则应当以原计提的减值准备为限，恢复无形资产的账面价值。将不考虑减值因素情况下计算确定的账面余额和可收回金额两者中较低者（孰低计量），与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额，确认为当期损益（营业外收支）并冲减无形资产减值准备。 7.举例：丁公司2004年1月1日取得一项无形资产100万元，按10年摊销。（1）2004年摊销=10010=10万元借：管理费用 10万元 贷：无形资产 10万元（2）2004年年末，丁公司预计该项无形资产可收回金额为81万元。2004年应计提无形资产减值准备=（100-10）-81=9万元借：营业外支出计提的无形资产减值准备 9万元 贷：无形资产减值准备 9万元（3）2005年应摊销=（100-10-9）9=9万元借：管理费用 9万元 贷：无形资产 9万元（4）2005年年末，丁公司预计该项无形资产可收回金额恢复到85万元。累计应计提减值准备=（100-10-9）-85=-4万元，按零处理当期应计提减值准备=0-9=-9万元但不考虑减值因素而正常摊销余额应为80万元，故只能恢复到8