黄燕宏业公司漫赖人造板厂应收账款分析

摘 要本文运用比较分析和比率分析的方法对鄂尔多斯宏业生态产业发展有限公司漫赖人造板厂2004-2006年的应收账款数据进行分析，指出该工厂应收账款中存在应收账款回收期长,周转率慢等问题。结合该工厂实际情况针对问题,提出加强应收账款催收力度等政策,解决漫赖人造板厂应收账款的问题,促进该厂资金的灵活使用。关 键 词应收账款 管理 风险分析 坏账准备AbstractThis article utilizes the comparative analysis and the ratio analysis method inundates to Erdos Great achievement Ecology Industry Development Limited company depends the man-made lumber yard 2004-2006 year account receivable data to carry on the analysis, pointed out in this factory account receivable has the account receivable recoupment period to be long, cycling rate slow and so on questions.The knot shoulds the factory actual situation to aim at the question, proposed the enhancement account receivable receives after dunning policies and so on dynamics, the solution inundates depends the man-made lumber yard account receivable the question, promotes this factory fund nimble use.Key words： Account receivable ； Management； Risk analysis ； Bad account preparation 1引言应收账款是指企业因销售商品提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所行成的债权。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，已成为流动资产管理中的一个日益重要的问题。企业提供商业信用、采取赊销、分期付款等销售方式，可以扩大销售，增加利润。但应收账款的增加也会造成资金成本，坏账损失等费用的增加。应收账款管理的基本目标，就是在充分发挥应收账款的基础上，降低应收账款投资的成本，使提供商业信用所增加的收益大于有关的各项费用。应收账款的风险性主要表现在，由于债务方的经营情况随时可能发生变化。因此，企业应收账款能否如数收回存在一定的不确定性，即债务方不利情况一旦发生，应收账款就有可能无法如数收回，存在一定的不确定性。而且金额越大，发生坏账损失的可能性就越大。在市场经济条件下，应收账款风险有其存在的必然性，企业应当正视这个问题，并寻找适合自己企业的应对措施。2 公司简介鄂尔多斯宏业生态产业发展有限公司是鄂尔多斯地区比较有影响的私企之一。作为其下属的主要产业漫赖人造板厂是国内最早以沙柳为原料生产人造板的企业。漫赖人造板厂始建于一九八九年，最初建设规模为年产5000立方米普通刨花板生产线，二零零三年公司投资3600万元将原年产5000立方米普通刨花板生产线技改为年产五万立方米中密度纤维板生产线。二零零四年三月份进入批量生产，产量已达到设计生产能力，产品经有关部门检测，各项指标均已达到了国家标准，产品投放宁夏、青海、四川、陕西及内蒙古周边市场以来，受到了广大用户的一致好评。二零零四年，又投资1000万元，新建了年产三万立方米的中密度纤维板生产线。该生产线年消耗沙柳10万吨，发放沙柳收购资金2500万元。可以为周边农民每人年增加收入近1000元，扶贫效益明显。特别是该生产线的投产，带动了周边农民自觉种植沙柳的积极性，为防风固沙改善生态环境做出了贡献。漫赖人造板厂现已形成年产近10万立方米中密度纤维板的生产规模，已成为我国西部最大的人造板生产厂家。随着漫赖厂经济效益的提高截至2006年末公司总资产已由原来的247万元增加到 1.5 亿元，年实现工业产值上千万元。3 工厂应收账款有关情况3.1 工厂基本情况分析 表1 工厂基本情况200420052006生产量（吨）53453.5873033.25138045.08销售量（吨）33150.0355520.15124277.42销售单价（元/吨）257.25279.75315.75销售收入（元）8527844.0315531762.3439240596.51应收账款（元）5052870.169828242.4226923328.48应收账款占销售收入的比重59.25%63.28%68.61%资料来源：宏业公司漫赖厂2004-2006年资产负债表，利润表及出，入库单由此表可见，工厂2004年的销售收入为8527844.03元，应收账款为5052870.16元,应收账款占销售收入的比重为59.25%。工厂2005年销售收入为15531762.34元,应收账款为9828242.42元,应收账款占销售收入的比重为63.28%。到2006年工厂实现的销售收入为39240596.51元,同期的应收账款为26923328.48元,应收账款在销售收入中的比重增加到68.61%。比较一下可以看出该工厂2004-2006年的产品销售主要是以赊销方式实现的。2004，2005年赊销是工厂主要的销售方式，这与04年工厂刚进入批量生产，产品市场尚未打开有一定的关系。但是到2006年赊销仍是该工厂产品销售的主要方式，应收账款在整个销售收入中的比重不断加大，这就值得关注。该工厂把赊销方式作为销售的主要方式，使得工厂的应收账款不断加大，同时应收账款方面存在的风险也在加大，企业应当正视这个问题。3.2 工厂近三年坏账金额的变动情况表2 坏账发生额与计提额 年份200420052006坏账计提比率555计提金额（元）25264.3549141.21196202.98发生金额（元）30317.2268797.7294304.37 图1 坏账准备计提金额与实际发生额资料来源：宏业公司20042006年资产负债表由图表可以看出2004-2006年，宏业公司漫赖厂应收账款实际发生的坏账金额比工厂按比例计提的坏账准备金额大，且实际发生的坏账准备在这三年的增长速度也快于工厂按比例计提的坏账准备的增长速度。随着工厂应收账款的逐年增加，按比例计提的坏账准备逐年增加，但是实际每年发生的坏账准备金额仍是大于计提金额。从这可以看出该工厂在坏账的确认，管理工作中存在一定的问题，工厂对于坏账的发生不能很好的预防、控制。3.3工厂应收账款周转率有关情况应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额表3 应收账款周转率年份200420052006赊销收入净额（元）7675059.6313978586.1135316536.86应收账款平均余额（元）3302384.527440556.2918375785.45应收账款周转率2.321.881.92应收账款周转天数155.17191.49187.5资料来源：计算所得 由此表可见该工厂应收账款周转率过低，应收账款回收期过长，且有逐年变慢的趋势。该工厂应收账款变现能力如此的弱，就加大了工厂应收账款的机会成本，严重影响了工厂的生产经营活动。可见在该工厂应收账款催收工作中存在一定的问题。工厂需要研究其具体存在的问题及原因，寻找应对措施以加强对应收账款有关催收工作的管理。4 宏业公司漫赖厂应收账款管理中存在的问题4.1.工厂应收账款回收期过长，周转率过慢应收账款是变现能力较强的流动资产之一，其回收期直接影响企业正常的生产经营活动。工厂应收账款的催收工作缺乏具体的程序。同时，应收账款的催收方法不够灵活，主要负责人员的积极性不够高，抱有观望的态度。各层负责人员对于催收工作虽然能够分级落实下去，但是在分级落实时拖的时间较长，严重影响了应收账款的周转率。因此面对公司应收账款迟迟不能收回的情况，公司应建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度。对应收账款进行分析，特别是对于账龄在1年以上的款项要查明其拖欠原因。4.2 在应收账款的管理过程中，各个部门的配合不够紧密在企业的生产管理过程中各个部门虽然能够各司其职，但是对于应收账款中出现的问题，其他部门几乎都认为是财务部门的责任。特别是生产部门甚至认为应收账款的有关问题与自己无关。这就出现除财务部门外的其他部门对应收账款风险关注较少，影响工厂整体应收账款足额及时的回收，使工厂实际发生坏账的机率加大。4.3 在坏账准备计提过程中存在一些不严密的地方在坏张准备的计提中，工厂对于大数额的应收账款能采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。但是对于一些金额较小的款项，特别是对于与个人的经济往来，工厂并不能严格的按照规定的坏账准备计提比例计提。在认为某一款项无法收回时，就直接全额计入发生的坏账中，也没有具体的原始单据可查询。这是导致工厂实际发生的坏账大于计提的金额的一个主要原因，工厂对于坏账准备的计提，管理工作中还缺乏具体可行的措施。同时公司内部审计部门对此也未采取强硬的应对措施，对于发现的问题不能及时明确的提出并予以解决。这与整个宏业集团是一个家族企业有一定的关系。由于是家族企业，工厂各部门的主要负责人基本是同一家族的，在遇到具体问题时碍于面子问题对出现的问题总是一拖再拖。4.4 工厂对客户信用情况缺乏了解工厂对于在客户赊销时候可能存在“逆向选择”和“道德风险”未及时采取措施解决。所谓“逆向选择”就是指在对客户进行赊销的时候，客户就有了不还货款的打算，这是工厂对客户信用的一种严重的不了解。而所谓的“道德风险”是指，给客户赊销时，客户本身有按约定时间付款的意愿，之后由于客户自身发生了不可抗力的灾难（如破产，死亡等等）而无力偿还所欠款项。这可以看作是工厂对客户的监督力度不够，对客户缺乏足够的了解，以及未及时对收账政策做出调整而遭受的损失。5. 针对工厂应收账款存在的问题，提出以下意见和建议 应收账款的管理是一个系统，需要各个部门配合和协作。最高管理层必须转变认识把应收账款的管理放到整个工厂的高度来实施，使各部门以应收账款的及时足额回收为共同目标。在实现利润增长的同时，保证充足的现金流入量，把坏账损失维持在最低水平。 5.1 生产部门需独具创新生产出更具竞争力的产品生产部门，要不断地进行产品创新，生产出具有竞争优势的产品，为销售部门争取市场上的主动权。工厂要想建立自己产品的竞争优势，生产部门必须在技术指标，外观设计，性能用途等方面狠下功夫，使本厂的产品较市场上其他同类产品更具有先进性和经济性，这样才能更好的满足客户的需求。面对充足的客户需求，销售部门掌握了更多的销售主动权以及销售方式的选择权，可以根据客户的信用情况和财务状况来决定卖还是不卖，是现卖还是赊销。当销售部门掌握了主动权和选择权，应收账款的数量将会不断降低，销售质量将会不断提高，相应的利润和现金流量就会得到明显的提高和改善。而这种主动权的创造关键在于生产部门有没有能力提供更能满足客户需求的优质产品。倘若生产部门提供的产品没有任何特色和优势，销售部门的销售任务也会非常的艰巨，在这种被动的销售处境中为了能完成销售任务，有些销售人员在明知顾客信用奇差，甚至无力付款的情况下仍会与对方签定销售合同，结果大量的应收账款被拖欠乃至拒绝，在虚增利润和资产的同时形成了巨额的呆帐，坏账。因此，生产部门有责任提供更具有竞争力的产品，给作为兄弟部门的销售部门创造便利的销售条件，使销售部门掌握更多的主动权和客户选择权，以避免大量劣质应收账款的产生，从源头上抑制坏账的产生，进而从根本上减少坏账损失。5.2 销售部门的措施5.2.1 将应收账款的管理与经营者个人的利益相挂钩为预防欠款逾期过久，难以追回的情况发生。可以将欠款与部门利润和部门经理的任期考核相结合，将利润与奖金相结合，凡超过期限的应收账款，应全额或部分扣除当年的部门利润，并按抵扣的利润进行考核和兑现奖金。业务经理离任时，必须公布其任职期间的逾期账款的余额，接受全体职工的监督，同时将应收账款的管理纳入内部审计的范围，进一步规范管理。5.2.2 组建内部的信用支部，建立和完善信用制度根据对客户信用情况的分析，销售部门需要制定合理的信用政策。信用支部要对工厂现有客户进行资信调查和信用评价，以决定是否赊销。对信用状况和财务状况一直很好的客户可以适当放宽信用政策以扩大销售，而对信用和财务状况不好的客户只能选择现销或者不做这笔业务，以降低应收账款回收中的风险。现在的销售状况基本上都是销售人员直接与客户进行接触，在对客户资信不是很了解的情况下就签订了销售合同，更有甚者，在签订合同的时候，除了购货方公司的名称和联系人外连对方地址都不知道，结果往往是增加销售的同时却带来了大量的坏账损失。因此，信用支部有必要对销售人员联系的客户进行全面详细的信用分析和审查，掌握销售合同的签订权，以剔除劣质客户，从而保证应收账款的及时回收。同时工厂需加强对客户的信用管理。组建专职的内部信用支部对客户的信用情况进行定性，定量分析。定性分析法主要是采用“5c”评估法，从品德，能力，资本，抵押品和条件五个具体方面评估顾客信用品德。对不同的客户，工厂可以做出具体的销售政策。定量分析法是对客户信用等级评分，搜集与顾客信用状况有关的财务比率，根据顾客的各项重要财务比率、信用品德以及各项财务比率和信用品德的重要程度,计算顾客加权平均的综合信用分数。对老客户，建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录，以加强企业内部对客户的信用管理。对新客户进行信用管理，进行信用调查，信用评估，制定合理的信用政策，这一点需要由工厂设在各地的销售站点具体落到实处。对客户的信用管理实际上是企业赊销方针问题，应收账款管理的重要性取决于他的赊销程度。另一方面工厂还可以制定应收账款质量评估表从综合评估值，债权特征值，拖欠特征值，债务人特征值，追讨特征值几方面考核客户以降低工厂应收账款的潜在风险。5.2.3 提高销售管理人员的决策水平销售高层管理人员应充分认识应收账款管理的重要性，重新建立以销售现金流量为标准的考核制度。现行的考核制度绝大部分是以销售额为标准，将工资报酬与销售任务挂钩，未将应收账款纳入激励约束机制，这导致销售人员为了自身业绩，在明知客户信用不佳甚至款项无法收回的情况下进行强制销售，这种恶意的销售行为会直接导致劣质应收账款的大幅度上升。以销售现金流量作为考核标准更加科学合理。在这种标准下，销售人员关注的，不仅仅是销售额，更多的将是销售的现金回收额。他们会自觉，主动的选择或从信用支部或从客户本身了解客户的资信和财务状况，把了解客户情况作为自己销售业务的一个必要的组成部分，最后会选择那些资信好，财务佳的客户进行赊销，对资信和财务不好的客户，他们会选择现销或者放弃销售，这就从制度安排上确保了应收账款可及时足额地收回，避免了大量人为的坏账损失。5.2.4 加强对应收账款的催收力度销售部门对于赊销的产品收入要及时进行催收。同时催收人员在催收欠款方面，应对欠款年份，金额进行排队分析，分别采取不同的措施，尽力获得最佳的效果。对应收账款的催收可采取不同的方式：书信催讨、电话催付、上门催付以及诉诸法律。对催收难度不大的应收账款，可承包给指定人员限期收回，并按收回金额给予一定奖励，收不回来的，也应对其给予一定的处罚；对数额较大，法律追溯力较强的应收账款，可运用法律手段仲裁催收；对涉嫌职务犯罪的，应追究其法律责任，同时要认真总结经验教训，尽最大可能避免产生新的逾期应收账款，降低应收账款风险。催收人可结合具体情况，采取灵活手段。但基本宗旨一样，既要能维护本企业的利益，减少损失，又要尽可能维护与客户的良好信用关系。5.3 财务部门的解决方案财务部门应当定期进行应收账款账龄分析，建立科学有效的催收制度。财务部门要根据销售部门信用支部提供的反馈意见和自身对客户资信的了解，及时对应收账款的信用等级进行分析和登记，定期核查应收账款的收回情况，准确掌握尚在信用期以及超过信用期的数额。一般来说，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。5.3.1 财务部门对应收账款进行严密的监督财务部门对不同拖欠时间的欠款，要制定和采取经济可行的催收方式。如对过期较短而信用财务状况具佳的客户，特别是老客户，应该耐心等待，不必过多打扰，以免将来失去这一市场，为销售部门业务开展带来不便。对恶意欠款信用品质差的客户，根据需要可以通知销售部门从其销售清单中除名，不再对其赊销，同时要抓紧催收欠款，必要时可提请有关部门仲裁和提请诉讼等。财务部门应该积极采取措施，最大限度地保证兄弟部门（销售部门）“委托”而来的应收账款及时足额地收回，把坏账损失降低到最低水平。5.3.2 规范坏账准备计提的程序和依据对于工厂应收账款计提坏账准备中存在的问题。财务部门可以对应收账款占用情况采用应收账款账龄分析法分析，分别各应收账款拖欠时间分为若干阶段，每个阶段按不同的坏账准备计提比例计提。同时工厂应该尽量避免家族企业经营中存在的弊端，各个部门间相互加强监督。特别是要尽力避免家族化经营中的家族成员角色问题的冲突，以更好的处理坏账准备有关方面的问题。5.3.3 从资金定额方面管理应收账款应收账款的实质是资金占用，财务可以从资金管理入手，对应收账款进行管理。利用收账费用与坏账损失的有关关系，对应收账款加强管理。坏账损失 收账费用可以看出开始花费一些收账费用，应收账款和坏账损失有少部分降低，当收账费用逐渐增加，应收账款和坏账损失明显减少，但当收账费用达到某限度后，即使大量增加收账费用也不能够大量降低应收账款和坏账损失，这个限度称为饱和点（a）。工厂可以利用这一点在收账费用达到饱和点以前，增加收账费用以降低应收账款和坏账损失。同时收账成本与应收账款的平均收账期也存在一定的关系。一般增加收账费用会缩短应收账款的平均收账期，加快应收账款周转速度，减少应收账款投资从而节约机会成本。同时，平均收账期越短坏账损失率越低。由此工厂可根据增加收账费用加快账款回收节约的成本与收账费用进行比较，作为工厂改变收账政策的依据，从而达到控制工厂应收账款风险的目的。 6 总结本文通过对鄂尔多斯宏业公司漫赖人造板厂2004-2006年应收账款的研究,发现其应收账款中存在的主要问题是:应收账款的回收期长,应收账款周转率低,造成资金的机会成本较大.同时工厂具体坏账准备的计提工作做的不够规范,缺乏具体有效的实施方法,工厂各个部门在应收账款的管理上互相配合的不够紧密以至于应收账款方面存在的风险加大。针对工厂应收账款方面存在的具体问题,本文从相应方面提出几点意见和建议,旨在解决工厂应收账款存在的问题时能够用的上。参 考 文 献 1康建春 如何获取赊销受益最大 会计之友 2006 第一期上半月 2张颖萍 应收账款错弊审计及调整 财会通讯（综合版） 2006 第十一期（总第363期） 3 林莉 新议应收账款管理 会计之友 2006 第二期下半月 4陈美宁 坏账准备对“销售商品、提供劳务收到的现金”计算的影响 财会月刊（会计） 20066 5曹全清 韩宏全 应收账