关于谨慎性原则的应用问题探讨

中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文）远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）题目：关于谨慎性原则的应用问题探讨 学习中心： 内蒙古学习中心 学 号： 090F12133093 姓 名： 侯雪英 专 业： 会计学 指导教师： 康莉 2015 年 10 月 7 日 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）指导教师指导意见表学生姓名： 侯雪英 学号： 090F12133093 专业： 会计学 毕业设计（论文）题目： 关于谨慎性原则的应用问题探讨 指导教师意见：（请对论文的学术水平做出简要评述。包括选题意义；文献资料的掌握；所用资料、实验结果和计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性等。还须明确指出论文中存在的问题和不足之处。）本文从谨慎性原则在实务中的应用谈起，分析其应用存在的问题，就其在会计中的运用及其局限性作一些探讨，强调谨慎性原则运用需注意的事项。本文论述全面、结构合理、调理清晰，论文格式基本符合学校论文写作的要求。同意该论文进入评阅阶段。指导教师结论： 合格 （合格、不合格）指导教师姓名康莉所在单位内蒙古财经大学指导时间2015.10.7.中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院 本科毕业设计（论文）评阅教师评阅意见表 学生姓名： 侯雪英 学号： 090F12133093 专业： 会计学 毕业设计（论文）题目： 关于谨慎性原则的应用问题探讨 评阅意见：（请对论文的学术水平做出简要评述。包括选题意义；文献资料的掌握；所用资料、实验结果和计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性等。还须明确指出论文中存在的问题和不足之处。）1、谨慎性原则是会计理论中最重要的一个原则，也是会计实务中广泛运用的原则。所以该选题符合会计学科发展要求，研究内容全面，具有较强的理论和现实意义。2、论文进行了大量的文献资料整理，所使用的资料真实可靠，采用谨慎原则实务应用的案例进行分析，结果合理，具有较强的说服力。3、论文撰写认真、细致，详细具体，点面清晰。“存在的问题”和“运用中注意事项”也能保持一一对应关系。但是文章的二级标题不够凝练。4、文章各级标题的项目编号不符合学院的要求。修改意见：（针对上面提出的问题和不足之处提出具体修改意见。评阅成绩合格，并可不用修改直接参加答辩的不必填此意见。）1、按照批注修改文章的“二级标题”以及“文章的格式”。尤其是三级标题对应的项目编号应为：“1、”。毕业设计（论文）评阅成绩 （百分制）： 63 评阅结论： 修改后答辩 （同意答辩、不同意答辩、修改后答辩）评阅人姓名陈虹所在单位中国地质大学（武汉）评阅时间2015.10.19论文原创性声明本人郑重声明：本人所呈交的本科毕业论文关于谨慎性原则的应用问题探讨，是本人在导师的指导下独立进行研究工作所取得的成果。论文中引用他人的文献、资料均已明确注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及使用过的材料。对论文的完成提供过帮助的有关人员已在文中说明并致以谢意。本人所呈交的本科毕业论文没有违反学术道德和学术规范，没有侵权行为，并愿意承担由此而产生的法律责任和法律后果。 论文作者（签字）：侯雪英日期：2015年10月7日3摘 要我国的企业会计制度指出，谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密设备。它属于会计核算的起修正作用的一般原则。谨慎性原则带有两面性，一方面它能避免虚增资产和浮夸利润从而保护投资者和债权人的利益；另一方面，在运用该原则时不可避免地带有主观随意色彩，使得谨慎性原则与其他会计原则经常发生冲突，甚至为粉饰财务报表留下了空间。本文从会计的定义和职能的角度来分析谨慎性原则的利弊，并对其正确运用提出了几点意见。谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，但由于谨慎性原则在运用中具有明显的倾向性、主观臆断性等弱点，随着应用范围的扩大，任意调节费用、操纵利润的空间也增大，谨慎性原则既有其合理的一面，也存在其固有的局限性。就其在会计中的运用及其局限性作一些探讨。 关键词： 1、 谨慎性 2、存货 3、资产减值准备 目 录一、引言 1二、谨慎性原则的含义及内容 2（一）谨慎性原则的含义 3（二）谨慎性原则的本质 3（三）谨慎性原则的依据 3（四）谨慎性原则的重要性 4三、谨慎性原则的在会计中的运用 4（一）谨慎性原则在会计核算中的运用 5（二）谨慎性原则在财务分析中的运用 5四、谨慎性原则在企业会计中存在的问题 7五、企业财务遵循谨慎性原则应注意的问题8六、结论 9致谢10参考文献11格式为“宋体四号”，页码要右对齐，首行缩进2字符，行距要为“固定值22磅”。一般目录采用“自动插入”，各级标题采用不同的大纲级别。若实在不明白，可要打印店按照论文格式帮你排版！12中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院本科毕业设计（论文）一、引言 由于经济形势的变化发展，会计环境也随之发生变化,对谨慎性也提出了更高的要求。本文主要是关于谨慎性原则的应用问题探讨，主要从以下几个方面：（1）发出存货计价的选择；（2）固定资产折旧方法的选择；（3）计提八项资产减值准备。根据企业的实际情况来研究谨慎性的必要性及其合理性；主要针对企业的存货和固定资产，发现谨慎性在企业财务中存在的问题，并提出相应的对策。谨慎性原则是企业会计应遵循的基本原则之一，要求企业不得高估资产和利润，同时也不能低估负债与费用；否则，将与客观性原则相违背，造成企业会计核算秩序的混乱。要注意的是，谨慎性原则并不意味着企业可以设置各种秘密准备。因此，要把握好谨慎性原则的运用度。二、谨慎性原则的含义及内容(一) 谨慎性原则的含义应“加粗”，后面所有的二级标题都应该加粗。 谨慎性原则，又称稳健性原则，其含义是指企业在面临不确定性因素的情况时，会计人员应保持必要的谨慎，不应高估资产或收益，也不应低估负债或费用，应确认一切可能的损失，但要避免预计任何可能的收益。作为一项会计原则，谨慎性原则既有其合理的一面，同时也存在着局限性。一方面他能避免虚增资产和夸大利润从而保护投资者和债权人的权益；另一方面，在运用该原则是不可避免的带有主观随意性，经常与其他会计原则发生冲突，甚至为粉饰财务报告留下了空间。因此，探讨谨慎性原则在应用中如何审时度势不无裨益。 （二）谨慎性原则的本质 谨慎性原则的本质就是资本保持和资本维持，其经济含义是：只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。它是针对经营活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到可能发生的风险和损失，对可能发生的收益留有余地，在其尚未实现前予以保留。要求会计人员对某些经济业务和会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的方法和程序进行会计处理，要求合理合算可能发生的损失和费用。谨慎性原则要求体现会计确认、计量、报告等一系列会计核算的全过程中。（三）谨慎性原则的依据 企业会计准则基本准则第十八条规定：“企业对交易或实行进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者受益，低估负债或者费用”。谨慎性原则的产生和引用，其根本依据是不确定性。这里的不确定性，除了企业经济活动具有的内在的不确定性及各种风险外，还包括会计核算中的不确定性。会计核算本身的不确定性，首先，源于会计核算基本前提的不确定性。持续经营、会计分期以及货币计量，本身就是一种假设，虽然这是必要并且合理的，但仍然具有不确定性。例如货币计量假设，其隐含了币值恒定这一前提条件，但是实际是不可能达到的。其次，在会计实务中也有不确定性。在会计核算中，不可避免的要大量运用会计估计，对于这些估计的合理性和未来的预期依据就必须做些假定。而谨慎性原则，则是处理这些不确定性的一种约束因素。（四）谨慎性原则的重要性 构成当今世界通用的会计结构的主要因素有：四项会计假定，权责发生制，配比原则和收入实现原则，在四项会计假定的基础上，企业按权责发生制计算费用和收入，按配比原则计算损益，这些假定和原则在不同社会制度的国家是通用的，在这样的会计结构中，实际浸透谨慎性原则。 权责发生制原则中包含谨慎性原则，现代会计以费用和收入的发生为依据，进行期间损益的计算。现行的权责发生制会计是由确定性计算和非确定性计算构成的，其计算结果也自然包含着确定的数值和不确定的数值。预见计算时，会计人员必须选择特定的一个数值，如果是单纯的预见计算，从理论上来说就要使预计值和事实确定值的误差尽可能缩少，为此应选取中值。然而，会计只要以持续经营假定为前提，在与利润分配的联系中就必须选择不使利润过大表达的数值。这种选择标准就是一种谨慎原则。在预见计算中采用谨慎原则时，预见计算带来的利润过小表达的可能性虽然很大，但它并不是有意识地谋求表达过小的利润。只要以权责发生制为前提，谨慎性原则就必然有一席之地。 实现原则中包含谨慎原则，实现原则是指应在企业售出产品或劳务时确认营业收入的原则。实现原则最确切的意义是非现金资产或权利转变为货币，实现原则的本意是防止利润的提前记人和提前分配，因为任何提前记入和提前分配都有会使企业有不确定性的风险。为了保护与企业有利害关系者利益。排斥这种不确定性风险，现代会计的计算结构采取了以权责发生制和实现原则为前提，补之以配比原则的形式，事实上已把谨慎原则渗进了会计框架中，并赋予它们合理的地位。 在会计处理方法的选择上也贯穿着谨慎性原则，在选择会计处理方法时，应根据企业自身的实际情况，在会计制度允许的范围内选择最有利于或最适合于本企业的会计处理的方法，这也是以谨慎生原则作为指导的。例如为尽早收回固定资产的原始投资，以利企业更新创造，折旧方法上以加速折旧法代替直线法；工程收益计算中以完工标准代替工程进度标准。三、谨慎性原则的在会计中的运用（一）谨慎性原则在会计核算中的运用 谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损失，提供反映经营风险的信息，这样有利于保护投资人的权利，也有利于企业在市场上的竞争能力。但谨慎性原则若使用不当也可能降低企业会计信息的可靠性、可比性，使会计信息失真。因此，有必要对谨慎性原则的运用进行严格规定，以扬长避短，发挥其最大作用。企业会计准则第二章第18条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”（二）谨慎性原则在财务分析中的运用谨慎性原则在企业会计核算中的运用，具体体现：发出存货计价的选择、固定资产折旧方法的选择、计提八项资产减值准备1应为“1、”，后面所有三级标题的项目符号都应该是“数字、”。发出存货计价方法存货采用实际成本核算时，后进先出法、加权平均法、有先进先出法、移动加权平均法和各别计价法。加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。例如某商店月初有A服装10件，每件单价80元。本月5日进货A服装30件，每件单价85元，本月20日又进货20件，每件单价95元。月未盘点还剩15件，用加权平均法，计算期未存货成本。第一步:计算购入存货数量50件(30+20)和本月购入存货成本4450元(3085+20 95)第二步:存货的加权平均单位成本，根据公式 =(800+4450)(10+50)=87.5元第三步:计算月末库存存货成本，根据公式 =1587.5=1312.5采用移动平均法能够使企业管理者及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观，体现了谨慎性原则。2同上。固定资产折旧方法双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为300000元，预计净残值为8000元，预计使用年限5年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下： 双倍直线折旧率（25）10040 第一年应提折旧300000元40120000元 第二年应提折旧300000-1200004072000元 第三年应提折旧300000-120000-720004043200元 第四年固定资产账面价值300000-120000-72000-4320064800元 第四、五年应提折旧（64800-8000）28400元若企业选用加速折旧法计提固定资产折旧，则可使企业在固定资产使用的前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税，等于取得了一笔无息贷款，又可使投入的资金尽早收回，提高资金的利用率，体现了谨慎性。3同上。计提八项资产减值准备企业应当定期或者至少每年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。企业应当合理的计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。（1）固定资产减值准备A公司2000年12月购入一台设备，原值100万元，可使用年限5年，无净残值，按直线法记提折旧。2002年12月31日，该设备预计可收回金额为30万元.2004年12月31日若发生以下情况： 1）收回金额为17万元 2）可收回金额为25万元 3）可收回金额为7万元 要求：贬值2004年该项设备有关固定资产减值准备的相关分录该固定资产在2002年12月31日的账面价值为：100100/5260万元。减值：60-3030万元借：资产减值损失 300000贷：固定资产减值准备 3000002.减值以后每年应计提的折旧：30/310万元2004年12月31日该固定资产的账面价值为：30-10210万元当可收回金额为17万元和25万元时，因可收回金额大于其账面价值，所以不需做处理。当可收回金额为7万元时，计提3万元的减值准备：借：资产减值损失 30000贷：固定资产减值准备 30000（2）存货减值准备的计算甲公司期末库存A产品均为待售商品，原减值准备为0，账面余额为100万元，其中与乙公司签订合同的产品60万元，售价70万元，预计销售税费7万元.另外40万元的A产品无订单，预计市场售价为42万元，预计销售税费为4.2万元，甲公司期末按照单项存货计提减值准备，甲公司本期末应计提的减值准备是A产品有合同的可变净现值=70-7=63(万元)有合同的成本=60万元,不用计提减值准备A产品无合同的可变净现值=42-4.2=37.8(万元) A产品无合同的成本=40(万元)无合同计提减值准备=40-37.8=2.2(万元) 借:资产减值损失 2.2 贷:存货减值准备 2.2四、谨慎性原则在企业会计中存在的问题（一）谨慎性原则的相关条款会计人员在核算方法的选择上具有主观随意性。应改为：“（一）会计人员运用谨慎原则的主观随意性”。无需句号。后面的二级标题也是如此。例如会计准则规定的固定资产折旧方法有直线法、加速折旧法，但具体怎样选择，那会计人员可以根据管理当局的意图或自己的主观意愿自由选择。又如应收账款坏账准备的计提比例，准则中并没有强制规定具体的计提标准，企业可根据实际情况具体选择计提比例。那企业就有操作的空间，如果要调增当期利润则可少提坏账准备，反之则多提坏账准备。所以这些核算方法的选择未必能客观地反映企业实际的财务状况，反而为上市公司操纵利润、提供虚假的信息创造了合理的空间。（二）谨慎性原则与税法政策不能协调一致。应改为：“与税法政策的不一致性”。谨慎性原则中资产减值准备的计提，税法在计算应纳税所得额时不准许税前扣除，预计负债的计提，税法在计算应纳税所得额时当期不能扣除，在企业实际发生时才允许扣除。这样企业在当期需补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这使谨慎性原则在会计实务中的运用受到限制。（三）谨慎性原则与其它原则的冲突。应改为：“与其它原则的冲突”。谨慎性原则有很多属于会计估计的内容，它强调对很可能发生的损失计入预计负债，对资产发现减值迹象的计提资产减值准备，但所有的这些都是没有实际发生的，这将会违背“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则。它容易导致低估资产、收入、高估负债、费用。（四）公允价格难以取得对谨慎性原则运用的制约。计提资产减值准备中要以资产的可变现净值为参照，而可变现净值主要以该资产的市场价格为基础。可是除了股票、基金等一部分资产的市场价格可以取得外，其他相当一部分资产因不存在活跃的市场，缺少市场价格信息，我们无法取得其公允价值，这样就无法准确地计提资产减值准备。可会计人员为了谨慎从事，不得不低估资产，高估成本费用，从而导致会计信息失真。合并为一个小节，为“（三）与其它原则的冲突”。五、企业财务遵循谨慎性原则应注意的问题（一）对谨慎性原则的相关内容、条款给予细化。应改为“细化谨慎原则的相关内容及条款”。由于会计准则规定中的模糊性、不够明确性，造成会计人员在具体实务处理时有人为的主观性和随意性。对谨慎性原则的相关内容、条款给予细化，明确其具体的适用范围和前提条件，限制具体业务操作时的空间范围。挤掉人为的虚增资产和虚增利润的水分。从而保证其财务信息的真实性、公允性。（二）加强会计准则、会计制度与税法政策的协调一致。应改为：“协调会计准则与税法政策的一致性”。谨慎性原则要想在市场经济条件下得到推广和运用，首先要将会计准则、会计制度与税法在资产确认、货币计量等方面口径尽量保持一致，缩小两者之间在确认和计量方面的差异。其次，税法政策要逐渐深入到企业经济的实质，与相关会计准则和会计制度在会计实务的处理上尽量协调一致，而不能相背离或有冲突。使谨慎性原则在会计实务中的合理运用营造适度的外部环境。使财务报表能够提供真实可靠的财务信息。（三）对会计人员进行定期职业培训，提高会计人员的综合素质。应改为“定期培训会计人员”。鉴于谨慎性原则在会计实务中运用越来越广，要求会计人员要在实务操作中作出正确的职业判断，准确的业务分析，则必须对会计人员进行定期培训，不但要其加强专业知识的学习，而且要其加强经济、管理、金融、法律等方面的知识的学习，切实地增强对经济环境的预测能力和客户经营状况分析能力，提高其专业胜任能力，正确地运用谨慎性原则。“（二）加强会计准则、会计制度与税法政策的协调一致”和“（三）对会计人员进行定期职业培训，提高会计人员的综合素质”的内容互换下位置。（四）尽量避免谨慎性原则与其它原则的冲突。删除句号。所有的二级标题都要删除句号。在运用谨慎性原则的同时，首先应以客观性原则为基础，在不违背客观性原则的基础上应用谨慎性原则。与其他会计核算原则的运用，应根据实际情况具体合理确定其优先顺序。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同环境下的不同，谨慎性原则的应用时间、范围和程序也有所不同，因此有必要在信息披露中充分说明谨慎性原则的应用范围、时间和程序，揭示与其他会计原则的冲突和对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变化情况，以提高会计信息的可比性，使会计报表使用者准确地理解企业财务状况。六、结论综上所述，使我对谨慎性原则有了更深的认识，及其在企业会计中的应用掌握的更加扎实。企业为规避市场经济风险谨慎性原则是其重要手段，日