发票概述.doc

.一、发票概述（一）什么是发票？发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。（发票管理办法）。发票作为一种收付款凭证，与商品交换和提供服务等经营活动密不可分，是记录经济业务活动原始状况的书面证明。一般具四个方面的内涵：1.发票是会计核算和计算税款的原始凭证会计核算必须有记录经济业务和明确经济责任的书面证明原始凭证。企业对资金活动进行核算，计算税款（增值税抵扣）；税务机关计算税款依据；财政、工商、审计等检查的依据。2.发票是一种经济责任书载明货物品名、数量、购销单位等信息，明确购销具体内容。3.是一种法律责任书购销、服务都必须开具发票，依法使用；违法将追究法律责任。4.发票具有特定的形式是区别于其他经济或法律票据的基本标志，也是鉴别是不是发票的基本尺度：一是基本内容相同，具备购销单位、时间、数量、金额等信息；二是票面套印发票监制章；三是全部联次一次性开具，否则不是完整意义的发票。（二）发票的特征不论外形上，还是内在结构和功能上，明显具有独特性：1.合法性。区别于其他任何原始凭证的标志之一，外在格式、内在要素、印制、使用均依法统一规定。2.真实性。如实、客观记录，真正反映经济交往原貌，不允许弄虚作假。3.统一性。形式和管理的统一。宏观、微观。4.共享性。所记载的经济内容和信息具有共享性。开具方和取得方、企业内部、财税、工商等部门。5.时效性。按规定时限开具，不得提前或推后。（三）发票的起源与发展是一个历史范畴，是逐步满足人类“核算”的需要而发展的，是社会生产力发展到一定阶段的必然产物，是记录交换活动经果的凭证。解放初期，不统一，销货证明书或发货票。改革开放后，全国发票管理暂行办法，财政部，1986年；有了全国统一的名称和概念-发票。1993年12月，发票管理办法及细则、增值税专用发票使用规定。2010年12月，新修订发票管理办法。一是制售和使用假发票、不依法开具发票的行为花样翻新且日益严重；二是原办法处罚力度偏轻。2009年9月，全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案（国税发【2009】142号），提出“简并票种、统一式样、建立平台、网络开具”的思路。近几年，税控收款机、网络发票、发票信息化管理等。无统一名称-统一名称（发票）-统一式样手写填开式-机打税控式-网络开具式白纸化-无纸化（四）发票管理的范围及内容1.收付款凭证分类：一是基于经营性活动，资金所有权转移；二是基于行政管理活动，如行政性收费收据；三是基于内部管理需要，内部结算使用。发票界定于第一类收付款凭证。军队票据，军队单位间业务往来结算使用。2.发票管理，是税务机关对发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销等全过程，进行组织、协调、监督而开展的各项活动的总称。3. 票种分类：增值税专用发票、普通发票；普通发票简并后：通用机打、通用手工、通用定额；简并后保留、全国统一式样：机动车销售统一发票、二手车销售统一发票、公路内河货物运输业统一发票、建筑业统一发票、不动产销售统一发票。公园门票、航空运输电子客票行程单。4. 发票联次：发票的一个重要特征，含义：一是一份发票必须由若干张业务上互相对应的联次组成；二是一份发票不管有多少联次，它所记载的经济业务内容必须完全一致；三是联次多少及用途需根据需要确定。基本为发票联、记账联、存根联。抵扣联（增值税）5. 发票基本内容：表格六要素：发票名称、代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号，开票日期，开票单位名称（章）及开票人；非表格七要素：商品名称或经营项目，规格、计量单位，数量，单价，大小写金额， 增值税还有：购货人地址，购货人税务登记号，增值税税率，税额，供货方名称，地址及其税务登记证号。6. 普通发票分类代码、号码编制规则发票代码：为12位阿拉伯数字，从左到右排列：第1位为税务机关代码（1国税，2地税，0总局），第2至5位为行政区域代码（如0000总局，4300湖南省），第2至7位为印制年份代码（如12表示2012年），第8位为发票票种代码；第9位为第8位对应的发票规格代码；第10至12位为年度内印制批次代码。发票号码：8位数字。如不够用，可在分类代码的第9-12位中设置1位为批次代码。分类代码和发票号码统一印于发票右上角，第一排为代码，第二排为号码，印制规格一致。7.增值税专用发票、普通发票代码规则均为10位数字，从左到右：第1至4位为行政区划代码，第5至6位为印制年份，第7位为印刷批次，第8位为发票种类，第9位为联次代码，第10位为金额版代码。二、发票管理（印制、领购、开具和保管）（一）发票印制1.指定企业：发票管理办法第七条：增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。增值税专用发票是专供一般纳税人使用的一种特殊发票，既具有普通发票的功能，又是计算抵扣销项税额的重要凭证。就视同税收票证和货币一样集中统一管理，由国务院主管部门确定的企业印制。2.本地印制：发票管理办法第十四条：各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市内印制；确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止在境外印制发票。3.指定样式和数量：经税务机关批准的式样，是发票的法定形式，非经法定程序，任何单位和个人不得擅自改动。4.发票监制章：统一套印，法定标志，识别真伪的重要依据。 作用：一是区别于其他收付款凭证；二是认定发票合法性的重要依据；三是便于税务机关对发票实行全面监控和管理。5.不定期换版。（二）发票领购1.领购对象：依法具有领购发票资格的单位和个人，不是所有使用发票的单位和个人。（依法办理税务登记证）国务院关于第四批取消和调整行政审批项目的决定（国发【2007】33号）；国家税务总局关于普通发票行政审批取消和调整后有关税收管理问题的通知(国税发【2008】15号)。取消发票领购行政审批，改为审核，作为一项日常发票管理工作。代开发票：满足临时使用发票的单位和个人需要。 申请代开发票时，应提供发生经营业务的书面证有，即合同、协议等资料。禁止非法代开。发票领购地必须与使用地一致。2.领购范围：一定种类发票只能适用于特定的用票单位和个人，特定的经营范围。如通用机打不能用于建筑业。3.领购方式：批量供应，如冠名发票；验旧供新，用得最多；交旧供新，个体工商户；代开发票，税务机关代开、委托代开。4.其他相关规定：经办人身份证明，发票专用章，发票领购簿。税务机关核准领购发票种类、方式、限量、开具限额等。报告发票使用情况，指领、用、存情况及相关开票数据。（三）发票的取得1.必要性：发票管理办法第二十条：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。包含两项内容：一是规定了什么人、在什么情况下应当取得发票，是一种义务性规范；二是取得发票时，不得要求变更品名和金额，是一种禁止性规范。2.必须合法取得发票：途径和方法必须符合法律规定。即使非法得来的空白发票本身是正式有效的，但也因其来源不合法，填用也就不合法，失去了本身的法律效力。3.必须取得合法的发票：即因发票本身或填用不合法，也使其不能发生法律效力。也就是真伪鉴定。发票、填开、经营业务。4.不合规发票处理：发票管理办法第二十一条：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。（四）发票的开具1.一般性规定：发票管理办法第十九条：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。主要基于几下几点：一是证明商品和资金所有权转移的需要，书面契约予以证明；二是进行会计核算的需要，原始凭证；三是税收征收管理的需要，收到资金，形成收入，发票证明纳税义务的发生，也以发票记载的金额等作为计税依据。2.特殊规定：发票管理办法第十九条：特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。两种情况：一是收购农林牧水产品和废旧物资的单位向个人收购农林牧水产口和废旧物资时，由于农业生产者和个人销售上述产口、物资一般不是固定的经营活动，没有发票开给对方作为收款证明。二是有代扣代缴税款义务的单位和个人向个人支付稿酬、劳务报酬款项。付款方开具发票后，应由收款人在发票上签字，作为付款方支付出款项的证明。3.开具的一般性要求发票管理办法第二十二条：开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。（1）对发票填开的要求发票启用前的检查。重号少号，缺联少页，字迹模糊等。填开时间要求。发生经营业务确认收入时开具，未发生不得开。内容要真实准确。如实开具，全部联次一次性开具，内容一致。保持开具发票的完整性。项目齐全，一次打印。按规定范围开具。由用票单位和个人填开。领票人自己使用，不得转借按顺序号码填开。不能跳本、跳号。必须加盖发票专用章。包括定额发票。机动车销售和货运票抵扣联不盖章。购货单位填写。不得简写或不写。日期填写：不得提前或滞后。表格部分“六要素”货物名称或服务项目填写：要准确，详细。规格、单位、数量、单价等项目填写。大小写金额填写。“开票人”填写。（2）发票填开“十不准”、 不准大头小尾不准转借代开不准“卖甲开乙”不准涂改套用不准拆本使用不准使用化学药口冲洗重用不准买卖发票不准使用无效票不准盗用发票不准以收据、白条代替发票使用（3）发票开具方式手工填写、通用定额计算机开具税控开具网络开具4.发票开具的禁止性规定（1）虚开发票发票管理办法第二十二条：任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。目前（一）、（三）种较常见（2）其他禁止性规定：发票管理办法第二十四条：任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（三）拆本使用发票；（四）扩大发票使用范围；（五）以其他凭证代替发票使用。税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。“受让”不经是否支付对价物为必要条件，也可以是无偿受让。“任何单位和个人不得拆本使用杂发票”，取消原“未经税务机关批准”规定“任何单位和个人不得扩大发票使用范围”，取消原“自行扩大”规定5.发票开具的地域规定限于在本地开具，原因：流转税对纳税地点的规定，外出经营税收管理证明的存在，空白发票禁目跨区域转移，利手税务监控。（1）本地开具原则：办法第二十五条：除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。（五）发票的保管三个层次1. 税务机关对印制好尚未发放到开具单位和个人手里的发票的保管（空白票）；2.用票单位领购但尚未