大企业税务风险管理总结

1 / 49 大企业税务风险管理总结 大企业税收风险分析报告 目前，地方很多企业有意识地或无意识地偷逃税款，换句话说，都或多或少存在这样那样的纳税风险，只是程度不同而已。这些风 险往往存在于：第一是在公司的注册阶段存在风险；第二是在公司的收入方面存在纳税风险；第三是在成本费用方面存在着纳税风险；第四是公司的会计报表存在纳税风险等。主要表现为： (一 )虚假出资与抽逃注册资本：注册资本不实或注册后不久资金退回或转移。 (二 )收入纳税风险： 1.隐藏收入不入账 2.收入长期挂往来，不纳税申报 3.不依合同规定确认收入，收款时开票确认收入 2 / 49 (三 )成本费用纳税风险： 1.大量收据或白条入账 2.虚增人头，虚增工资 3.虚开发票增加成本或随意调整纳税期间成本费用 (四 )会计报表税务分析风险： 1.在资产负债表上的表现则为：存货、应收帐款、其他应收款、应付帐款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲；账务处理混乱、帐实不符； 2.在利润表上的表现则为成本费用 与收入不配比，利润结构不合 理； 3.各项指标，忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。 关于加强大企业税务风险管理的建议 3 / 49 (一 )提高税务风险防范意识，从被动管理向主动管理转变 提高管理决策层的税务风险意识，是实施有效税务风险管理的前提和基础。大企业高层管理者应充分认识到，税务风险越来越成为影响企业核心竞争力的重要因素，事关企业可持续发展。大企业应在董事会层面更加重视税务风险，并将其作为一个重要因素纳入企业发展战略中去考虑，以长远的税务遵从目标指导和监督税务风险 管理制度的设立，并贯彻于企业日常管理中。唯如此，大企业才能在经营过程中主动规避和化解税务风险，从被动处理税务危机中走出来。 (二 )建立税务风险管理体系，从事后管理向事前管理转变 税务风险管理是指通过制度实现对企业税务风险的控制，其实质是使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监控， 提前发现和预防风险。 建立税务风险管理体系，既是大企业规避税务风险、实现自我管理的需要，同时也是适应当前税务机关新型管理模式的要求。大企业是否建立和有效实施税务风险管理体系，直接影响税务机关的风险评价，进而影响下一步管理措施的确4 / 49 定。没有全面建立和实施税务风险 管理体系的企业，很可能被税务机关判定为高风险纳税人，从而被施以税务检查为主的后续管理措施。 (三 )提升税务风险管理层面，从防风险为主向创效益为主转变 第一个层面为税法遵从层面，即确保在既定的税收法规体 系和本企业现有业务条件下，正确计算、及时申报和缴纳各项税款，从而规避因未纳税、少纳税所面临的补税、罚款、滞纳金和声誉损失等风险。 第二个层面为纳税筹划层面。税收作为经济调控的手段，每个税种都会有所鼓励有所限制，因而都有优惠领域。纳税筹划不仅包括对已发生的经济业务用足有关税收优惠政策、合理选择最优的税务处理方式以降低税务成本，也包括对尚未发生的经济行为进行合理的事前规划，创造条件利用税收优惠。 第三个层面为政策参与或推动层面。税收法规是根据经济社会一定阶段的一般情况而制定的，这决定了其总是滞后于经5 / 49 济发展。当税收法规没有规范或没有具体规范的特殊经济行为或新的经济业务出现时，需要对原来税收法规进行解释、补充和修改，甚至颁布专项规定、制定新的法规。 (四 )建立税务信息管理系统，为税 务风险管理提供信息基础和技术保障 大企业经营范围广，业务和管理流程复杂，与此相关的税收法规及政策繁多，且复杂多变，如果没有信息技术的支持，很难实施有效 的税务风险管理。与企业相 关的税法及其他法律法规的收集、整理和更新，企业业务信息的取得、分析都需要借助于信息系统，而且信息系统还是实施风险评价、监控的有效手段。因此信息化是企业建立税务风险管理体系的基础。 关于加强大企业税务风险管理的思考 作者：李钊 来源：中小企业管理与科技 中旬刊 2016年第 12期 6 / 49 摘要：与一般企业相比，大企业面临更大的税务风险。大企业要加强税务管理，对税务风险进行合理的控制，避免由于税务违法行为而影响企业的发展前景。本文对大企业税务风险进行了分析，并提出了大企业进行税务风险管理的重要性，在此基础上提出了大企业如何加强风险管理的意见和建议。 关键词：大企业税务风险管理纳税服务 由于大企业的自身特点，其比一般企业承担着更大的税务风险。为了及时的规避税务风险，大企业就必须不断提高自己的税务风险管理水平。本文对大企业所面临的税务风险及其原因进行了总结，在此基础上分析了提高税务风险管理能力对大企业发展的重要意义，从而为企业加强风险管 理提出了意见和建议，希望能够切实提高大企业的税务风险管理能力。 1大企业所面临的税务风险及其原因 大企业所面临的税务风险 大企业与一般企业相比，具有跨地域经营、机构较大、生产经营比较复杂、经营范围较广的特点，一些大企业甚至需要跨国经营。因此与一般企业相比，大企业的财务会 计处理更7 / 49 为复杂、涉税问题更广、适用税种更多、适用的税收政策更为复杂。 大企业面临的常态税务风险主要包括两个方面：税务经济风险和税收法律风险 1。税务经济风险就是对于自己经营范围内的税收政策没有准确的把握，特别是没有把握住税收优惠政策，使大企业承担了更多的税收负担，给企业发展造成经济压力；税收法律风险就是企业的纳税行为违反了税收法律的规定，例如少纳税、未纳税，受到经济处罚和法律处罚，不仅造成经济 压力，更对企业的声誉造成了不良的影响，影响企业的发展前景。 造成大企业税务风险的原因 主观因素 大企业管理人员缺乏必要的纳税意识和税务风险防范意识 企业内部对于研发、销售、生产等环节都比较重视，但对于管理和控制税务风险的认识程度还有所欠缺。在企业的整个生产经营决策过程中，没有贯穿必要的税务风险意识。一些8 / 49 大企业虽然有着越来越大的生产经营范围，却没有设立税务管理，或者重视财务报表目标的管理而 不重视涉税目标的管理。这些都会造成整个企业内部缺乏必要的纳税意识，企业的管理者的税务风险防范意识较低。 一些大企业的税务风险是由于人为操纵利润而造成的 一些上市企业会有意识的对公司的各期利润进行调整，使用会计手段和关联交易，来对利润进 行操纵。这主要是为了对退市风险进行规避、实现资产重组、对年报业绩进行粉饰、融资配股、发行新股、炒作市场等等 2。这种行为给企业带来了极大的税务风险，往往涉及违规的会计处理。 客观因素 大企业涉及更为复杂的涉税问题 与一般企业相比，大企业从客观上面临着更大的税务风险。由于复杂多样的涉税问题，大企业往往需要更为复杂的财务会计处理和数量更多的会计人员。一旦会计人员的专业素质或工作责任心出现问题，则非常容易出现涉税问题，大企业9 / 49 的财务会计处理比一般企业更容易出现违反税法的情况。大企业也面临更为复杂的税收政策，如果企业财务人员没有全面的了解税收政策，或错误的理解税收政策，都可能会导致税务风险。 税收政策的变动造成大企业的税务风险 大企业涉及到较多、较为复杂的税收政策，而税收政策是国家宏观经济调控的一种手段，随着我国宏观经济形势的不断变化，国家对税收政策的调整也比较频繁 3。这从客观上提高了大企业的税务风险。很多大企业由于没有把握住税收政策的调整而产生税务风险。 没有恰当的进行税收筹划 大企业为了降低税负负担，往往都要进行税收筹划。合理的税收筹划和税务管理能够帮助企业在税收政策范围内进行合理避税，然而在税收筹划的过程中如果错误理解了相关的税收政策，或者出现操作不当的行为，就会增大企业的税务风险。我国的税收法律对于偷逃税和避税并没有明确的界定，大企业的一些避税行为本身就存在着被认定为偷逃税的风险。 2 加强大企业税务风险管理的重要性 10 / 49 确保国家的税务收入 大企业往往是国家重要的税源。加强大企业的税务风险管理能够对国家的税收收入进行保障。大企业的规模大、社会影响力大，对国家的财政收入也做出了极大的贡献。加强大企业的税务风险管理，能够更好的保障国家的税收收入。大企业还具有较大的社会影响力，加强大企业的税务风险管理能够对中小企业起到良好的示范作用，净化社会风气 4。 对税收征管效率进行提高 要提高税收征管效率，就必须加强大企业的税务风险管理。大企业的税务风险管理加强，就可以在税前对税务风险进行预防，实现税务管理重点的前移。大企业的税务风险降低，税务风险的自控能力提高，也促进了税收 征管效率的提高。 对投资者的利益予以保障，稳定市场 绝大部分大企业都属于上市公司，大企业运行的稳定关系到证券市场的稳定，更关系到广大投资者的切身利益。一旦大企业出现税务风险，不仅会严重挫伤投资者的信心，更会对该企业的股票价格造成大的波动，造成不良的社会影响，使11 / 49 投资者的利益受到极大的损 害，甚至使证券市场出现动荡。 保障国家的税收利益不受侵害 加强大企业的税务风险对于保障国家的税收利益有着重要的影响，很多大企业都属于跨国企业，一旦发生税务风险，将会冲击我国的内资企业，更造成了我国大量税收收入的流失 5。随着经济全球化程度的不断加深，我国还将迎来更多的外资企业，其税务风险管理不容忽视。而我国的大企业也将出现越来越多的境外重组、并购和投资行为，如果不加强税务风险管理，不仅不利于企业的发展，也会损害国家的利益。 3 如何加强大企业的税务风险管理 大企业要重视税务风险管理机制的建立和健全 建立健全税务风险管理机制有利于大企业提高风险管理能力。大企业的生产规模较大、经营范围较广，涉及到的税收政策也比较多，这就需要专门的税务风险管理机制来协调高12 / 49 层与管理部门，提高大企业税务风险管理的专业性。 当前很多大企业还没有建立专门的 税务风险管理机制，或者还存在税务风险管理机制不健全的情况。国家税务机关也要根据大企业的特点，设立大企业税务风险管理部门，对大企业的税务风险进行专业管理。税务机关要对大企业提供帮助和指导，辅助大企业尽快建立专门的税务风险管理机制。 税收部门要重视大企业的税务风险评估机制的建立和健全 为 了加强大企业的税务风险管理，税收部门要重视大企业的税收风险评估机制的建立和健全，通过大企业税收风险评估机制，对大企业的数据、资料和信息进行收集和整理。通过定量分析和定性分析，税收部门可以综合评定大企业涉税事项的合法性与真实性。这样一来，税收部门对大企业税务风险的整体控管能力得到了极大的提高，从而提高了大企业的税务风险管理能力。 大企业税务风险评估机制首先需要建立健全一支专业性强、责任心强的税务风险评估队伍，对大企业的税务风险进行及时的、专业的评估。其次，要提高收集、存储和整理大企业税务信息的能力，确保税务信息的真实和完整。大企业税务13 / 49 风险评估机制要掌握大企业的财务会计资料、纳税申报资料、征管资料及其他信息，还要建立和健全信息沟通机制，与财政部门、银行、海关、工商、证券管理机构、审计等部门加强沟通与联系，拓宽信息来源。第三，要建立相关的税务风险预警指标和税务风险评估指标体系。最后，要与大企业进行 沟通协商，引导大企业进行定期的税务风险评估，并开发相关的税务风险评估软件。 提高税收风险管理服务的专业性 与一般企业相比，大企业承担着重要的税收责任，也具有更多的税收诉求和税务风险。为了加强大企业的税务风险管理，税务机关要提高税收风险管理服务的专业性，为其提供个性化、专业化的税务风险 管理服务。对于大企业可能会出现的税务风险，税务部门提前对其进行控制，对大企业的经营者和管理人员做好宣传教育工作，普及相关的税收政策。不同的经营范围的大企业面临的税务风险也是不同的，这也需要税务机关能够对其进行税务风险的差别管理。其根本目的在于在大企业发生税务风险之前就对其进行控制和管理，避免不必要的损失。 在大企业与税务机关之间建立良好的沟通机制 14 / 49 由于大企业涉及到的税务政策较多，而税务政策又经常发生变化，大企业往往在不知情的情况下产生税务风险，这也极大地增加了大企业税务风险管理的难度。如果能够建立大企业与税务机关之间的沟通机制，让二者之间能够进行畅通的信息交流，则有利于大企业随时掌握税务政策的变动信息，并对自己的生产经营活动进行调整，降低税务风险。税务机关要定期为大企业讲解和培训相关的税收政策，当税收政策发生变动时要及时告知企业。机关与企业之间应该实行互信制度，税务机关的目的并不在于在 企业出现涉税问题后对其进行处罚，而是要帮助企业统一认识，提高企业的自查能力，使其能够更好的管理税务风险。 适当引进税务中介机构 税务中介机构在我国的应用程度还不是很广泛，适当的引进税务中介机构能够帮助大企业对税收政策进行更好地理解和把握。税务中介机构对企业的财务会计制度比较熟悉，具有 更高的专业水平，能够切实提高大企业的税务风险管理能力。特别是当企业的规模不断扩大、税务风险也随之增大的情况下，适量的引进税务中介机构，可以降低大企业的税务风险管理成本，提高大企业税务风险管理的规范性。 15 / 49 4 结语 大企业面临着比中小企业更大、更复杂的税务风险，一旦发生涉税问题，不仅会增加 企业的经济负担，造成经济上的损失，更会严重的影响大企业的社会声誉，同时也损害了国家和投 资者的利益。因此，大企业要不断提高自己的税务风险管理能力，税务机关也要为大企业的税务风险管理提供必要的指导，使我国的税收事业进一步发展，也促进大企业的发展。 参考文献： 1陈安 .浅议我国企业税收风险的管理 J.商场现代化，2016. 2李海 .社会主义市场经济条件下企业税务风险及防范探析 J.财经界， 2016. 3张军 .浅谈我国企业税务风险及 其防范 J.科技资讯，2016. 16 / 49 4李皓 .浅谈企业税务风险及其有效的防范措施 J.中国高新技术企业， 2016. 5计红 .企业税务筹划与会计政策选择探讨 J.中国农业银行武汉培训学院学报， 2016. 作者简介：李钊，男，河南叶县人，本科，讲师，研究方向：经济、税务。 大企业加强税务风险管理有哪些方法 近年来，国家逐步加大对大企业 的税收检查力度，很多知名大企业因对税务风险的防控不 严而身陷 “ 税务门 ” 丑闻。企业、税务机关、社会公众以及理论界开始重新审视企业的税务 风险管理问题。 一、大企业税务风险特 征 企业税务风险是指因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。主要包 17 / 49 括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税， 从而 面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险 ;另一方 (转 载于 : 海达 范文 网 :大企业税务风险管理总结 )面是企业经营行 为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。 大企业由于在经营规模、业务范围及管理理念上与中小企业存在显著差异，其税务 风险 与中小企业有着根本区别。大企业的税务风险呈现以下特征： (一 )经济业务复杂、税务管理难度大 大企业往往组织结构庞大，生产经营复杂，多元化企业集团更是跨区域、跨行业经 营， 18 / 49 涉税事项繁多、重大且复杂，税务管理难度大。某些业务，中小企业也许永远涉及不到，而 对于大企业来说却是平常之事。比如，常发生于大企业的并购重组、境外投资、境外付汇、 关联交易等业务，涉及资产及股权置换、非货币性交易、非居民企业税收、境外税收抵免、 特别纳税调整等复杂的会计和税收问题。上述业务通常存在多种不同的税务处理方式或税收 优惠选择，不同的处理会导致很大的税收成本 (或收益 )差异，企业重组等事项还会对后续经 营期内的税收负担产生持续影响。上述业务构成了税收的高风险领域。 (二 )税收监管力度强、逃避处罚机会小 大企业是国家主要的税收来源，无疑也是各国税务机关监管的重点。近几年，国家加大 19 / 49 了对大企业的检查力度，对重点税源企业实施定期轮查。2016年至 2016年，税务机关通过 对大企业进行自查、检查、稽查，实现了查补税收收入入库率和入库金额大幅增长。同时， 各大稽查案件不断被媒体曝光 。在当前这种日趋严厉的税收监管环境下，大企业税务违规几 乎没有逃避检查处罚的机会。 (三 )税收违规成本大 更 多 详 细 信 息 请 访 问 管 理 咨 询 /retype/zoom/57b66dc802d276a200292ecb?pn=2&x=0&y=1295&raww=410&rawh=125&o=png_6_0_0_45_30_221_68_&type=pic&aimh=125&md5sum=4a216dbc4d770d073e6c69c9cb7ad141&sign=77d28c60fd&zoom=&png=22640-45551&jpg=0-0 target=_blank点此查看 大企业由于业务总量大，一旦税务上出现违法，所涉及的补20 / 49 缴税款、罚款、滞纳金都是 巨大的。更为重要的是，税务上的违法将给企业带来重大的声誉损失，并可能使企业陷入危 机， 严重影响其可持续发展。 大企业的上述风险特征，决定了大企业尤其是集团公司的税法遵从意愿比中小企业强， 一般较少存在偷逃税的故意行为。但是近几年的税收检查结果显示，大企业的税务问题还是 层出不穷，经自查、检查、稽查缴纳的税款和滞纳金金额巨大。这说明大企业的税务风险管 理仍存在不少问题。 二、大企业税务风险管理现状 (一 )税务风险意识弱 21 / 49 长期以来，大企业董事会等决策层将精力主要集中于企业的生产、销售和研发，而忽略 了对税务风险的管控。他们简单地认为，税务是企业财务核算与申报层面的事，只要不做假 账，不虚假申报 就不存在税务风险，没必要纳入企业战略层面去考虑。受此观念的影响，在 企业内部控制和风险管理体系中，较少考虑税务风险因素并建立系统的税务控制制度，企业 税务风险管理的基础远远比财务管理的基础薄弱。近几年，随着国家对大企业税务检查力度 加强，企业税务风险暴露后，部分大企业才逐步意识到税务风险的重要性，开始主动关注税 务风险。 (二 )税务风险管理模式简单、管理环节滞后 22 / 49 据了解，目前很多大企业虽建立了税务部门或岗位，但更多的是执行纳税申报、税款缴 纳、处理与税务部门的关系、解决税务过程中的争议等职能。大部分企业内部税务机构既不 管理日常经营活动中的税务风险，也不参与企业重要经营活动，不跟踪和监控相关税务风险。 税务管理缺乏系统化、制度化控制税务风险的机制，应对税务风险的方式基本上是被动的、 应急的和临时的。许多企业基本上是以 “ 亡羊补牢 ” 的方式对付层出不穷的税务风险。 (三 )税务风险管理力量薄 弱、管理资源缺乏 大企业税务管理部门普遍层次低、人员少、素质不高，自主处理复杂税务问题能力弱。 有些大企业集团，业务范围非常广，业务量巨大，分支机构众多，财务核算分工很细，税务 23 / 49 人员不熟悉本企业财务核算的全面情况，对企业生产经营和业务流程也缺少充分了解。此外， 企业管理信息系统和财务系统缺乏税务管理功能，不能对相关信息在税务层面进行整合和分 更 多 详 细 信 息 请 访 问 管 理 咨 询 /retype/zoom/57b66dc802d276a200292ecb?pn=3&x=0&y=1295&raww=410&rawh=125&o=png_6_0_0_45_30_221_68_&type=pic&aimh=125&md5sum=4a216dbc4d770d073e6c69c9cb7ad141&sign=77d28c60fd&zoom=&png=45552-68415&jpg=0-0 target=_blank点此查看 析，从而评价、预警生产经营和业务流程中的税务风险。税务人员疲于应付税款申报、缴纳 环节的事务性工作，对与企业相关的税收法规信息缺少研究，对税收政策不能全面、准确把 握，在税务处理上过分依赖于外部税务顾问和中介机 构。 24 / 49 三、加强税务风险管理的建议 (一 )提高税务风险防范意识，从被动管理向主动管理转变 提高管理决策层的税务风险意识，是实施有效税务风险管理的前提和基础。大企业高层 管理者应充分认识到，税务风险越来越成为影响企业核心竞争力的重要因素，事关企业可持 续发展。大企业应在董事会层面更加重视税务风险，并将其作为一个重要因素纳入企业发展 战略中去考 虑，以长远的税务遵从目标指导和监督税务风险管理制度的设立，并贯彻于企业 日常管理中。唯如此，大企业才能在经营过程中主动规避和化解税务风险，从被动处理税务 危机中走出来。 (二 )建立税务风险管理体系，从事后管理向事前管理转变 25 / 49 税务风险管理是指通过制度实现对企业税务风险的控制，其实质是使管理环节前移，变 事后管理为事前管理和事中监控，提前发现和预防风险。 建立税务风险管理体系，既是大企业规避税务风险、实现自我管理的需要，同时也是适 应当前税务机关新型管理模式的要求。国家税务总局 2016年出台的大企业税务风险管理 指引 (试行 ) (以下简称指引 )以及 2016 年发布的国家税务总局大企业税收服务和管 理规程 (试行 )确立了对大企业以风险为导向的管理模式。大企业是否建立和有效实施税务 风险管理体系，直接影响税务机关的风险评价，进而影响下一步管理措施的确定。没有全面 建立和实施税务风险管理体 系的企业，很可能被税务机关判26 / 49 定为高风险纳税人，从而被施以 税务检查为主的后续管理措施。 指引为大企业建立全方位的税务风险管理和内部控制机制提供了框架。企业在税务 风险 管理过程中，首先，要确定企业税务风险管理目标，建立企业税务风险管理机制 ;其次， 正确识别、评估税务风险 ;再次，提出税务风险应对措施，及时控制风险 ;最后，评估、反馈 和改进税务风险管理机制。为降低管理成本，实现协同效应，企业税务风险管理可以融入企 业风险管理和内部控制体系之中。建立税务风险管理体系涉及观念改变、制度调整、流程改 造，是一项复杂的系统工程，大企业应根据自身生产经营特点、现有制度基础、管理水平以 27 / 49 更 多 详 细 信 息 请 访 问 管 理 咨 询 /retype/zoom/57b66dc802d276a200292ecb?pn=4&x=0&y=1295&raww=410&rawh=125&o=png_6_0_0_45_30_221_68_&type=pic&aimh=125&md5sum=4a216dbc4d770d073e6c69c9cb7ad141&sign=77d28c60fd&zoom=&png=68416-91327&jpg=0-0 target=_blank点此查看 及成本效益原则合理取舍，具备条件的企业争取一步到位全面建立税务风险管理体系，基础 相对薄弱的企业可以按照指引的要求，结合自身实际情况，分步骤、有重点地实施。 (三 )提升税务风险管理层面，从防风险为主向创效益为主转变 本文认为，全面、系统、科学的税务风险管理应包括三个层面。 第一个层面为税法遵从层面，即确保在既定的税收法规体系和本企业现有业务条件下， 28 / 49 正确计算、及时申报和缴纳各项税款，从而规避因未纳税、少纳税所面临的补税、罚款、滞 纳金和声誉损失等风险。 第二个层面为纳税筹划层面。税收作为经济调控的手段，每个税种都会有所鼓励有所限 制，因而都有优惠领域。纳税筹划不仅包括对已发生的经济业务用足有关税收优惠政策、合 理选择最优的税务处理方式以降低税务成本，也包括对尚未发生的经济行为进行合理的事前 规划，创造条件利用税收优惠。后者可以筹划的空间更大，比如企业重组 业务，重组前，就 要根据特殊性税务处理的条件要求 (包括股权或资产收购比例，非股权支付比例等 )，在不影 响商业实质的前提下事先考虑和设计这些条件，以实现重组环节税款的递延。大企业税务管 29 / 49 理部门应在充分熟悉本企业生产经营、业务流程的基础上深入研究本企业相关税种的各项优 惠，通过参与企业战略规划和经营决策，对经济行为进行事前规划，选择最优的税务方案。 第三个层面为政策参与或推动层面。税收法规是根据经济社会一定阶段的一般情况而制 定的，这决定了其总是滞后于经济发展。当税收法规没有规范或没有具体规范的特殊经济行 为或新的经济业务出现时，需要对原来税收法规进行解释、补充和修改，甚至颁布专项规定、 制定新的法规。随着我国税收管理模 式的发展，企业尤其是大企业在税法制定中的参与程度 已大大提高。 XX年大企业税收管理司成立，各级税务机关也相应设立大企业税收管理机 30 / 49 构，面向大企业开展涉税诉求的研究分析、专题调研、税收政策评估，定期收集企业的意见， 为完善税收政策和管理制度提供参考。大企业应充分利用这个平台，加大与同行业及主管部 门的沟通和交流，积极推动国家出台有利于本行业或本企业发展的税收优惠政策。以下是近 几年的一些成功案例：年经济危机时，国际油价成本飙升，国内航空企业成本高企， 国家允许航空公司加收燃油附加费，但仍应交营业税。为进一步降低成本，在国家政策支持 范围内争取最大收益，经中国国航等三大航空企业的积极推动，国家税务总局出台了关于 航空公 司燃油附加费免征营业税的通知 (财税 XX178 号 )，规定燃油附加费免交三年营 业税，这项政策使每家大型航空企业节约税金达数亿元之31 / 49 巨。 2.近年来，随着销售手段不断 更 多 详 细 信 息 请 访 问 管 理 咨 询 /retype/zoom/57b66dc802d276a200292ecb?pn=5&x=0&y=1295&raww=410&rawh=125&o=png_6_0_0_45_30_221_68_&type=pic&aimh=125&md5sum=4a216dbc4d770d073e6c69c9cb7ad141&sign=77d28c60fd&zoom=&png=91328-&jpg=0-0 target=_blank点此查看 创新，电信行业出现销售附带赠送服务 (如赠送有价卡预存款等 )或实物 (如赠送手机或有价 物品等 )的业务，这些赠送行为是否视同销售征税，各地执行不一，给企业带来很大的税务 风险。中国移动、中国联通根据税法原则和合理性，相继向国家税务总 局进行沟通和申请， 得到了税务总局的认可，并相继取得了不征增值税和营业税的批复。 税务管理的上述三个层面中，第一个层面是基础，以防范税32 / 49 务风险为主，而第二、第三 个层面则可 创造税收收益，大企业往往忽略后面两个层面的管理。在第一个层面的基础上， 逐步加强第二、第三个层面的管理，应是目前大企业税务风险管理努力的方向。 (四 )建立税务信息管理系统，为税务风险管理提供信息基础和技术保障 大企业经营范围广，业务和管理流程复杂，与此相关的税收法规及政策繁多，且复杂多 变，如果没有信息技术的支持，很难实施有效的税务风险管理。与企业相关的税法及其他法 律法规的收集、整理和更新，企业业务信息的取得、分析都需要借助于信息系统，而且信息 系统还是实施风险评价、监控的有效手段。因此信息化是企业建立税务风险管理体系的基础。 33 / 49 大企业应根据自身的业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工 作，建立 涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。在此基础上， 建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保与 管理层和相关业务部门保持良好的沟通和反馈，发现问题及时报告并采取应对措施。 更多详细信息请访问管理咨询 http:/ 大企业税务风险管理现状及对策探析 内容摘要：从 2016 年 以来，我国企业的税收管理工作已经进入了实践阶段，并且颇有成效，但所有企业都不可避免的存在着税务风险，我们应正确识别和评估，以尽可能地防范和规避。但究竟如何合理地规避税务风险的一系列理论和实际问题仍有待研究和解决。本文通过对大企业税务风险管理34 / 49 的界定、税务风险的特征及识别、现状的分析，提出切实可行的加强企业税务风险管理的对策。 关键字 :税务风险 税务管理 近年来，国际上很多大公司因为对税务风险的防控不严而出现税收上的麻烦，国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等诸多国内知名公司都曾先后深陷其中，企业经营和声誉都遭受了不小的损失，税务风险已经成为企业 “ 甩不掉的影子 ”和 “ 定时炸弹 ” 。 XX年，我国某上市公司在接受税务部门的例行检查时，被指上年度的经营与纳税存在违规情况，税务部门随后对该公司进行了为 期 4个月的税务稽查。一时间，该公司受到客户和众多股民的质疑，不仅公司的融资计划难以执行，公司股价也在多个交易日持续下跌。由此可见，加强企业税务风险管理，已经不是可有可无的问题，而是非常现实的迫切问题。 企业税务风险管理不仅在降低税收成本、提高企业经营管理人员的税法观念，提高财务管理水平上具有重要作用，而且对企业内部产品结构调整和资源合理配置有显著成效。国家税务总局印发了大企业税务风险管理指引 ，旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税35 / 49 义务，避免因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。 一、 企业税务风险的界定 企业税务风险是因涉税行为而引发的风险，主要包括两方面：一是企业的涉税行为不符合税收法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补 税、罚款、加收滞纳金、刑责以及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用活有关税收政策，多缴税款，承担了不必要的税收负担。在指引针对的税务风险主要是前者 ，但作为纳税人，从自身利益最大化角度考虑，在进行税务风险管理时也应考虑后者。 企业税务风险管理是企业为避免其因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险而采取的风险识别、评估、防范、控制等行 为的管理过程。税务风险管理的目标重点突出税务行为的 “ 合规性 ” ，即涉税事宜均 须符合税收法律规定。企业在税务风险管理过程中，首先，要确定企业税务风险管理目标，建立企业税务风险管理机36 / 49 制；其次，正确识别、评估税务风险；再次，提出税务风险应对措施，及时控制风险；最后，评估、反馈和改进税务风险管理 机制。为降低管理成本，实现协同效应，企业税务风险管理可以融入企业风险管理和内部控制体系之中。 二、 税务风险的特征 大企业由于在经营规模、业务范围及管理理念上与中小企业存在显著差异，其税务风险与中小企业有着根本区别。大企业的税务风险呈现以下特征： 经济业务复杂、税务管理难度大 大企业往往组织结构庞大，生产经营复杂，多元化企业集团更是跨区域、跨行业经营，涉税事项繁多、重大且复杂，税务管理难度大。某些业务，中小企业也许永远涉及不到，而对于大企业来说却是平常之事。比如，常发生于大企业的并购重组、境外投资、境外付汇、关联交易等业务，涉及资产及股权置换、非货币性交易 、非居民企业税收、境外税收抵免、特别纳税调整等复杂的会计和税收问题。上述业务通常存在多种不同的税务处理方式或税收优惠选择，不同的处理会导致很大的税收成本差异，企业重组等事项还会对后续经37 / 49 营期内的税收负担产生持续影响。上述业务构成了税收的高风险领域。 税收监管力度强、逃避处罚机会小 大企 业是国家主要的税收来源，无疑也是各国税务机关监管的重点。近几年，国家加大了对大企业的检查力度，对重点税源企业实施定期轮查。 2016 年至 2016 年，税务机关通过对大企业进行自查、检查、稽查，实现了查补税收收入入库率和入库金额大幅增长。同时，各大稽查案件不断被媒体曝光。在当前这种日趋严厉的税收监管环境下，大企业税务违规几乎没有逃避检查处罚的机会。 税收违规成本大 大企业由于业务总量大，一旦税务上出现违法，所涉及的补缴税款、罚款、滞纳金都是巨大的。更为重要的是，税务上的违法将给企业带来重大的声誉损失，并可能使企业陷入危机，严重影响其可持续发展。大企业的上述风险特征，决定了大企业尤其是集团公司的税法遵从意愿比中小企业强，一般较少存在偷逃税的故意行为。但是近几年的税收检查结果显示，大企业的税务问题还是层出不穷，经自查、检查、稽38 / 49 查缴纳的税款和滞纳金金额巨大。这说明大企业的税务风险管理仍存在不少 问题。 三、 税务风险管理现状 当前税务风险的分类 1. 企业 内部管理隐含的税务风险 重大并购、重组和国际交易中时常产生税务风险。大企业管理层对税务风险认识不足，重视不够，在重大交易中往往产生税务风险。如某装备制造企业股权和资产脱壳、置换活动，管理层对税收政策研究不够，涉税环节考虑不足，结果造成该项活动 涉税近亿元；又如，某大型设备制造企业在业 务谈判和合同签订中没有让财务部门参与，结果订立 “ 包税 ” 条款，替对方缴税，未获得境外方补偿，几年间增加了几千万元的税务成本。 经营活动和会计处理频频触发税务风险。大企业税务风险通常不是来自做假账或账面差错，多是由于执行层疏漏、把关39 / 49 不严，而内控又不够健全造成的。如某企业外购燃煤，由销货方负责运输，接受对方提供运费发票时，财务没有按照流程复核，造成接收假发票被补税百万元。一些大企业虽然建立了风险内控体 系，但税务风险体系都是由财务部门搭建的，税务风险点的描述、识别、控制、防范也是由财务人员提出、设计的，是自己给自己查缺补漏，相互间缺少监督，往往触发税务风险。 过度税收筹划导致税务风险。 部分大企业的会计活动和税收筹划受行业潜规则影响，打政策 “ 擦边球 ” ，主动制造税务风险。如某外资银行的账簿凭证不按照要求装订成册，提前计提会议费，以限额扣除费用挤占非限额项目，将超行业标准发放的福 利分散于各项费用中，以油料发票入账，过度筹划。 涉税信息不对称、不透明的风险。目前，绝大多数企业的会计核算系统没有在税务机关备案，税务机关很难掌握其真实经营情况。如某橡胶企业采用 ERP 系统对资源进行管理，声称能消除漏洞，使各项资源处于适时、有效、节约、配比的运行模式。但调研发现，整个流程并不是 全部由计算机系统控制，其成本环节是由人工处理的。企业给出的理由是产品40 / 49 种类多，无法在成本环节实现系统控制。由此看来，如果利用 ERP 系统进行人为控制，会导致极大的税务风险。 2税务机关管理现状隐含的税务风险 管理体制风险。现行税收管理体制是一个上小下大、底座庞大的金字塔式结构， 80% 的机构和人员分布在基层，承担和处理大量涉税事宜。这样的体制与资源格 局导致信息传递逐级衰减失真，使上级机关无法对下级实施有效监管，标准难以规范。近年来，税收管理在内容和手段上有所进步，但是措施主要体现在微观水平和具体方法上，还不能实现有效管理税务风险的目标。 税收政策风险。一是政策多变，影响企业经营预期；二是某些政策针对性不强，不能有效解决实际问题 ;三是某些政策规定不够准确，带来不确定性。以电信行业为例，根据国家税务总局关于印发 的通知第五条，分支机构所在地税务机关要配合总机构所在地税务机关加强 对分支机构的检查，查实的分支机构隐匿收入，就地补缴税款入库。文件只 规定了 “ 隐匿收入 ” 违法情节可就地补缴企41 / 49 业所得税，对多列费用等违法情形是否可以就地补缴企业所得税没有明确。同时，由于文件没有赋予分支机构主管税务机关的就地查补税款权限，主管税务机关即使发现存在涉税问题也无法处理，造成三、四级分支机构基本 处于脱管状态。此外，同一项政策各地执行不同的现象大量存在。如对于谁是红字发票开具的审批机关，销货方和购货方的主管税务机关互相推托，都说应由对方主管税务机关审核批准 ，企业对此左右为难。 人员素质风险。目前，基层税务干部素质还不能完全适应税务风险管理的需要，其经济和行业分析知识、会计和税务处理能力、 E R P 管理系统掌握程度、专业化服务水平还不能满足新征管模式的需要。大多数基层税务干部只能应付常规性管理服务，识别、分析、应对和处理税务风险的水平还处于较低的层级。 税企沟通不畅的风险。大企业经营业务多样，涉税事项复杂，经常遇到新情况、新问题，并且急于得到答复和解决，但税务机关还未建立适时、顺畅的大企业政策答疑平台，相关问题不能得到快速解决。 42 / 49 税务风险管理的现状 1. 税务风险意识弱 长期以来，大企业董事会等决策层将精力主要集中于企业的生产、销售和研发，而忽略了对税务风险的管控。他们简单地认为，税务是企业财务核算与申报层面的事，只要不做假账，不虚假申报就不存在税务风险，没必要纳入企业战略层面去考虑。受此观念的影响，在企业内部控制和风险管理体系中，较少考虑税务风险因素并建立系统的税务控制制度，企业税务风险管理的基础远远比财务管理的基础薄弱。近几年， 随着国家对大企业税务检查力度加强，企业税务风险暴露后，部分大企业才逐步意识到税务风险的重要性，开始主动关注税务风险。 2. 税务风险管理模式简单、管理环节滞后 据了解，目前很多大企业虽建立了税务部门或岗位，但更多的是执行纳税申报、税款缴纳、处理与税务部门的关系、解决税务过程中的争议等职能。大部分企业内部税务机构既不43 / 49 管理日常经营活动中的税务风险，也不参与企业重要经营活动，不跟踪和监控相关税务风险。税务管理缺乏系统化、制度化控制税务风险的机制，应对税务风险的方式基本上是被动的、应急的和临时的。许多企业基本上是以 “ 亡羊补牢 ”的方式对付层出不穷的税务风险。 3. 税务风险管理力量薄弱、管理资源缺乏 大企业税务管理部门普遍层次低、人员少、素质不高，自主处理复杂税务问题能力弱。有些大企业集团，业务范围非常广，业务量巨大，分支机构众多，财务核算分工很细，税务人员不熟悉本企业财务核算的全面情况，对企业生产经营和业务流程也缺少充分了解。此外，企业管理信息系统和财务系统缺乏税务管理功能，不能对相关信息在税务层面进行整合和分析，从而评价 、预警生产经营和业务流程中的税务风险。税务人员疲于应付税款申报、缴纳环节的事务性工作，对与企业相关的税收法规信息缺少研究，对税收政策不能全面、准确把握，在税务处理上过分依赖于外部税务顾问和中介机构。 四、加强税务风险管理对策 44 / 49 提高税务风险防范意识，从被动管理向主动管理转变 提高管理决策层的税务风险意识，是实施有效税务风险管理的前提和基础。大企业高层管理者应充分认识到，税务风险越来越成为影响企业核心竞争力的重要因素，事关企业可持续发展。大企业应在董事会层面更加重视税务风险，并将其作为一个重要因素纳入企业发展战略中去考虑，以长远的税务遵从目标指导和监督税务风险管理制度的设立，并贯彻于企业日常管理中。唯如此，大企业才能在经营过程中主动规避和化解税务风险，从被动处理税务危机中走出来 。 建立税务风险管理体系，从事后管理向事前管理转变 税务风险管理是指通过制度实现对企业税务风险的控制，其实质是使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监控，提前发现和预防风险。建立税务风险管理体 关于加强大企业税