最新电大《会计案例研究》期末考试答案精品小抄(完整版).doc

【会计案例研究】 小抄版注：打印前，请和历届试题核对，能对上再打印会计案例研究形成性考核册作业答案作业一一、单项案例案例一：答案提示：张斌应当辞职。原因是：该餐饮公司2004年的有关损益项目确定如下：收入=餐饮收入420 000+场地租金收50 000+小食品零售业务收入32 000=502 000（元）费用=饮食品的成本260 000+各种税金21 000+雇员工资145 000+设备磨损成本40 000+借款的年利息额（100 0004%）=470 000（元）利润=收入502 000-费用470 000=32 000（元）通过上述计算可以看出，张斌经营的餐饮公司，开业一年来实现的经营成果是盈利32000元。由于张斌原在事业单位任职，月薪1500元，年薪即为18000元，显然，张斌开办的餐饮公司获得的盈利要超过其在单位任职的收入，也就是说，张斌辞去公职而开办公司是合适的。对于本案例需要注意，张斌个人的支出20000元不能作为公司的开支看待。因为，按照会计主体前提条件的要求，公司的会计只核算本公司的业务，必须将公司这个会计主体的业务与公司所有者即张斌本人的业务区别开来。另外，对于张斌来说，在作出这个决策时，需要考虑一下借款投资的利息问题，在本例中，借款的年利息额为4000（1000004%）元。案例二：答案提示：（1）家明的财富是增加的。（2）增加的内容及金额： 房屋增值：年末房屋价值92 000年初房屋价值80 00012 000（元） 家具、家庭用品：年末价值7 200年初价值8 000800（元） 小汽车：年末价值18 000年初价值24 0006 000（元） 银行往来账户：年末金额1 700年初金额5001 200（元） 欠银行的借款：年末金额27 000年初金额30 0003 000（元） 合计：12 000（800）（6 000）1 200（3 000）9 400（元）二、综合案例案例一：1.、年度会计师出具的审计报告是否尽到会计师的职责？注册会计师的责任。按照独立审计准则第号关联方及其交易第十五条规定：在检查某一重大关联方交易时，注册会计师应当追加以下审计程序：（）询证关联方交易的条件及金额；（）检查关联方拥有的有关证据；（）向相关中介机构询证与其讨论关联方交易的相关重要信息；（）就重大应收款项及担保获取关联方偿债能力的重要信息。从现有的证据分析，猴王 相关手续不完备未取得家子公司的股权。此外，这家子公司投资总额万元，占其长期投资总额的，一块亿多元的资产由于被猴王集团所租赁，没有并入猴王的合并报表，直接将外地家子公司租赁收益进入“投资收益”，而不管这家子公司实际收益如何。对于猴王存在的资产质量问题和产权问题在审计报告中并没有披露（见附录三：深圳 会计师、年带解释段的无保留意见审计报告），近两年的说明段只是强调了关联交易以及财政补贴等事项，并没有涉及资产质量及产权关系。近年的报告非但没有对猴王股份造假予以说明，反而认定猴王年报：“在所有重大方面都公允地反映了财务状况及年度经营成果和现金流动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。”这样的报告构成了虚假审计报告。2.运用关联交易准则分析该案例在信息披露上存在的问题及有待研究探讨的问题。猴王股份的主要问题是人为制造关联交易及关联交易披露不充分。根据关联交易准则：（）关联方的确认标准是：“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响就将其视为关联方，如果两方或多方同受一方控制，也将其视为关联方”。从股本结构及股份公司设立看，猴王集团对股份公司具有完全的控制权，因而两方为关联方。（）关联交易准则要求当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在报表中披露如下资料：第一，企业的经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；第二，企业的主营业务；第三，所持股份或权益的变化。（）根据关联交易准则，关联交易的类型包括：购买或销售商品；购买和销售除商品以外的其他资产；代理；租赁；提供资金；担保和抵押；管理方面的合同；研究和开发项目的转移；许可协议；关键管理人员的报酬。据此分析，猴王股份和猴王集团之间的下列事项均构成关联交易：第一，猴王股份为猴王集团提供炒股资金；第二，猴王股份为猴王集团提供担保；第三，猴王股份将大量资产租给集团使用；第四，猴王股份收购集团下属企业。（）关联交易准则要求，关联方交易按重要性原则分别处理。即对零星的关联交易，如果对企业的财务状况和经营成果影响较小或几乎没有影响可不予披露，但对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易应当分别关联方以及交易类型披露。关联交易准则要求，在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露交易性质、类型及要素。要素包括：交易的金额或相应比例；未结算项目的金额或相应的比例；定价政策；关联方之间签订的交易协议或合同，如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及余额。据此分析则猴王股份与猴王集团之间的关联交易并未按上述要求充分披露。案例二：.对琼华侨拒绝披露中报，你如何看待？琼华侨是海南最早进行股份制改组的企业之一，按理说，进行规范运作是它必须遵守的游戏规则，可是年下半年，该公司突然遭到上海证券交易所的公开谴责。说是突然，其实对 琼华侨来说应该是早就预料到的。而对广大股民来说，却少有机会碰到这样的情况。公开谴责的内容是，由于琼华侨内部意见不一，居然“拒绝出具年中报”，不履行作为上市公司起码的信息披露义务。在我国证券市场系第一次发生，这一事件引起了社会各界的广泛关注。大家讨论的核心问题是按规定上市公司中报需董事会讨论通过，那么上市公司董事会是否有权决议因不能通过中报而不履行中报披露的义务呢？上市公司有关信息披露的义务是有条例规范的。中华人民共和国公司法第一百五十六条，股票发行与交易管理暂行条例第五十七、五十八条，中华人民共和国证券法第六十条均明确规定了上市公司应当（或必须）在每一个会计年度上半年结束之日起两个月内向证监会及交易所提交中期报告并予公告。年月日起施行的企业财务会计报告条例第三十条规定，企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。定期报告的披露是每一个上市公司的法定义务。上市公司不得以任何理由拖延或拒绝履行这一法定义务，甚至证券监管机关及交易所也无权批准上市公司因任何理由不履行中报披露义务。根据现代企业制度，上市公司的董事会是公司事务的代表机关和执行机关，应负责管理公司的信息披露事务，按照法律规定的时间、方式制定、通过并公告中报是上市公司董事会的应尽责任。如果一个上市公司的董事会确实不能通过中报，除了使公司陷入违法境地外，也证明董事会成员没有尽到善良管理的义务，因而必须向公司和股东承担相应的民事法律责任。但是，公司董事会无论如何也无权以决议的形式表示拒不履行信息披露义务，琼华侨董事会的做法就是这样一种违抗法律的行为。法律要求上市公司的董事会必须就披露的中报达成一致（或多数一致），至于如何达成一致则是公司自身问题。另外，在中报中对尚无法确定的事件如何表述以及不同意见保留问题仅仅是技术问题，这一点上海证券交易所在谴责公告中也已强调。琼华侨之所以敢冒天下之大不韪，说到底是不把股民当回事。想当初，公司刚上市时，每股收益.元，可两年一过，每股竟亏损.元。年中期的情况更是令人瞠目，主营业务收入仅为.元，比上年同期下降.，利润总额.元，比上年同期增亏.倍，净利润.元，比上年同期增亏.倍。窟窿越来越大的结果竟使得公司想出拒绝出具中报的下策。2.通过本案例，有哪些问题值得思考？琼华侨董事会公告中提出无法披露中报的理由主要有两方面：第一是公司聘请的中洲会计师事务所拒绝为公司出具审计报告；第二是公司涉及众多重大未确定事宜，且董事们对此有重大分歧，其中主要是对公司存在巨额账外负债的认定及目前公司陷入困境的责任承担、对公司现状的评价问题上的分歧。对于第一个问题，据了解并非会计师事务所无端不履行委托义务，主要是因为琼华侨财务资料不完备以及账务不清等原因无法正常审计，究其根本原因，是公司经营管理上的问题。第二个问题无疑还是公司本身管理问题，而其中所提几个方面问题正是广大股东最为关心的。现任公司董事们由于在这些问题上存在分歧或担心签字承担责任而不向广大股东披露重大事件，实在是极其不负责任的做法。其实质是董事规避自己的责任和风险，从而将风险转嫁到股东和市场上。既然都是公司自身经营、管理的问题，就应通过公司自身解决，确切地说，应通过公司法或民事法律的方法解决。对于公司现存的重大问题应如实向股东和社会披露。如有些事项为原管理人员或董事所为，则应依法追究其个人的民事责任，并将处理方法结果予以公告；如果公司董事会就这些问题无法达成一致，还可提议招开临时股东大会形成决议处理；等等。但 琼华侨现行董事会未能妥善地解决这一问题，导致无法通过中报，从而违背了公司董事应尽的义务和职责。后来，琼华侨董事会“已敦请有关部门就目前公司存在的严重问题进行协调调查”。但是，行政执法手段并不能代替民事法律手段，也不能免除个人的民事责任，将希望寄托于政府出面大包大揽解决上市公司出现问题的想法是不现实的。我们相信证券监督管理部门不会也不可能代替 琼华侨解决目前公司已暴露的全部问题。公司的管理者和广大股东应加强责任意识和法律意识，学会用法律手段主动解决自身面临的问题，以保护自己和公司的合法权益。作业二一、单项案例案例一：答案提示：（1）按照权责发生制原则计算，该杂货商一年来的经营业绩是是盈利的，其收益： 110 8203 744（6 0004 800）70 44010 50015 6009 336（元） （2）该杂货商年末的财务状况如下： 资产：4 80060 0002 10066 900（元） 负债：2 400（元） 业主权益：66 9002 40064 500（元） （3）如果不计算折旧，该杂货商年末的收益=9 3361 20010 536（元）案例二：答案提示：首先应计算本月完工产品成本。本月完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本。本月发生的生产费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用，分别计算如下：本期消耗的材料=期初库存的材料成本+本期购入的材料成本-期末库存材料成本=275200+712400-248000=739600（元）本期消耗的材料包括生产产品消耗和车间一般性消耗的材料两部分，题中已知车间一般性消耗的材料为29600元，故：生产产品消耗的直接材料为739600-29600=710000元；直接人工费为147200元；本月发生的制造费用=55000+29600+33000+22000=139600元本期为生产产品而发生的生产费用总额=710000+147200+139600=996800元。本月完工产品成本=12900+996800-15360=994340元。其次计算本期销售产品成本。本期销售产品成本=期初库存产成品成本+本月完工入库产品成本-期末库存产品成本=164360+994340-188900=969800元。本月实现的销售收入为1193840元，本月发生的销售费用为12900元，销售税金为58260元，产品销售利润=1193840-969800-12900-58260=152880元。本月发生的管理费用为28640+17000+1040+200+1200=48080元，财务费用为4800元，营业利润=产品销售利润-管理费用-财务费用=152880-48080-4800=100000元。由于该企业没有投资收益和营业外收支项目，所以营业利润即为利润总额。另外根据题中所给资料，没有其他纳税调整项目，因而利润总额就是应纳税所得额，计算出的所得税=10000033%=33000元，而该企业会计计算出的所得税额为23548.8元，显然是错误的。会计刘敏在计算上出现了错误。我们可以采取倒推的方法来寻找错误：按照刘敏的计算，所得税额为23548.8元，即应纳税所得额为23548.833%=71360元，与正常的利润总额相差28640元，而这个数字恰好是该企业行政管理人员工资及福利费，也就是说会计刘敏在计算利润总额时重减了行政管理人员工资及福利费，导致了利润总额虚减28640元。二、综合案例案例一：1.该案例所反映的会计责任是什么？ 信息披露要求全面、真实、有效，违背该原则相关法律都有相应的处罚规定。本案例所反映的会计责任是编造并披露虚假信息，承担的行政、刑事及民事责任有：会计法第二十六条规定，公司、企业进行会计核算不得有下列行为：随意改变资产、负债和所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债和所有者权益；虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用成本；随意调整利润的计算、分配方法、编造虚假利润或者隐瞒利润；违反国家统一会计制度规定的其他行为。如果我们浏览一下该公司年年度报告，会看到许多问题，虽然我们不能得出结论认为这些问题是该公司有意识所为，但报表做成这样会计人员是有责任的。我们对黎明股份资产负债表和利润表粗略地看一下，能发现许多问题。（）该企业的主营业务收入为万元，但主营业务税金却只有万元，税率只有。按常规，按增值税额的计算，该企业的主营业务税金应当高于该数。再看看期初数，期初的主营业务税率却在以上，税率的波幅出现不均衡现象。（）该企业的财务费用是负值，与资产负债表中短期借款万元明显矛盾。同比期初数，同样有短期借款，但财务费用却为正值，有关财务费用的信息披露不充分。（）从所得税看，当期的所得税占利润总额比为，而期初的比率为，显然存在纳税调整，但未见说明。（）该企业不存在年初累计亏损，提取盈余公积的基数应该是本年税后利润，按规定应提取法定盈余公积金，应为万元，但只提取了万元。（）利润分配表中的未分配利润合并数为万元，而资产负债表中的未分配利润为万元，两者相差万元。刑法第一百六十一条规定，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处万元以上万元以下罚金。对代开、虚开增值税专用发票的，按票面所列货物的适用税率金额补增税款，并按税收征收管理法的规定按偷税给予处罚。对纳税人取得代开、虚开增值税专用发票，不得作为增值税合法抵扣进项税额。代开、虚开发票构成犯罪的，按全国人大常务委员会发布的关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定处以刑罚。2.该案例所反映的审计责任是什么？会计师事务所可通过什么方式查出该造假行为？审计责任。专家公认黎明股份的造假手段达到了近乎完美的程度，其造假具有时间分散均衡、手续齐全完备、造假名目繁多等特点，使得审计工作难度大大增加。尽管如此，作为审计师：第一，应当通过存货盘点发现虚增利润事实；第二，可通过审计收入并对销售成本率进行分析性复核发现其销售毛利率高达.的疑点；第三，对黎明进出口公司虚列利润万元，虚列收入万元，应通过核实外汇水单是否及时收到，通过要求客户提供报关单或向客户函证确认收入是否属实。相关法律规定：（）注册会计师法的规定：注册会计师法第三十九条规定：“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得倍以上倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”注册会计师法第四十二条规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应依法承担赔偿责任。”（）证券法第一百八十九条规定：“证券交易所社会中介机构及其从业人员在证券交易活动中作出虚假陈述或信息误导的，责令改正，处以万元以上万元以下的罚款构成犯罪的，依法追究刑事责任。”（）中华人民共和国刑法第二百二十九条规定：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。”查处利润造假方式。首先，应注意审计关键点。包括：（）关联方交易。（）非常交易。（）非货币性交易。（）资产重组。（）会计方法与会计估计变更。（）期后事项与或有事项。其次，要把握利润操纵侦查策略。（）销售或应收账款的虚构侦查策略。虚构收入以虚增利润是最常用的手法，如黎明股份、红光实业、银广夏等通过制造虚假的销售业务，从而夸大销售收入。如果销售或应收账款被严重夸大了，分析性复核的应用应该能显示出非正常的销售变化或极低的应收账款周转率。还有，如果是通过提前确认收入的方法夸大销售，销售截止测试应该能帮助审计人员识别这种误报。针对这些情况，审计人员至少执行的审计程序如下：审阅大额或非正常交易的会计记录，尤其是最近记录的交易；识别关联方并确定是否与公开的关联方有重大交易；进行分析性复核以判定收入或毛利的变化，判断变化水平或交易活动是否有异常波动。（）存货异常增加侦查策略。审计人员应用分析性复核程序，将存货的周转率与前期及行业平均数相比，可以发现存货的不正常增加。存货变动的原因是多种多样的，可能是下一年销售的增加引起的存货的短缺，也有可能是管理当局为了高估收益而虚构存货。关于不正常存货的增加，审计人员应该询问管理当局其中的原因。如果管理当局的解释是令人满意的，审计人员可加以确认；如果管理当局不能提供令人满意的解释，审计人员应扩大存货的实质性测试。下列的测试有助于确认原因：在存货盘点时，收集毁损、短缺等的证据；增加存货盘点的数量；扩大购买和存货截止程序；对在存货清单上的存货扩大计价和数量测试；在外地的或在他人仓库的重要的存货运用盘点而非函证程序。（）固定资产的大量增加侦查策略。一般而言，处于重建过程或新的迅速成长的公司，可能会在资本资产上进行大量投资。处于衰退或成熟行业的公司通常会处置过时的资产，但不会增加固定资产投资。对于前一种公司，审计人员应检查固定资产账户的借方数，评估增加的会计处理和估价，在可能的情况下，在测试的基础上对固定资产进行盘点。实际上，通过分析性复核，这些项目增长幅度是较大的，应引起审计人员的充分关注，执行充分有效的审计程序是能发现这些问题的。对于后一种公司，在审计人员发现资产大量增加的情况下，应考虑修理费用被资本化而未费用化的可能性。（）关联交易存在的侦查策略。关联交易的存在使上市公司与自己的控股公司（或潜在的控股股东）进行销售非常容易。关联交易的存在也使费用从一个公司转移到另一个公司较为容易。在许多交易里，客户往往会做如下交易：以远高于账面价值的价格将下属公司转让给控股股东，但收取少量或未收取现金。在未花费代价或很少代价的情况下，收购控股股东下属的子公司。将大量的款项贷给控股股东，款项回收不理想，或者以高于市场利率计息。控股股东减少客户的利息费用或减免债务（上述交易都是非经常交易，经济实质较难判断，风险较高）。控股股东以非现金资产认缴股份，而且估价价格远高于账面价值。股东以向公司借款认缴股份或虚构银行进账单认缴股份。实际上如果对其他应收款作必要的复核，是能够发现资本未到位情况的。3.会计造假的动机何在？我国上市公司会计造假现象屡禁不止，造假动机不外乎以下几个：（）融资（圈钱）。资金于企业，犹如血液于人体，赚钱的公司为扩充设备，需要更多的资金；亏本的公司为了营运周转，更需要资金。企业为了达到借款或增加资本的目的，可能虚报其财务报表，以便说服资金提供者，作出决策。第一，初次发行阶段。证监会要求公司有年盈利，公司为了能上市，就进行财务包装。这与发行审核体制有关系。第二，配股阶段。证监会要求上市公司净资产盈利率年平均才能配股。为实现配股，上市公司也会进行财务包装。第三，增发新股。公司增发新股定价由承销商与发生公司协商，也会导致上市公司管理层的财务包装行为。（）二级市场炒作（操纵价格）。企业股票如果上市，为维持股价或为使股票价格能达到预期的波动，常利用不实的财务报表，以达到目的。股票价格预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票，以取得更大的控制权或待价而沽。琼民源与银广夏造假案主要目的是配合庄家二级市级操纵价格。（）其他考虑。我国上市公司粉饰报表另外一个目的是避免带帽（“”、“”）以及退市；如果已带帽了，“”不想沦为“”，“”不想最后退市，这些带帽公司一般都表现出强烈的扭亏为盈的欲望，以达到摘帽的目的。此外，公司管理阶层为了达到预期目标，借以表现其为成功的经理人；或是为了贪得绩效奖金或分红，可能虚报财务报表。前者可能为了表现自我或与工作职位安全有关；后者则是为了物质报酬。有人称此类舞弊为“绩效舞弊”手段。黎明造假首要目的是不亏损，以避免带帽并为以后圈钱作准备。你还能列举出哪些会计造假手段？常见造假手法一般有以下几种。（）多计存货价值。对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利益。或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实。（）多计应收账款。由于虚列销售收入，导致应收账款虚增；或应收账款少提坏账准备，导致应收账款变现净值虚增。（）多计固定资产。例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。（）费用任意递延。例如将研究发展支出列为递延资产，或将一般性广告费、修缮维护费用或试车失败损失等递延。（）漏列负债。例如漏列对外欠款或少估应付费用。（）虚增销售收入。会计期间划分不确实，或会计原则适用错误，导致提前确认销售收入；或虚列销售收入交易事项，以增加利益。（）虚减销售成本。由于虚增期末存货价值，导致销售成本随之虚减。（）隐瞒重要事项的披露。例如重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关联交易、或有负债、会计方法改变等，不予适当披露。作业三一、单项案例案例一：答案提示：对于业务A，电梯安装是一项风险较高的业务，且电梯修造合同规定：电梯在调试合格后富华酒店才予以确认，否则富华酒店有权收回已支付的货款，2000年12月28日，富华大酒店开出一张面额为819 000元的转账支票，由电梯生产公司收取并存入银行后，并不意味着电梯公司已取得了该项业务收入，该项业务收入应在富华酒店对电梯验收合格后才予以确认。2000年12月28日就确认收入不符合收入确认原则，也不符合稳健性原则。由于该项业务是在2000年确认的，在2001年度发现，应作如下更改：借：以前年度损益调整800 000借：应收账款 117 000贷：应交税金136 000贷：预收账款 819 000 对于业务B，由于在该公司与房地产开发公司在土地转让合同中有这样的条款：“在土地权证书改户日，房地产开发公司一次性支付给某公司土地转让款1 000 000元，房地产开发公司从土地证书改户日起二年内，在受让的土地上建造商品房，并将商品房经营收益的税后净利的20%归某公司所有。”按收入确认原则，该项业务并不是销售业务，而是一项投资，应作投资的会计处理，更正如下：借：以前年度损益调整 1 000 000贷：资本公积 1 000 000借：长期股权投资 1 000 000贷：无形资产 1 000 000 对于业务C，2004年12月16日，悟道公司发现购入的产品与合同不符，根据合同的有关条款向羽飞公司交涉，要求给予一定的减让，否则要求退货，在双方没有达成一致意见的情况下，12月31日，羽飞公司将上述业务做了销售收入处理，这显然不符合收入确认原则，应作如下更正：借：以前年度损益调整 100 000贷：应交税金17 000 贷：预收账款117 000 对于业务D，羽飞公司委托某商业公司为其代销产品，应当在收到代销公司开出的代销清单后确认收入的实现，在签订了合同后，羽飞公司就作销售处理是不符合收入的确认原则和稳健性原则的，应更正如下：借：应收账款234 000借：以前年度损益调整200 000贷：应交税金34 000同时，按代销商品的成本金额：借：委托代销商品 贷：库存商品 对于业务E，房地产公司对户以分期收款方式销售商品房，收到第一笔价税款1 170 000元并存入银行时，只应确认与第一笔收款相关的收入，不能按全部金额确认收入，应更正如下：借:以前年度损益调整 2 000 000借：应收账款 2 340 000贷：应交税金 340 000案例二：案例提示：由于天地公司的初始投资额仅有100000元，规模并不大，而且其经营的业务主要是家具的批发与零售，在开业初期，其业务量也不是太大，这一点从其开业一个月发生的业务中就可以看出。就目前天地公司的状况而言，最适合选择的就是记账凭证核算组织程序。另外，刘通不懂会计，所以在这种核算组织程序下，刘通就很容易通过总账的详细记录了解公司发生的每一笔经济业务，进而观察其资金运动的来龙去脉，把握公司的经营状况。对于天地公司开业一个月的业务可作如下的处理（编制会计分录）：1.借：银行存款 100000贷：实收资本 1000002.借：待摊费用 20000贷：银行存款 200003.借：库存商品 70400贷：银行存款 59840 应付账款 105604.借：银行存款 38800贷：主营业务收入 388005.借：银行存款 12570 应收账款 13300贷：主营业务收入 258706.借：营业费用 2000贷：银行存款 20007.a.借：现金 10000贷：银行存款 10000 b.借：营业费用 4000 其他应收款 5000 贷：现金 90008.借：营业费用 543 贷：银行存款 5439.借：营业费用 220 贷：现金 22010.借：营业费用 137 贷：现金 13711.借：主营业务成本 44600 贷：库存商品 4460012.借：主营业务收入 64670 贷：本年利润 6467013.借：本年利润 51500 贷：主营业务成本 44600 营业费用 6900 根据天地公司的账簿记录，可以编制资产负债表、利润表如下： 资产负债表 年月31日项 目 金 额 项 目 金 额流动资产： 流动负债： 货币资金 59630 应付账款 10560 应收账款 13300 流动负债合计 10560 其他应收款 5000 所有者权益： 存货 25800 实收资本 100000 待摊费用 20000 未分配利润 13170 流动资产合计 123730 所有者权益合计 113170 资产总计 123730 负债及所有者权益总计 123730 利润表 年月 项 目 行次 本 月 数一、主营业务收入 1 64670减：主营业务成本 2 44600二、营业利润 3 20070减：营业费用 4 6900三、利润总额 5 13170根据为天地公司编制的资产负债表、利润表可以看出，经过五月份一个月的经营，天地公司的资产总额由月初的100000元增加到月末的123730元，负债总额增加了10560元，所有者权益总额增加了13170元，而所有者权益的增加是由于实现了利润13170元所致。由此可见，天地公司在这一个月的经营中，其成绩是肯定的。在处理天地公司业务的过程中，有两点需要注意：一是公司的装修及设施支出不能全部作为五月份的费用，应该在确定了摊销期限之后，按月进行摊销；二是刘通个人的生活支出不能作为天地公司的支出，这是会计主体前提条件所限定的内容。二、综合案例案例一：1.1年度与年度发布的企业会计准则非货币性交易准则在会计处理上有何不同？1999年月出台定于 年 月日正式实施的企业会计准则非货币性交易所定义的非货币交易是指交易双方以非货币性资产进行交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。为了便于判断，一般以作为参照比例，如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于（含）则视为非货币交易，否则视为货币性交易。由此可见，在对非货币交易的判断上，年出台的该准则与年出台、年实施的企业会计准则非货币性交易是相同的。但在具体会计处理上两者规定有所不同：1999年企业会计准则非货币性交易已如前述在执行中需判断交易是否实现、是同类非货币交易还是不同类非货币交易。该准则定义同类非货币性资产交换包括待售资产之间的交换、非待售资产之间的交换、同时换入或换出多项资产；不同类非货币性资产指待售与非待售资产之间的交换。会计处理规定是：（）同类非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。如果发生补价，支付补价的应以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产的入账价值；收到补价的应以补价占换出资产公允价值的比例为基础确认收益，以换出资产的账面价值扣除补价，加上已确认的收益，作为换入资产的入账价值。在同类非货币资产交换中，如果同时换入多项资产，应以换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例对换出资产账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（）不同类非货币性资产交换，应以换入资产的公允价值作为其入账价值；换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益。如果发生补价，支付补价的应以换入资产公允价值作为其入账价值，换入资产的公允价值减去补价后，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益；收到补价的，应以换入资产公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值加上补价后，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。不同类的非货币性资产交换时，如果交换行为并没有实现交换的最终目的（如换入的资产还需再次进行非货币交易），在交换最终目的实现之前，应按情况（）处理。2001年企业会计准则非货币性交易只需判断是否属非货币交易、涉及补价还是不涉及补价。会计处理规定：企业发生非货币交易时，应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。如果发生补价，支付补价的应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；收到补价的，应以如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益：换入资产的入账价值换出资产的入账价值（补价换出资产的公允价值）换出资产的账面价值应支付的相关税费；应确认的收益补价（补价换出资产的公允价值）换出资产账面价值；如果同时换入了多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。.你认为上市公司在执行年企业会计准则非货币性交易准则和年企业会计准则非货币性交易准则存在哪些利润操纵的空间？以诚成文化为例，1999年度实现净利润4921.84万元，其中本次资产置换获得净利润.万元，占公司全年净利润的近。巧合的是该公司预期于年配股，按当时证券管理法规规定，公司配股必须连续年净资产收益率平均达到以上，、年度净资产收益率（调整前）分别为.和.，因此要保证公司连续年净资产收益率平均达到以上，年度净资产收益率至少要在.以上方可。如果本次交易收益得到确认，年度共实现利润总额万元，净资产收益率.；如果本次交易收益不能得到确认，净资产收益率将降至.，公司实际上年将失去配股的资格。换句话说，上市公司完全有可能依赖与关联公司之间的固有关系，通过资产置换操纵利润。年非货币交易准则虽然克服了利用同类非货币交易设法确认利润的可能性，但上市公司的关联方为利用上司公司窗口融资，会不惜一切代价付出大量货币，将本来可能是非货币性的交易人为转化为货币性交易，从而避开非货币性交易准则的制约，达到操纵利润的目的。案例二：如何规范大股东的行为？ 在棱光实业重组后的年间，大股东违反规定的行为绝非鲜见，如果棱光实业能够严格执行有关规定，规范大股东行为，至少不会落至今日之惨淡局面。首先，大股东在董事会、股东大会中的回避问题。上证所上市公司章程指引第条规定，董事会的职权之一是在股东大会授权范围内，决定本公司的担保事项。恒通集团的问题在于相当一批担保根本没有经过董事会讨论，只是由董事长签字就得到法律确认。按照财政部对于关联交易的定义，为大股东的子公司进行担保属于关联交易。而上海证券交易所上市规则第七章第三节中规定：上市公司董事会就关联交易进行表决时，有利益冲突的当事人，应不参与表决。其次，以信息披露约束大股东行为。上海证券交易所股票上市规则第四节规定：上市公司的担保涉及金额占公司最近一次经审计净资产的以上时应立即报告上交所并公告。而棱光实业公司年为上海恒通置业公司借款进行金额达万元的担保，公司年报披露的净资产只有亿元，当然，棱光实业的担保中，的确有一些并未达到的要求。从公司年月日披露的信息看，棱光实业为上海恒通经济发展（集团）公司的担保总金额为亿元，共计笔。对于这种化整为零、规避信息披露的做法，可考虑更为严格的规定。当然，按照自年月日起执行的企业会计准则或有事项的规定，或有事项的信息披露就有了更明确的规定。再者，从会计制度降低大股东从上市公司“掠夺性开采”的可能性。按照财政部关于企业会计准则投资的规定，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过年期限摊销。棱光实业购买恒通电表，其股权投资差额近万元，如果按年摊入成本，则棱光实业年之后的利润将大幅降低，根本不会有配股的可能性。当然，上述规定是自年月日起执行。而棱光实业一直将此项金额作为合并价差挂账，没有摊入成本。当然，要规范大股东的行为，还可以考虑在上市公司董事会中加入独立董事，甚至让这些独立董事在一定范围内拥有否决权；把大股东在董事会中的人数加以控制；对拟入主上市公司者，可考虑严格的资质认定，对其将注入的资产进行严格评估，等等。该案例有哪些教训值得总结？ 从该案例来看，大股东仗着上市公司资金多、名声大，到处胡作非为，惹出麻烦了，便往上市公司身上一推。棱光实业的教训值得认真总结。按照财政部的规定，为大股东的子公司进行担保属于关联交易。对关联交易的表决批准，上海证券交易所上市规则明确要求“有利益冲突的当事人”应予回避，而棱光实业对大股东的为所欲为几乎毫无约束。再如，上海证券交易所就公司重大担保及重大诉讼未及时披露事宜，对棱光实业进行过“公开谴责”，充分说明上市公司没有以信息披露的规定约束大股东。其次，大股东已经把上市公司要掏空、挖垮了，上市公司还在傻乎乎地与大股东玩“过家家”的游戏。种种迹象表明，恒通集团总裁兼任棱光实业董事长期间，通过一系列不规范的运作，以溢价转让资产、担保、股权质押等方式巧取豪夺。据此，棱光实业可以参照我国担保法第三十条规定：“若担保是在保证人违背真实意思的情况下提供的，保证人可以不承担民事责任”，对大股东的行为进行追究。但棱光实业却直到几千万法人股要拍卖了，才“船到江心去补漏”。第三，我国公司法等法律规定，董事会决议必须有过半数董事的签字同意，而恒通集团把持下的棱光实业上千万元的担保贷款，只要法人代表一人左手替右手画押即可，怎能不出问题？因此作为公众公司的上市公司，必须对广大股东负责，像棱光实业那样，一个人的签字左右一家企业兴衰的事情，实在不能再重现了。作业四一、单项案例案例一：答案提示：（1）2004年：流动资产=20000+2010000+63000-2500+150000+500800-15024+187050=2913326速动资产=2913326-187050=2726276现金类资产=20000+2010000+63000-2500=2090500流动负债=480000+982400+35000+54000=1551400流动比率=2913326/1551400=1.88速动比率=2726276/1551400=1.76现金比率=2090500/1551400=1.352003年：流动资产=26000+1800000+50000-1840+60000+484000-1936+124000=2540224速动资产=2540224-124000=2416224现金类资产=26000+1800000+50000-1840=1874160流动负债=450000+730000+90000+32000=1302000流动比率=2540224/1302000=1.95速动比率=2416224/1302000=1.86现金比率=1874160/1302000=1.44行业标准：流动资产=24000+2200000+45000-630+84000+160000-10800+134000=2635570速动资产=2635570-134000=2501570现金类资产=24000+2200000+45000-630=2268370流动负债=290000+643800+140000+80000=1153800流动比率=2635570/1153800=2.28速动比率=2501570/1153800=2.17现金比率=2268370/1153800=1.97 （2）项目 2004年 2003年 行业标准流动比率 1.88 1.95 2.28速动比率 1.76 1.86 2.17现金比率 1.35 1.44 1.97 分析：通过以上比较可以看出，该企业短期偿债能力呈现逐年下降的趋势。其中，速动比率仍维持在1以上，现金比率远远高于理想值，与行业标准相比较，该企业的短期偿债能力较低，但却说明该企业在这两年较好地运用了资产，因此从整体上来说，该企业的短期偿债能力较好，以后可以适当降低速动比率和现金比率，加速速动资产的运用，以获取更大收益。案例二：答案提示：根据所给资料分析，存在的主要问题是：（1）将提取的应分别计入两种产品成本的生产工人福利费只计入了G产品成本，没有严格遵守成本列支