成本控制与财务预算

成本控制与财务预算,郎咸平:,未来的企业家一定是成本控制的高手;一定要重视现金流。2004-11-7在交通大学的一次演讲。,问题的提出：背景与现状,背景：我国企业正在经历从高速扩张到内部规范挖潜的巨大变革；“创新与节约”活动正在开展之中；现状：多数员工没有经过系统的成本知识培训，不少员工对降低成本停留在“节水节电”的初级状态；对企业成本的产生过程不了解，没有有效的成本分析手段和控制系统；对控制企业成本必须的相关技能了解不多，提不出有效的管理手段。,培训目的,有效的成本控制是企业在激烈的市场竞争中成功与否的基本要素。但成本控制绝对不仅仅是单纯的压缩成本，需要建立起科学合理的成本分析与控制系统，让企业的管理者清楚地掌握司的成本构架、盈利情况和决策的正确方向，成为企业内部决策的关键支持。,同时，好的体系要靠人来实现，只有每个部门每个人都树立起清晰的成本控制观念，从日常经营的每个环节做起，才能从根本上改善企业成本状况，从而真正实现有效的成本控制。,培训目标,了解企业成本构成，树立正确的现代成本管理意识：跳出传统的成本控制框架，从公司运作流程和成本控制体系的视角，宏观地分析并控制成本。掌握制定符合企业及部门性质的成本控制目标和基本思路；掌握企业实施全员成本管理的方法；真正利用成本管理思想优化企业各项管理决策。,了解成本：成本的经济内涵,成本(Cost)是指企业为生产产品,提供劳务而发生的各种耗费。产品的价值W=C+V+M,成本的经济内涵是C+V。成本与费用的关系：同为所耗。成本计算(Costing)是一项很具体的工作，它主要是指对生产费用发生的核算和产品成本的计算。,成本的经济内涵=C+V,成本的这一经济内涵，是一种高度的理论抽象和概括。它迫使生产经营者必须加强成本管理，力求以较少的耗费来寻求最大的补偿，以获得最大限度的利润，从而确立了成本在企业经营管理中的地位。成本同管理的结合，决定了成本内容必须依从管理的需要而发展。随着企业间竞争的加剧，企业管理的不断深化，美国会计学会曾于1951年对成本定义为：“成本是为了一定目的而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲”。,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用和成本是两个并行使用的概念，有区别也有联系：费用是资产的耗费，它与一定会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；而成本则与一定产品相联系，是对象化的费用，它与一定种类或数量的产品相联系，而不论其发生在哪一会计期间。,成本和费用的特点为：(1)成本和费用最终会导致企业资源的减少。这种减少具体表现为资金支出或资金耗费。(2)成本和费用最终会减少企业的股东权益：成本、费用增加，股东权益会减少；只有收入增长，股东权益才会增加。,成本的起源,“成本”是随着社会经济的发展，特别是工业化和社会化大生产的发展而逐步成熟和发展起来的。随着“计算”及计算手段的发展而发展。公元14世纪，意大利的印刷商：公元18世纪，英国人用分批法和分步法：,成本的发展历史：（一）以计算产品成本为主（二）有一定规划未来的功能（三）完全走向以管理为导向成本控制的定义：成本控制的重要性成本在公司财务运作中的位置；成本金字塔：成本对公司经营结果的影响；每个部门、每位员工对成本的影响；,补偿生产消耗:成本:C+V,投资人,货币,固定资产,材料,在产品,产成品,货币,折旧,支付工资和费用,成本在企业投入产出中的地位和作用,分配,补偿固定资产损耗,国家,企业,投资人,W=C+V+M,折旧基金：沉淀,成本控制对企业不同性质部门的运作以及对不同员工的影响；成本动因：指导致成本发生或变动的因素。一般情况下，成本动因有以下方面：产量、价格、效率、决策和控制水平、成本文化的素养、竞争的激烈程度、偶发因素等。,常见的四种成本构成分析及对企业成本控制的意义,四种成本构成：制造成本：材料、工资、制造费用；工厂成本：制造成本+管理费用完全成本：工厂成本+财务费用销售成本：完全成本+销售费用四种成本构成分析：对企业成本控制的意义：,料、工、费分析,料、工、费是构成成本的主要因素。材料：构成产品实体或有助于产品形成；工资：工人工资和附加费；费用：产品制造过程中发生的必须的费用，如固定资产折旧、管理人员工资、水电费、机物料消耗等。三费用构成分析：与同行业比，与本企业先进水平比。,制造成本、销售费用、管理费用、财务费用分析,制造成本：料、工、费；制造费用：大部分是间接产生于产品生产的费用，例如机物料消耗、辅助生产工人工资及福利费、车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间生产用的照明费、取暖费、运输费以及劳动保护费等。车间用于组织和管理生产的费用，也作为间接用于产品生产的费用进行核算。,“间接用于产品生产的费用”包括：,车间管理人员工资及福利费、车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间管理用具摊销费、车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。制造费用还包括直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而不专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费和生产工具摊销费等。,营业费用：,指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在营业费用中。营业费用一般包括：1.产品自销费用。指应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。2.销售部门的费用。指为扩大本企业商品的销售而发生的促销费用：展览费、广告费、经营租赁费（为扩大销售而租用的柜台、设备等的费用，不包括融资租赁费）、销售服务费用（提供售后服务等的费用）。,3.产品促销的费用。指为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经常支出不属于营业费用，应列入管理费用。4.委托代销费用。指企业委托其他单位代销，按代销合同规定支付的委托代销手续费。5.商品流通企业的进货费用。指商业流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。,管理费用：,管理费用是指企业为管理和组织企业生产经营活动所发生的各项费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的费用。具体包括：1.企业管理部门及职工方面的费用。,(1)公司经费。指行政管理部门职工工资、职工福利费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。(2)工会经费。指按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）的2计提并拨交工会使用的经费。(3)职工教育经费。指按职工工资总额的1.5计提，适用于职工培训、学习的费用。,(4)劳动保险费。指企业支付的离退休职工的退休金（包括按规定交纳的地方统筹退休金）、价格补贴、医药费（包括支付离退休人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。(5)待业保险费。指企业按规定交纳的待业保险基金。,2.用于企业直接管理之外的费用。,(1)董事会费。指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。(2)咨询费。指企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询，所支付的费用，或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。(3)聘请中介机构费。指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。,(4)诉讼费。指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。(5)税金。指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。(6)矿产资源补偿费。指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。,3.提供生产技术条件的费用。包括排污费、绿化费、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。4.购销业务的应酬费。包括业务招待费等。5.损失或准备。包括坏账准备、存货跌价准备、存货盘亏和盘盈等。6.其他费用。指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。,财务费用：,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、相关的手续费、其他财务费用等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不作为财务费用核算。,成本、费用控制,成本、费用控制一般是制定成本、费用标准，实际发生的成本、费用，与标准成本、费用相比，计算差异，分析差异，进行控制。成本差异=实际成本-标准成本=实际数量实际价格-标准数量标准价格=价格差异+数量差异,价格差异=实际数量（实际价格-标准价格）数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格,1实际数量实际价格,2实际数量标准价格,3标准数量标准价格,1-2价格差异,2-3数量差异,1-3成本差异,实例：长庆局成本控制与分析,“标准成本控制，实绩考核”模型的建立1、长庆局标准成本的制定程序。标准成本系统是一种行之有效的成本控制系统。世界500强的许多企业、国际著名的大石油企业集团和公司，如埃克森公司（ExxonMobilCorporation）、莫比尔石油公司（NobleAffiates，Inc.），其勘探和开发成本一般都采用标准成本系统。,所谓标准成本，是指为了克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的、在一定条件下应当达到的成本。实施标准成本系统一般有以下几个步骤：,(1)制定单位产品标准成本；(2)根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本；(3)汇总计算实际成本；(4)计算标准成本与实际成本的差异；(5)分析成本差异的发生原因；如果标准成本纳入账簿体系的，还要进行标准成本及其成本差异的账务处理；(6)向单位领导（或财务部门成本负责人）提供成本控制和分析报告。,制定单位产品标准成本,直接材料标准成本,机械使用费标准成本,制造费用标准成本,标准总成本=实际产量标准单位成本,实际成本,标准总成本,成本差异,差异分析：材料差异、人工差异、费用差异,向成本负责人提供成本控制和分析报告,对策与问题的解决,工资及福利费标准成本,其他直接费标准成本,-,=,标准成本控制系统图,标准成本的含义,每一企业的具体情况不同，需要根据具体情况制定标准成本的含义。在本课题中，标准成本是通过实际调查、分析与测定而制定的，它是用来评价长庆局成本控制、管理的工具，是用以衡量实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。,标准成本体现企业的目标和要求，主要用于衡量产品制造过程的工作效率，用于控制和分析实际成本。“标准成本”一词在本课题中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本。它是根据长庆局1999年重组后产品的实际成本，按照工作量作为权数，经加权平均计算，又经过系数调整计算得出。,另一种指按实际产量计算的标准成本。它是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的总成本，用以反映在标准成本系统下，总体成本应达到的水平。标准成本按企业的生产技术和管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。,理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。制定理想标准成本的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平。这里所说的理论业绩标准，是指在生产过程中毫无技术浪费时生产要素消耗量，最熟练的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条件下可能实现的最优业绩。,这里所说的最高生产经营能力利用水平，是指理论上可能达到的设备利用程度，只扣除不可避免的机器修理、改换品种、调整设备等时间，而不考虑产品销路不佳、生产技术故障等造成的影响。这里所说的理想价格，是指原材料、劳动力等生产要素在计划期间最低的价格水平。因此，这种标准成本太“理想化”，很难成为现实，即使暂时出现也不可能持久。它的主要用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。但因这种标准成本提出的要求往往太高，不能作为考核的依据。,正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。在制定这种标准成本时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内，使之切合下期的实际情况，成为切实可行的控制标准。要达到这种标准不是没有困难，但它却是可以达到的。,从具体数量上看，它应高于理想标准成本，但又低于历史平均水平，实施以后，实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标准，“跳起来摘苹果”，可以调动职工的积极性。根据长庆局的实际情况，我们提出使用“正常标准成本”而不是“理想标准成本”，即按照制定标准成本近几年（钻井为2001-2003年，井下试油压裂为2002-2003年）两类产品分井型、分区块的正常消耗，考虑一定压缩后，制定自己主要产品的标准成本。,长庆局标准成本具有以下特点：,第一，客观性。长庆局标准成本是以长庆局近几年实际发生的成本，根据客观经验和实践，并经充分与实际生产部门协商研究后制定出来的，具有客观性；第二，现实性。长庆局标准成本排除了各种偶然性和意外情况，又保留了目前条件下难以避免的损失，综合了长庆局产品生产中各种可能遇到的情况，代表了正常情况下的消耗水平，具有现实性；,第三，激励性。由于2001年至2003年，是长庆局在分离重组后，较正常生产运作的三年，因此，它是长庆局主要产品应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促二级生产单位去努力争取的目标，具有一定的激励性；第四，稳定性。如果不发生大的通货膨胀和其他突变事件，在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时，长庆局主要产品的标准成本可以持续使用，不需要经常修订，具有相对的稳定性。,长庆局标准成本的制定,1、主要产品的选取依据。由于长庆局的产品种类繁多，产品规格复杂，很难用一个成本模式勾画出它的全貌。若要一味求全而顾及长庆局产品的方方面面，必有非繁即空之虞。因此，课题组分析了长庆局的每一个产品，认为，紧紧围绕长庆局的核心产品-钻井、试油压裂，分井型着重讨论成本分析和控制问题，比较能突出重点。,钻井、试油压裂两种产品（劳务），其销售收入将近占到全局收入的50%，其成本占全局成本的50%以上，而且，成本与收入占全局比重还有逐年上升的趋势。因此，课题组选取这两类主要产品作为分析的重点。具体选取依据见表2-1。,钻井、井下产品在全局收入和成本中的地位,长庆局主要产品标准成本的制定,根据长庆局的实际情况，我们将标准成本的项目定为五项：直接材料、工资及福利费、机械使用费、其他直接费、制造费用。由于管理费用不具备生产单位“可控”的性质，因此，我们在制定标准成本时，予以剔除。实际部门的标准成本加上局里下达的管理费用后，为各单位向外报送的实际成本。,标准成本分井型核定，具体模型是：,；,=,式中，S是某产品标准成本；Ej某成本项目标准成本；Ci是第i种产品的分项目成本；Qi是第i种产品的当年工作量，i是分井型、分区块的产品种类，j是成本项目，n是年份。,因产品（劳务）的类别成本相差较大，标准成本分4种井型来计算。产品的不同成本项目的标准成本计算如附表1附表15。标准成本计算的汇总资料如下表：,标准成本汇总资料（单位：元/进尺）,标准成本先进性的分析,为验证标准成本的先进性，我们采集了同行业中石化集团公司钻井实际成本资料，与我们制定的钻井标准成本进行对比。我们制定长庆局的实际成本、标准成本均比中石化钻井成本低得多。,长庆局单位钻井成本（每进尺成本含平均110元的管理费用，由于油井、油探100元/进尺，气井、气探120元/进尺，按平均110元/进尺计算），实际成本比中石化低228.27元/进尺，低15.24%；标准成本比中石化低234.69元/进尺，低15.66%。具体分析和对比见下表：,长庆钻井单位成本与中石化钻井单位成本对比,中石化资料来源：中国石油化工集团公司年鉴（2003）第15页。,上述分析、对比的柱图，如下图所示：,图2-2长庆、中石化实际单位成本、标准成本对比,当然，井型不同、地理条件不同，单位钻井的进尺成本不具完全可比性，但从宏观方面是可以比较的。可见，我们制定的长庆钻井平均标准进尺成本是比较先进的，长庆局总体效率比较高，成本与国内同行业的中石化相比相对较低。,实绩考核，差异分析,针对长庆局各主要产品成本的实际情况，我们提出对成本“实绩考核，差异分析”的办法。即对各主要产品成本完成单位，根据其实际完成的成本系数定其实绩，根据实绩得分定绩效分值，按绩效分值发放奖金。其步骤如下：,1、计算某产品的成本系数Rj。,成本系数Rj=,=,长庆局2003年钻井、井下的实际成本，可计算其成本系数如下表：,=,2003年钻井、井下的成本系数Rj计算表,计算实绩得分。,年终考核时，可设计“成本系数”考核，并根据成本系数定绩效分数，按分数多少计发“成本效率奖”或综合奖、效益奖。“成本系数”对应的绩效分值，以及钻井、井下2003年实绩得分可如下表：,“成本系数”对应的绩效分值及主要产品实绩得分（2003年）,由此验证：标准成本的制定是比较合理，有较强的适用性。,长庆局费用分析与控制模型,“贡献毛益控制，费用率考核”模型的建立长庆局除以上两类主要产品外，其他产品和费用由于品种多、情况复杂，宜统一采用“贡献毛益控制，费用率考核”的模型进行分析和控制。思路如下：第一，计算标准贡献毛益率。基本思路是：根据全局近4年综合贡献毛益率，考虑相关因素作适当调整后，作为综合标准贡献毛益率。,第二，将标准贡献毛益率作为考核标准，每年实际贡献毛益率与标准贡献毛益率对比，计算实际绩效分值；第三，根据实际绩效分值进行分析、评价，并可作为年终全局奖的评定、发放依据。,由于20002003这4年，是长庆局分离重组后二次创业的年。这年，长庆局各项工作都迈出了前进的步伐，四年跨了四大步。这样应先求出前年平均贡献毛益率，考虑相关因素作适当调整后，再作为全局的标准贡献毛益率，并用此率控制和考核全局的成本和费用水平。,100%,式中，g是标准贡献毛益率；Ct是t年总成本；Ft是t年费用总额；Rt是t年收入额。,我们收集了长庆局近4年资料，计算标准贡献毛益率如下：标准贡献毛益率=,100%,贡献毛益率差异=实际贡献毛益率-标准贡献毛益率,如果情况发生变化，如国家大幅度调整利息率、大幅度调整工资、大幅度调整物价等宏观政策发生变化，可将标准贡献毛益率根据当年材料价格、人工费变动等因素进行调整。调整后作为财务指标下达。长庆局标准贡献毛益率的计算，如下表：,长庆局标准贡献毛益率的计算,考虑到近年由于物价和其他原因，长庆局的贡献毛益率在逐年下降（表2-6），下降率为11.93%，因此将标准贡献毛益率定为1.50。贡献毛益4年平均增长率=,-1=-11.93%,而我们课题组设定的1.50，比2003年实绩指标1.00高出50%，表现出较强的先进性。,控制、监督与考核,每年终了或定时（月、季、半年），计算实际贡献毛益率，将实际贡献毛益率与标准贡献毛益率相比，计算“贡献毛益系数”（实绩指标），为分析费用变动趋势和变动情况，控制费用总额提供依据：贡献毛益系数=,计算长庆局2003年贡献毛益系数（实绩）如下：,实际贡献毛益率=,=0.94%,注：公式中的17367万元，系中石油集团公司给长庆局的利润调整数。,100%,100%,贡献毛益系数=,=0.63,=,“贡献毛益系数”对应的绩效分值，以及长庆局2003年实绩考核得分可按下表计算：,“贡献毛益系数”对应的绩效分值与实绩得分（2003年）,表中，对应分值60100分为正常值；低于60分为不理想，应查明具体原因进行分析；若对应分值高于100，也属于异常。高于100、低于60分，一定是企业因某些具体原因致使成本、费用突然升高或收入增长过于迅速形成的。长庆局2003年成本费用的实绩考核得分70分，属于正常范围，但不十分理想。我们又采集了长庆局2004年上半年的费用数据，进行计算。全局2004年上半年有关指标如下表：,长庆局2004年上半年有关指标（2004-6-30）,计算长庆局2004年上半年贡献毛益系数：,实际贡献毛益率=,100%,100%,=0.94%,贡献毛益系数=,=,=0.63,=,即：长庆局2004年上半年成本费用的实绩考核仍得分70分，属于正常范围，但不理想。,成本核算方法,生产类型和成本核算方法的关系：产品成本计算，要选用一定的方法进行。常用的成本计算方法有品种法、分批法、分步法等。企业应根据自己生产类型特点和管理上的不同要求来确定成本计算方法。,生产类型,工业企业的生产类型，按照工艺过程的特点，可划分为单步骤生产和多步骤生产；按照生产组织的特点，又可分为大量生产、成批生产和单件生产。为了适应生产类型特点和管理要求，就需要根据成本计算对象的不同，选用不同成本计算方法。,生产类型,工艺过程的特点,生产组织的特点,单步骤生产,多步骤生产,大量生产,成批生产,单件生产,品种法,分批法,分步法,生产类型对成本计算方法的影响,以产品品种作为成本计算对象，管理上又不要求分步骤计算成本的，选用品种法；以产品批别作为成本计算对象，管理上也不要求分步骤计算成本的，选用分批法；以产品生产步骤为成本计算对象，管理上要求按步计算成本的，选用分步法。,成本计算的基本方法,品种法：成本计算的品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，汇集生产费用，计算产品成本的方法。由于它不要求按批别进行成本计算，也不要求计算各步骤的生产成本，只是按产品的品种归集生产费用，计算产品成本，因此，称为品种法。品种法的程序。,品种法程序,费用归集,费用分配,在产品成本,完工产品,单位成本=,总成本,完工产品产量,分批法,产品成本计算的分批法，是以产品批别或定单作为成本计算对象，汇集生产费用，计算产品成本的方法。其特点是成本核算对象是工作号所列的一件或一批产品；成本计算期是生产周期；一般不需要分配在产品成本。,分批法适用于单件、小批类型生产的企业，如造船业、重型机器制造等，也适用于一般工业企业的新产品试制或试验的生产、在建工程和设备修理作业等以及不断更新产品的高档时装等企业。分批法的程序。,分步法,分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。分步法以生产步骤作为成本计算对象，汇集生产费用，计算产品成本。其特点是：成本核算对象是最终的完工产品及其所经过的各个加工步骤，除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。分步法适用于连续加工式生产的企业和车间，如冶金、机械等。,分步法按结转的方式又分两种：,(1)逐步结转分步法。即将每一加工步骤半成品的成本，随着半成品在步骤间的转移，逐步向后结转，直累计到最后加工步骤，计算出产成品成本的方法；,(2)平行结转分步法。即将各步骤半成品成本不随半成品在步骤间的转移而结转，而是至月终，将本月产成品负担的那部分成本，从各步骤生产成本明细账转出，平行地加计，求得产成品成本的方法。分步法的程序。,毛坯制造,零部件制造,整机装配,半成品,半成品,成本计算：平行结转分步法,零部件制造,半成品,半成品,毛坯制造,整机装配,成本计算：逐步结转分步法,拉丝,半成品,半成品,毛坯制造,成本计算：逐步结转分步法困境：成本还原,熔铜,电缆、漆包线,西安电缆厂的生产流程和成本计算,分类法,按类别计算成本，先计算每一类别产品的总成本,再计算其每一种产品的成本分类法适用于产品类别较多，每类产品中型号较多的产品。,标准产品系数:1,0.8,0.5,1.2,1.5,单位成本=,分类产品的成本计算,定额法,定额法是制定定额，按实际与定额比较，来计算成本的一种方法。定额法适用于定额比较齐全,准确和成本管理基础较好的企业。定额法的程序：与标准成本相似,购销业务的应酬费：包括业务招待费等。业务招待费是企业为业务经营的合理需要而支付的费用。可在下列比例范围内据实扣除；超过标准的部分，不得在税前扣除：（1）纳税人全年销售(营业)收入净额在1500万元以下的(含1500万元)，按不超过销售(营业)收入净额的5标准扣除。（2）在1500万元以上的，按不超过该部分销售(营业)收入净额的3标准扣除。,纳税人申报的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭据或资料。不能提供的，不得在税前扣除。公式如下：业务招待费扣除标准=当级销售(营业)收入净额当级扣除比例+当级速算增加数一般而言，计提业务招待费的收入，可依据“利润表”中经营利润以前的收入额为依据，经营利润后的投资收益、补贴收入、营业外收入等不应提取业务招待费。,扣除比例与速算增加数,多元成本概念,成本的广义概念：差别成本和边际成本机会成本和估算成本沉入成本和付现成本原始成本和重置成本,联合成本和专属成本不可避免成本和可避免成本可延缓成本和不可延缓成本相关成本和无关成本,成本性态分析,1、固定成本2、变动成本3、混合成本,本量利分析及其应用,损益平衡点：1、贡献毛益。也称边际贡献，是指产品销售收入减去变动成本后的余额。贡献毛益=销售收入-变动成本2、贡献毛益率。是指贡献毛益在销售收入中所占的份额。贡献毛益率=贡献毛益/销售收入,例如：某一生产企业单一生产A产品，每箱售价2000元，单位变动成本1200元：贡献毛益=销售收入-变动成本=2000-1200=800（元）贡献毛益率=贡献毛益/销售收入=800/2000=40%,损益平衡点,损益平衡点的意义：损益平衡点不盈、不亏的点。损益平衡点的计算：损益平衡点=损益平衡点销售额=,固定成本,销售单价-单位变动成本,固定成本,贡献毛益率,例：上述A产品全厂固定费用12万元，则：,固定成本,损益平衡点=,销售单价-单位变动成本,=,12万元,0.2万元-0.12万元,=15万（箱）,多品种损益平衡分析,加权平均贡献毛益率=,或=,损益平衡图分析,传统式损益平衡图,亏损,盈利,平衡点,固定成本,收入,总成本,变动成本,金额,销售量,例如，某一生产企业生产A、B、C三种产品，固定成本总额70万元，其他资料如下：,计算加权平均贡献毛益率：,加权平均贡献毛益率=30%25%+33.33%37.5%+40%37.5%=35%再计算整个企业的损益平衡点销售额：损益平衡点销售额=70万元/35%=200（万元）最后计算各个产品的损益平衡点销售额及销售量：,各个产品损益平衡点销售额及销售量,应当注意的是：以上计算是整个企业的损益平均点销售额是以A、B、C三种产品的销售结构不变为基础的。但在实际销售过程中，产品的销售结构会变化，此时损益平衡点销售额也会随着发生变化。这时，也许总的销售额已经超过平衡点销售额，也不一定会保本。,例如，上述A、B、C的销售结构为1：2：3（即：250箱：500箱：750箱），销售额为200万元，若实际是400箱：400箱：600箱，则收入共计：收入=4000.2+4000.15+6000.1=80+60+60=200(万元)即收入已经达到损益平衡点。但不一定能保本。,总的贡献毛益=4000.230%+4000.1533.33%+6000.140%=8030%+6033.33%+6040%=24+20+24=68(万元)利润=68-70=-2（万元）可见，当贡献毛益率高的产品多销售时，整个企业的损益平衡点销售额就会降低；反之，当贡献毛益率低的产品多销售时，整个企业的损益平衡点销售额就会升高。,安全边际分析,安全边际和安全边际率安全边际是指企业现有销售量超过损益平衡点的销售量的差距。安全边际=现有销售量-损益平衡点的销售量,安全边际率=,安全边际,现有销售量（或销售额）,例如，某制药厂生产A产品，固定成本12万元，单位变动成本12元，销售单价20元，损益平衡点销售量为15000件，现有销售量30000件，则此企业安全边际和安全边际率计算如下：安全边际=现有销售量-损益平衡点的销售量=30000-15000=15000（件）安全边际销售额=（30000-15000）20=30（万元）安全边际率=30万元/30000020元=50%,理论上说，安全边际率的可能值在-无穷到+1之间。正值表示企业的销售在损益平衡点之上，越大越安全；负值表示企业的销售水平没有达到损益平衡点，处于亏损状态。由于安全边际率是相对数指标，所以便于不同企业和不同行业的比较。企业安全边际的经验数据如下：,安全边际的经验数据,成本中心、费用中心,成本中心、费用中心的定义哪些部门可能成为成本中心、费用中心?1成本中心、费用中心的含义。一个责任中心，若不形成收入或者不对实现收入负责，而只对成本或费用负责，则称这类责任中心为成本中心或费用中心。成本、费用中心有广义和狭义之分。狭义的成本中心是对产品生产或提供劳务过程中的资源耗费承担责任的责任中心。,广义的成本中心范围较广，除了狭义的成本中心以外，还包括那些非生产性的以控制经营管理费用为主的责任中心，即费用中心。就是说狭义的成本中心仅包括成本中心。成本中心与费用中心的区别在于：前者经营活动的结果是为企业提供一定的物质成果，但不便或不必对其进行货币计量；后者是为企业提供一种专业性服务(如会计部门、法律部门、人事部门等)，一般不能产生可以用货币计量的成果。,成本中心的特点,无论是广义的成本中心还是狭义的成本中心，都存在以下两个特点：第一，没有销售权或经营权，因而不形成货币收入。如产品生产部门，只负责加工生产产成品或半成品，虽然其活动成果可以用货币计量，但由于没有销售权，货币计量就没有很大的意义。有些成本中心可能会有少量货币收入，但不是成本中心的考核内容。例如，生产车间(部门)可能会从事来料加工业务，形成一些货币收入，但不是该部门的主要职能，不是考核其业绩的评价指标。,第二，成本中心的责任只是在其授权范围内，对成本或费用的发生负责，也就是在一定的成本或费用限制下，完成规定的具体任务。成本中心的目标也就是在保质保量完成生产任务或搞好工作的前提下控制和降低成本费用。,责任中心的评价与考核,责任中心的作用之一是保证经济责任制的正确贯彻。为了达到这一目的，要求为每个责任中心编制责任预算，确定其具体目标，并以之为基础，对预算的执行情况进行系统的计量与记录，然后通过定期编制业绩报告对各责任中心的实绩与成果进行评价与考核。因此，考核和评价责任中心的业绩，是责任会计的一个重要环节。由于各责任中心经营决策权范围不同，因此评价和考核的具体内容亦有所不同。,无论哪一类责任中心，在评价其业绩时，都必须与该中心权力和责任的范围相联系。另一方面，必须注意各责任中心分目标与企业总目标协调一致，防止有些责任中心为了提高本中心的业绩，而牺牲企业的整体利益。客观地评价各责任中心的业绩，才能真正发挥责任会计制度的激励作用。,成本中心的绩效评价和成本控制,一般是以实际成本与标准成本、计划成本相比，控制其实际成本，衡量其绩效。例如，长庆局的标准成本体系和绩效考核办法即是如此。,投资中心,投资中心的定义哪些部门可能成为投资中心?一个责任中心，如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主决策权，而且能相对独立地运用其所掌握的资金，自行决定购建或处置固定资产，扩大或缩减现有生产能力，需将所获得的利润与所占用的资金进行对比，评价资金的使用效率，这类责任中心即为投资中心。,投资中心是分权管理模式最突出的表现，凡独立经营的企业，一般均为投资中心。在当今世界各国，大型集团公司下属的分公司、子公司大多是投资中心。在跨国集团公司中也是如此，一般设在一个国家或一个地区的分公司为一个投资中心。,投资中心的特点,投资中心具有以下特点：第一，投资中心的权力最大，经济责任也最大。投资中心的负责人不仅有制订价格、确定产品品种及生产方法等短期经营决策权，而且还有决定投资规模、投资方向等投资决策权。即投资于哪一个行业，生产什么产品等都由投资中心决定，投资中心最关心的主要是投资利润率，即资金的使用效率，投资中心的权力范围决定了其经济责任，不仅要对收入和成本负责，更重要的是要确保资金的安全回收和投资的收益率，从而保证整个企业的规模和经营不断发展。,第二，投资中心是处于最高层次的责任中心。由于投资中心经营决策权最大，经济责任也最大，从而决定了投资中心必须具备一定的能力和经验，才能成为投资中心。从组织形式上来看，成本中心一般都不具有独立法人资格，利润中心有的具有独立法人资格，有的则不具有，而投资中心一般都是独立的法人实体。,利润中心,利润中心的定义哪些部门可能成为利润中心?利润中心是对利润指标负责的责任中心。若一个责任中心能同时控制生产和销售，既对成本负责，又对收入负责，可以据利润指标评价其经营业绩，但没有权力或责任决定该中心的投资水平，则该中心称为利润中心。,利润中心有两种类型，一类是自然的利润中心，一类是人为的利润中心。自然的利润中心是指直接对外销售产品或提供劳务，在市场上进行购销业务，其收入水平由市场销售价格和销售数量决定的责任中心，如分厂、分公司及有独立经营权的各部门等。,所谓人为的利润中心，主要是指在企业内部按转让价格“出售”产品或劳务的责任中心，这种责任中心的收入水平是由企业自行制定的内部转让价格和转让产品或劳务的数量决定的，其“利润”并不是真正意义上的利润，只是为了评价考核该责任中心业绩的方便而形成的概念。如大型钢铁公司分为采矿、炼铁、炼钢、轧钢几个步骤，各个步骤所生产的半成品主要在公司内部转移，除最终产成品外很少对外销售，这些生产部门可称为人为的利润中心(可通过制订内部转移价格，使各责任中心形成“利润”)。,利润中心的特点,利润中心与成本中心相比，主要有如下特点：第一，利润中心有独立经营决策权，比成本中心权力大，责任也大。一个责任中心是否为利润中心，关键在于该中心是否有经营决策权，即是否有权决定生产什么产品，生产多少、用什么材料进行生产等。因此，利润中心往往处于较高的层次，如分厂、分公司、有独立经营决策权的各部门。,第二，各利润中心自成一体，独立经营，但与企业总目标协调一致。各利润中心的目标是扩大销售、节约成本，实现本中心的利润目标，从而使企业有限的资金得到最有效的利用，达到整体最优化。企业实行责任会计制度，建立利润中心的目的正是通过利润考核，将各责任中心的经营业绩与其经济利益挂钩，有效调动全体职工的积极性，从而形成群策群力，共同为