大企业税收风险管理总结

1 / 46 大企业税收风险管理总结 大企业税收风险管理探讨 摘要：本文所讨论的税收风险管理主要是指大企业税收风险管理方面，是指税务机关要对大企业征税过程中税款流失的风险进行识 别和预判，对存在的风险实施有效的事前控制，也包括事后风险处理等一系列的活动。实行税收风险管理的根本目的，就是最大限度地防范税收流失，并不断提高大企业纳税人的纳税遵从度。 关键词：大企业税收风险税务机关 世界经济的迅速发展带动了企业的规模越来越大，大企业已成为各国非常重要的纳税人，也是 重点税源的主要来源。当前，我国对税收风险管理的研究与实践仍处于起步阶段。因此，如何构建相应的风险指标体系，确立风险度方法，并科学地评佑我国税制改革对经济增长所产生的风险，是构建我国大企业税收风险管理的当务之急，是有效防范税收风险的首要及重要组成部分。 2 / 46 本文依据当前大背景下，主要是从税务机关角度，对当前大企业税收管理中取得的成效以及存在的相关问题进行探讨，并提出针对性的意见与建议，希望对当前大企业 管理中的问题，成因及改进方法有一个系统的认识，为提高大企业税收遵从度提供有益的借鉴。 一、对大企业税收风险管理的认识及实践成效 对大企业税收风险管理的认识 1.实施税收风 险管理及评估可以使企业税收管理更有效率。税收风险管理即是通过对税收风险因素的识别，分析税收风险的成因，确立风险等级，估测可能造成的税收流失、形成税收管理责任等后果，从而有针对性的采取措施，实施监督控制，防范并减少风险带来的损失。实践表明，通过税收风险管理对税收过程的各个环节进行评估进而完善管理，可以大大提高税收的效率。 2.税收风险管理有利于保证税收的安全、稳定，降低纳税成本，减少不必要的损失。 本文所讨论的税收风险管理主要是指大企业税收风险管理方面，是指税务机关要对大企业征税过程中税款流失的风险进行识别和预判，对存在的风险实施3 / 46 有效的事前控制，也包括处理风险后果等一系列的活动。实行税收风险管理的根本目的，就是最大限度地防范税收流失，并不断提高纳税人的纳税遵从度。从实际操作来看税收风险管理有利于保证税收的安全、稳定。 大企业税收风险管理的实践成效 1.大企业的税收风险管理的工作流程基本确立。税收风险管理流程的基本规则已基本确立，即在对纳税人履行纳税义务过程中出现的引发税收风险的各种因素进行识别的基础上，科学评定纳税人风险度，并根据不同风险度和风险形成的情形，采取相应的风险应对措施，将税收风险降到可操作范围内的最低度。大企业的税收风险管理的工作流程主要有三个方面组成，一是风险认知：根据实际工作中积累的经验，归纳出税源管理中潜在的风险因素，并对每个风险因素进行分值和权重分析比较，建立 涵盖纳税人生产经营活动全过程的特征数据库；二是风险评价：利用信息技术将征集到的风险数据进行分析、归类最后形成风险值，再根据风险值的高低对纳税人进行风险等级的划分；三是风险处理：为每个风险等级制定原则性的处理方法，由税源管理员根据以研究成型按照风险程度给予不同级别的征税管理。 4 / 46 2.大企业的税收风险管理的信息化架构基本成型。依托网络，大企业税收管理智能化平台初步建立。一是正在全国范围内推广 “ 企业税收 管理信息系统 ” 及 “ 大企业税务审计软件 ” ，逐步实现大企业税收风险管理的信息化。二是基本普及征管信息软件，建立具有基础资料、企业资料、数据信息、分析预警指标、评估 模型、税企数据接口等功能的税务统智能化平台。三是对大企业采取驻厂管理的方法，从而掌握风险管理的主动权，防止因信息不到位而导致税收的 流失。 3.大企业的征管资源配置创新效果良好。根据风险等级和企业实际情况进行税收管理，优化了征管资源的配置。通过管理员制度创新进一步明晰了管理员的责任区职责和风险管理职责，把风险管理职能从属地管理的税收管理职能中分离出来，提高了风险监控的专业化程度；通过设置专业岗位、建立专业队伍，将征管资源配置到大企业税收征管风险最大的岗位上，一定程度上实现了税收征管的针对性。 4.大企业的税收风险基本得到初步的控制。通过优化管理机制，不同层次的税务机关都进行了风险信息的筛选、分级，形成了以风险管理为基础，相互配合、互动协调的税收风险5 / 46 管理机制，使信息能够在各个层级、各个部门间充分共享信息资源，实现了由粗放管理向精细管理的转变。管理效能的提高，促进了大企业纳税的遵从度，及时发现并纠正大企业纳税人偷税、漏税的行为，达到了引导遵从、技术遵从的效果，大企业的税收风险基本也得到初步的控制。 二、 当前大企业税收风险管理存在的问题 治税理念的偏差对税收风险管理的制约仍然存在 我国的社会经济发展可以说是日新月异，税收管理事业也在不断变化之中。目前税源管理部门以数据统计为基础的静态式 管理模式相对落后，征管人员主要是通过查看申报资料和上门核查的方式进行被动管理，而对税源的深入调查和分析预测则显得不够。税收管理理念的落后导致风险管理没有得到充分应用，税收管理效率还有很大的提高空间。 内外部没有统一认识到风险管理的作用 对于税收风险管理的作用和意义在税务管理部门还没有 得到很好的认可。在实际操作中，管理部门只注意到了税收风险管理带来的税收成本的增加，认为大企业税收风险管理的6 / 46 效用度不是很高，操作复杂，而风险管理对来的长远意义没有得到充分认知。从企业的态度来看，对此也是报有抵触情绪，在现有的风险管理工作中配合十分有限。 征管资源配置存在不合理的因素 由 于治税理念的偏差和对税收风险管理认知的有限性，目前在征管资源配置上还有很多不合理因素。大企业是税源的重点，但在资源配置上还没有的到充分体现。对大企业的信息资源的统计、筛选工作的人员配备尚不合理，大企业采取驻厂管理方面也有待提高。 信息采集利用还不全面，限制性比较大 虽然大企业税收风险 管理的信息化也有很大提高，但信息利用并不是很充分。风险管理的重点就在信息利用，而在税收管理过程中对于大企业的数据分析、分析预警指标、评估模型等方面利用度十分有限。大企业的突出特点是跨地区性，一方面给信息采集带来了不便，另一方面就需要不同地区税务管理部门实现信息共享，而一些限制性因素制约了这方面的工作。 7 / 46 三、当前大企业税收风险管理存在的问题的原因分析 税收管理中种种信息不对称导致税收信用严重缺失 在实际税收风险管理中，虽然对风险进行的等级评定，但在操作中不论风险等级大小，均实施无差别的征收管理，导致征纳双方缺乏互信；同时税务机关增加了大量的调查审核环节和众多的附加资料要求以预防大企业纳税人 “ 钻空子 ” ，然而繁琐的管理未能集中力量应对真正存有风险的纳税人，不仅未能有效促进纳税遵从 和应对风险，反而造成税收成本增加、征收效率降低。 税收管理模式缺乏合理性致使基础数据质量较低 税收风险管理的核心就是基础数据的统计分析工作。数据质量是数据的劣程度，也指数据的准 确度和可信度。数据质量是由准确性、完整性、可靠性等相关因素决定的。只有提高了基础数据的准确性和完整性，才能保证风险识别的精准性，为风险评价和风险处置提供可靠的依据。在当前的管理模式中，基础数据的统计有很多不足之处，主要表现在数据统计以基础的静态式管理模式为主，征管人员主要是通过查看申报资料和上门核查的方式进行被动管理，数据的可靠性8 / 46 大打折扣，基础数据质量较低 税收机关和税务官员的执法观念不强 从执行层面来讲，内部对风险管理的认识未达到完全统一，税收机关和税务官员在执法观念上还有不足之处。部分税务干部对风险管理新理念、新方法的认识不统一、理解有偏差、掌握不到位，未能将风险管理运用到工作中去。 纳税人涉税事务复杂化，纳税人专业知识的缺乏 大企业纳税人涉税事务复杂化，要求税务人员懂外语、熟悉国际税收和具备较高财务分析能力而且对执业注册会计师、审计师、信息技术分析等工作也有一定了解。目前的税收人员在专业知识和技能方面还比较欠缺，这也影响到了大企业税收管理工作的有效开展。 四、完善大企业税收风险管理的措施 加强调查研究，促进税制和税收政策的科学和完善 税制和税收政策的科学和完善对完善大企业税收风险管理9 / 46 有着重要意义。大企业税收风险管理已有了初步实践成效，为税务部门进一步开展工作积累了一些经验。在今后的工作中，相关部门应当加强对大企业税收风险管理的调查研究，找出制约风险管理效能发挥的因素，从完善政策入手，建立科学有效的大企业税收风险管理机制。 建立一套税务风险评估、控制体系 由于风险具有可变性的特征，这就决定了风险管理是一个动态的管理过程，风险管理单位在制定了具体的风险管理目标后，就需要对风险管理全过程实施监督和控制，并对风险管理的实施效果进行评价，以便及时发现风险管理中的问题并加以纠正。随着市场经济的逐步开放，现代企业制度 的逐步建立，大企业的内部控制制度日趋完善，大企业税务风险的合理评估与化解对大企业实现其战略目标具有重要影响，税收风险控制也成为大企业内部风险控制的重要内容。根据已有的风险认知、风险处理、风险处置三个个环节进一步完善税务风险、控制体系。在对税收风险的各种因素进行识别的基础上，科学评定纳税人风险度，并根据不同风险度采取相应的应对措施，实现税收风险体系化处理。 创新服务细化管理，把握税收风险管理的关键 着眼点 10 / 46 完善大企业税收风险管理还要在精细化服务上下功夫。大企业就有的特殊性质要求税务部门提供更为细致的管理与服务。在税收风险管理方面应从三方面入手解决。一是内控评价和税务思维相互结合，帮助企业排查风险隐患；二是税收风险管理和行业管理相互结合，建立健全风险预警机制；三是专业应对和一般应对相互结合，积极处理税收风险。 确定税收风险管理目标，建立税收风险管理体系 健全体系，建立 “ 大企业 ” 管理的长效机制一是要在全国范围内建立一套完整的大企业税收征管办法。二是完善大企业数据积累制度。三是进一步建立完善社会综合治税网络。四是建立健全大企业管理考核机制。五是建立大企业定期 税情通报 制度。六是加强对大企业税收政策的调研，积极研究税制改革对大企业发展的影响，引导纳税人的投资经营活动，为企业 发展提供政策支持。 建立专业化的风险应对团队。 强化培养，不断提高大企业税收风险管理人才的综合能力。一是在人员配备上，要培养选拔懂外语、熟悉税法和具备信11 / 46 息技术的高级税务人员组成 大企业税收风险管理人员。二是大力开展初任培训、任职培训、更新知识培训，提高大企业税收风险管理人员的综合素质。三是可适当组织执业注册会计师、审计师、计算机财务分析专家等，针对大企业税收风险管理中的课题开展深入研究分析。四是要定期实行交流学习等方式，使大企业税收风险管理人员能够适应不同岗位的工作。五是对资金投入和人事政策要适当倾斜，充分调动大企业税收风险管理人员的工作积极性和主动性。 发挥信息资源作 用，按照 “ 信息管税 ” 思路，建立一体化的风险控管信息平台 大力推进税源科学化、精细化管理，离不开全面、真实、准确的税收基础信息。数据标准是衡量数据的准则，是进行数据相关管理工作的规范要求。科学合理的数据标准对采集规范、录入标准等具有操作指导性，有利于加强数据质量管理，也有利于数据交换和信息共享。 “ 信息管税 ” 的有效途径是建立大企业管理智能化平台。一是要在全国范围内开发推行 “ 企业税收管理信息系统 ” 及“ 大企业税务审计软件 ” ，将大企业税收信息化处理。二是加强税务管理软件的应用，将税收管理中对于大企业的数据12 / 46 分析、分析预警指标、评估模型等方面建立软件化管理。三是切实加强对关联大企业税源信息管理，防范税收转移流失。四是完善大企业驻厂管理模式，从而掌握税源管理主动权，防止涉税问题发生。 参考文献： 1卓志 .风险管理理论研究 M.北京：中国金融出版社， XX. 2王晓群 .风险管理 M.上海：上海财经大学出版社， XX 3韦坚 .税收征管风险的防范 J.财经论坛， XX 4姜跃生 .设立大企业税收管理机构，税收分类管理的趋势和方向 J.涉外税务 XX年第 4期。 5文英 ,唐海燕 .建立税收风险管理体系问题探析 J.涉外税务， XX 6程明红 .建立税收风险管理体系提高税收管理水平 J.税务研究， 2002 13 / 46 7贾绍华 .中国税收流失问题研究 M.北京：中国财政经济出版社， 2002 大企业税收风险分析报告 目前，地方很多企业有意识地或无意识地偷逃税款，换句话说，都或多或少存在这样那样的纳税风险，只是程度不同而已。这些风险往往存在于：第一是在公司的注册阶段存在风险；第二是在公司的收入方面存在纳税风险；第三是在成本费用方面存在着纳税风险；第四是公司的会计报表存在纳税风 险等。主要表现为： (一 )虚假出资与抽逃注册资本：注册资本不实或注册后不久资金退回或转移。 (二 )收入纳税风险： 1.隐藏收入不入账 2.收入长期挂往来，不纳税申报 3.不依合同规定确认收入，收款时开票确认收入 14 / 46 (三 )成本费用纳税风险： 1.大量收据或白条入账 2.虚增人头，虚增工资 3.虚开发票增加成本或随意调整纳税期间成本费用 (四 )会计报表税务分析风险： 1.在资产负债表上的表现则为：存货、应收帐款、其他应收款、应付帐款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲；账务处理混乱、帐实不符； 2.在利润表上的表现则为成本费用与收入不配比，利润结构不合 理； 3.各项指标，忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。 关于加强大企业税务风险管理的建议 15 / 46 (一 )提高税务风险防范意识，从被动管理向主动管理转变 提高管理决策层的税务风险意识，是实施有效税务风险管理的前提和基础。大企业高层管理者应充分认识到，税务风险越来越成为影响企业核心竞争力的重要因素，事关企业可持续发展。大企业应在董事会层面更加重视税务风险，并将其作为一个重要因素纳入企业发展战略中去考虑，以长远的税务遵从目标指导和监督税务风险管理制度的设立，并贯彻于企业日常管理中。唯如此，大企业才能在经营过程中主动规避和化解税务风险，从被动处理税务危机中走出来。 (二 )建立税务风险管理体系，从事后管理向事前管理转变 税务风险管理是指通过制度实现对企业税务风险的控制，其实质是使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监控，提前发现和预防风险。 建立税务风险 管理体系，既是大企业规避税务风险、实现自我管理的需要，同时也是适应当前税务机关新型管理模式的要求。大企业是否建立和有效实施税务风险管理体系，直接影响税务机关的风险评价，进而影响下一步管理措施的确16 / 46 定。没有全面建立和实施税务风险 管理体系的企业，很可能被税务机关判定为高风险纳税人，从而被施以税 务检查为主的后续管理措施。 (三 )提升税务风险管理层面，从防风险为主向创效益为主转变 第一个层面为税法遵从层面，即确保在既定的税收法规体系和本企业现有业务条件下，正确计算、及时申报和缴纳各项税款，从而规避因未纳税、少纳税所面临的补税、罚款、滞纳金和声誉损失等风险。 第二个层面为纳税筹划层面。税收作为经济调控的手段，每个税种都会有所鼓励有所限制，因而都有优惠领域。纳税筹划不仅包括对已发生的经济业务用足有关税收优惠政策、合理选择最优的税务处理方式以降低税务成本，也包括对尚未发生的经济行为进行合理的事前规划，创造条件利用税收优惠。 第三个层面为政策参与或推动层面。税收 法规是根据经济社会一定阶段的一般情况而制定的，这决定了其总是滞后于经17 / 46 济发展。当税收法规没有规范或没有具体规范的特殊经济行为或新的经济业务出现时，需要对原来税收法规进行解释、补充和修改，甚至颁布专项规定、制定新的法规。 (四 )建立税务信息管理系统，为税务风险管理提供信息基础和技术保障 大企业经营范围广，业务和管理流程复杂，与此相关的税收法规及政策繁多，且复杂多变，如果没有信息技术的支持，很难实施有效 的税务风险管理。与企业相关的税法及其他法律法规的收集、整理和更新，企业业务信息的取得、分析都需要借助于信息系统，而且信息系统还是实施风险评价、监控的有效手段。因此信息化是企 业建立税务风险管理体系的基础。 2016年度大企业税收风险管理汇报材料 2016年，如皋市国税局认真落实上级关于税源专业化管理要求，积极推进大企业税收管理，在大企业 税收风险管理方面边探索边实践，边总结边创新，取得了一定成效，现将大企业税收风险管理情况汇报如下： 18 / 46 一、以汇缴审核为契机，突出事前风险提醒服务 我局 2016年度汇缴 301 户，其中外资 263 户，内资 38 户，省市局共计 28 户中，所得税管户 户。我们在抓好申报提醒的基础上，采取了案头审核和实地复核相结合的方法，重点关注大企业的汇缴质量，帮助大企业有效防范了税收风险。一是实行大企业汇缴集中审核管理。大企 业申报前，由专人负责大企业汇缴资料的初审，结合中介机构鉴证报告，重点审核税前扣除、优惠政策等复杂事项的风险分析评估，建立风险评估台帐，记录疑点信息，进行归类排序。二是建立汇缴集体会审制度。分局对提交的大企业风险信息进行集体会审，结合征管信息，对照政策进行分类，包括正常类、预警类、问题类，对前两类由专人负责与企业进行约谈解决；对问题类进行等级排序，纳入实地复核对象。三是专业团队实施实地复核。根据风险等级高的问题类信息，开展实地复核，与企业共同查找风险点，剖析风险成因，及时调整申报。四是实施提醒服务。对筛选出的 三类一般疑点信息，包括连续亏损、利润率偏低、贡献率较低等大企业，结合税收专项检查自查，寄送企业所得税汇缴风险提醒书，友情提醒企业在汇缴期内进行自查调整。分局累计调亏转盈 71 户，其中，调整大企业 4 户，调减亏损元；调整补税入库元。主要风险事项举例如下： 19 / 46 江苏紫薇亚麻有限公司：一是未使用机器设备计提折旧。该公司 2016 年度固定资产原值为元，已计提设备折旧， XX 年度固定资产原值为元，已计提设备折旧元 。该公司设备产能与其销售收入不匹配，说明设备利用率较低，存在部分设备闲置未用情况，按照所得税法规定，未使用的设备计提的折旧不得税前扣除。应调增 50%= 元。二是关联交易进销倒挂。该公司 2016 年关联销售元，占比 79%，其中内资关联销售元，占比 %。关联购进元，占比 73%。毛利率为 %。该公司集团定价时未考虑期间费用，根据企业所得税法和特别纳税调整办法，应按照规定方法进行调整，调增 2016 年度利润总额。 对该公司 2016 年度关联销售资料进行了抽查，如果盈亏持平，则平均利润率为 %，应调增收入元。如果按照行业平均利润率 %计算，则应调增利润率元。合计利润率为 %，应调增应纳税所得额 *%+*%=*%=元。 下一步的风险管理重点是：我们将该公司列为重点调整审计对象，对该公司关联交易税收风险进行进一步审计评估，拟实施特别纳税调整。 初步测算，如果按照 %进行计算调整，则 2016 年度应调增应20 / 46 纳税所得额 %= 元 同样， XX年度应调增应纳税所得额 %= 元。 润宏房地产有限公司：一是售后返租。 “ 其他业务支出 ” 列支售后返租的租金 支出 =商铺 +商务楼。公司销售商业店铺 2,平方米，在与购房者签订售房合同的同时，与购房者签订房屋租赁合同 ,并承诺给予一定的租金回报。但是售后返租合同却是由物业与购房者签订的。二是关联交易调整。其他应收款：无偿借款给关联企业未按照独立企业间业务往来收取利息，应按同期同类银行利率调增元 三是通过计税成本成本对象的筹划避税。该公司和事务所实际上是将大润发广场项目分成一、二期进行开发，作为两个成本对象进行核算的。且在 XX年度和 2016年度均是将大润发广场作为一个成本对象进行汇缴申报和备案的。根据国税发 2016 31号第二十六条 “ 成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则应选择可否销售原则或分类归集原则 ” 。同时，根据此条规定 “ 成本对象由企业在开工之21 / 46 前合理确定，并报主管 税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。 ” 根据苏国税发 2016 79号第三条 “ 关于成本对象的所得税管理： XX年完工的 开发产品不再进行备案，但计税成本的归集和分配需按通知规定处理。 XX 年未完工开发产品应按照本规定提请备案。 ” 另外，根据国税发 XX 187 号第一条： “ 土地增值税的清算单位土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。 ” 因此，该公司已确定或选择的成本对象为大润发广场，经过税务机关审核，符合项目实际和文件精神，不能随意更改或相互混淆。 根据事务所报告和公司汇缴资料的案头审核和实地复核，在不考虑其他调整因素情况下： XX 年可售面积单位成本 =/=，22 / 46 根据企业和事务所 2016 年度项目结算向税务机关汇缴申报备案的单位成本为， XX年度多转成本 = 元。 下一步的风险管理重点是：将结合稽查和管理信息，对照总局房地产文件精神，在督促该企业先自行进行项目结算的基础上，实地进行完工项目的清算，防止企业通过逃避项目结算来延迟纳税或逃避缴税。 江苏华灿电讯股份有限公司：一是广告费违规预提。违反会计制度规定，广告费每期按收入 5%预提进费用，年末余额1600万元，应调增。二是研发费用违规加计扣除。违反政策规定，季度在据 实扣除的基础上，自行再加计扣除 350万。调整后通知企业补充申报企业所得税 3,407,元，加收滞纳金元。 下一步的风险管理重点是：对该公司研发费用费用加计扣除政策进行跟踪管理，防范税收执法风险。 南通瑞华置业有限公司：一是预收款确认收入万。二是工程款未开票，以预提方式入账，应调增万元。 三市招待费、滞纳金调增万元。 23 / 46 如皋市泓港冶金物资有限公司、如皋市泓业贸易有限公司：将关联企业的期货交易放在该公司进行，利用钢材期货交易形成的亏损来达到退还季度预缴税款的目的。 下一步风险管理的重点是：对两级公司的期货交易进行实地核查，核实其真实性和规范性，防范关联利润的转移避税，造成 税收流失。 上海电气环保热电有限公司：将无形资产达到使用状态后发生的售电、汽收入和成本费用长期放在无形资产的科目核算，收入直接冲减无形资产的贷方，成本费用计入借方，净所得冲减无形资产，未申报应纳税所得额。 下一步的风险管理重点是：深入企业实地核查，对该核算行为的涉税事项进行规范，同时 ，对垃圾占发电燃料的比重进一步实地调查，核实即征即退的条件是否符合文件规定，防范增值税退税风险。 二、严格证明开具风险审核，强化非居民税收源泉管理 随着我国经济不断回升向好，政府招商引资力度日益加大，近年来，利润转投资现象已成为当前非居民税收不容忽视的24 / 46 重要风险事项。今年来，我们根据非 居民税收的新特点、新形势，将利润分配和股权转让作为非居民税收风险管理的重点。我们在 4 月接受熔盛重工有限公司 2016 年度预汇缴申请时，经过询问得知，该公司是要请税务部门在企业所得税汇缴申报表上或在企业拟好的纳税申报证明上盖章，目的是向外汇、外经贸、工商等部门申请办理利润转投资手续。经过对企业利润转投资资料的审核发现，该项业务主要是香港运宝集团有限公司将该公司 2016年 6月 24日分配的利润转投资，涉及非居民税收，且数额达 4800万美元，人民币元，本期投入占注册资本的 %，企业未意识到利润转投资业务中已经涉及到预提所得税扣缴业务的发生，认为只要未发生向境外利润售付汇行为，就无需产生纳税义务。进一步了解得知，该公司 2016年已经办理了一笔 3000万美元的相同 业务，但至今仍未履行纳税业务。鉴于投资较大，涉税金额达 1600万元，而且已经产生了滞纳金，延迟一天就 得多付 8万多元的滞纳金税收成本，涉税风险较大，我们及时向局领导汇报，由政府牵头多次与企业进行政策宣传和风险提醒，使企业意识到不及时完税，税收风险将更大，将给企业上市带来更大障碍。经过政府、税务和企业的反复沟通协调，在南通市局大国处的指导下，根据内地与香港税收协定第十条款，及时帮助企业办理了税收协定待遇享受的审批手续，累25 / 46 计减免税额元，按 5%计算的 1670 万元税款和 270 多万元滞纳金终于在 5月底前征收入库，企业也按规定履行完毕法定扣缴义务，避免了更大的税收风险。为有效防范和化解此类共性风险，我们及时获取了全市外 管等部门的利润转投资和售付汇信息，对有利润转投资等涉税业务的企业进行了集中约谈辅导，提醒和督促企业及时履行好扣缴义务。 下一步，我们将认真总结上述非居民风险管理新特点，严格实行 “ 先税后证 ” 制度，必须凭完税、免税或不征税凭证，方可出具非居民税收证明。同时，加强与外管等相关部门的沟通，建立共享平台，互通信息，强化协同管理，明确要凭税务部门出具的规范证明才能办理后续相关手续，从而最大限度地防范税收风险 ，不断提高企业的纳税遵从度。 三、强化审核审批风险内控，防范出口退税风险 大企业不但规模大，业务复杂，而且出口退免税风险也很大，尤其是实行 “ 先退税后核销 ” 的大企业，预免预退的风险更大。我们今年在受理审核熔盛重工出口退免税时，发现不少船舶在还未完工时，船舶的完工进度就已经超过 100%， 造成了事实上的预免低退税提前实现。经过风险分析，问题关键在目标成本的最初确定。目标成本偏低，将会造成提前预免26 / 46 抵退税；但目标成本偏高，也会造成完工进度偏低，延迟退免税。该公司于今年 4月申请退免税预申报时，提出了调整2016年度目标成本申请，并要求根据调整后的目标成本计算完工进度。我们经过认真审核，发现调整后的目标成本基本上都大于整前的目标成本，预免抵退税企业的出口退免税风险较大。累计有 18 船目标成本小于调整后的目标成本， 20多条船。 我们在加强退税审核时，始终坚持按照年初确定的目标成本作为计算完工进度的 依据，待船核销时。坚持目标成本的一贯性，可以有效防范提前预免预退的税收风险。 下一步：我们将进一步认真落实 “ 先退税后核销 ” 管理办法，加强对预免抵预退环节的税收风险防范，要求企业规范目标成本的制定和备案，税务机关要加强案头审核和实地调查管理。 关于加强大企业税务风险管 理的思考 作者：李钊 来源：中小企业管理与科技 中旬刊 2016年第 12期 27 / 46 摘要：与一般企业相比，大企业面临更大的税务风险。大企业要加强税务管理，对税务风险进行合理的控 制，避免由于税务违法行为而影响企业的发展前景。本文对大企业税务风险进行了分析，并提出了大企业进行税务风险管理的重要性，在此基础上提出了大企业如何加强风险管理的意见和建议。 关键词：大企业税务风险管理纳税服务 由于大企业的自身特点，其比一般企业承担着更大的税务风险。为了及时的规避税务风 险，大企业就必须不断提高自己的税务风险管理水平。本文对大企业所面临的税务风险及其原因进行了总结，在此基础上分析了提高税务风险管理能力对大企业发展的重要意义，从而为企业加强风险管理提出了意见和建议，希望能够切实提高大企业的税务风险管理能力。 1大企业所面临的税务风险及其原因 大企业所面临的税务风险 大企业与一般企业相比，具有跨地域经营、机构较大、生产经营比较复杂、经营范围较广的特点，一些大企业甚至需要跨国经营。因此与一般企业相比，大企业的财务会计处理更28 / 46 为复杂、涉税问题更广、适用税种更多、适用的税收政策更为复杂。 大企业面临的常态税务风险主要包括两个方面：税务经济风险和税收法律风险 1。税务经济风险就是对于自己经营范围内的税收政策没有准确的把握，特别是没有把握住 税收优惠政策，使大企业承担了更多的税收负担，给企业发展造成经济压力；税收法律风险就是企业的纳税行为违反了税收法律的规定，例如少纳税、未纳税，受到经济处罚和法律处罚，不仅造成经济压力，更对企业的声誉造成了不良的影响，影响企业的发展前景。 造成大企业税务风险的原因 主观因素 大企业管理人员缺乏必要的纳税意识和税务风险防范意识 企业内部对于研发、销售、生产等环节都比较重视，但对于管理和控制税务风险的认识程度还有所欠缺。在企业的整个生产经营决策过程中，没有贯穿必要的税务风险意识。一些29 / 46 大企业虽然有着越来越大的生产经营范围，却没有设立税务管理，或者重视财务报表目标的管理而 不重视涉税目标的管理。这些都会造成整个企业内部缺乏必要的纳税意识，企业的管理者的税务风险防范意识较低。 一些大企业的税务风险是由于人为操纵利润而造成的 一些上市企业会有意识的对公司的各期利润进行调整，使用会计手段和关联交易，来对利润进行操纵。这主要是为了对退市风险进行规避、实现资产重组、对年报业绩进行粉饰、融资配股、发行新股、炒作市场等等 2。这种行为给企业带来了极大的税务风险，往往涉及违规的会计处理。 客观因素 大企业涉及更为复杂的涉税问题 与一般企业相比，大企业从客观上面临着更大的税务风险。由于复杂多样的涉税问题，大企业往往需要更为复杂的财务会计处理和数量更多的会计人员。一旦会计人员的专业素质或工作责任心出现问题，则非常容易出现涉税问题，大企业30 / 46 的财务会计处理比一般企业更容易出现违反税法的情况。大企业也面临更为复杂的税收政策 ，如果企业财务人员没有全面的了解税收政策，或错误的理解税收政策，都可能会导致税务风险。 税收政策的变动造成大企业的税务风险 大企业涉及到较多、较为复杂的税收政策，而税收政策是国家宏观经济调控的一种手段，随着我国宏观经济形势的不断变化，国家对税收政策的调整也比较频繁 3。这从客观上提高了大企业的税务风险。很多大企业由于没有把握住税收政策的调整而产生税务风险。 没有恰当的进行税收筹划 大企业为了降低税负负担，往往都要进行税收筹划。合理的税收筹划和税务管理能够帮助企业在税收政策范围内进行合理避税，然而在税收筹划的过程中如果错误理解了相关的税收政策，或者出现操作不当的行为，就会增大企业的税务风险。我国的税收法律对于偷逃税和避税并没有明确的界定，大企业的一些避税行 为本身就存在着被认定为偷逃税的风险。 2 加强大企业税务风险管理的重要性 31 / 46 确保国家的税务收入 大企业往往是国家重要的税源。加强大企业的税务风险管理能够对国家的税收收入进行保障。大企业的规模大、社会影响力大，对国家的财政收入也做出了极大的贡献。加强大企业的税务风险管理，能够 更好的保障国家的税收收入。大企业还具有较大的社会影响力，加强大企业的税务风险管理能够对中小企业起到良好的示范作用，净化社会风气 4。 对税收征管效率进行提高 要提高税收征管效 率，就必须加强大企业的税务风险管理。大企业的税务风险管理加强，就可以在税前对税务风险进行预防，实现税务管理重点的前移。大企业的税务风险降低，税务风险的自控能力提高，也促进了税收征管效率的提高。 对投资者的利益予以保障，稳定市场 绝大部分大企业都属于上市公司，大企业运行的稳定关系到证券 市场的稳定，更关系到广大投资者的切身利益。一旦大企业出现税务风险，不仅会严重挫伤投资者的信心，更会对该企业的股票价格造成大的波动，造成不良的社会影响，使32 / 46 投资者的利益受到极大的损害，甚至使证券市场出现动荡。 保障国家的税收利益不受侵害 加强大企业的税务风险对于保障国家的税收利益有着重要的影响，很多大企业都属于跨国企业，一旦发生税务风险，将会冲击我国的内资企业，更造成了我国大量税收收入的流失 5。随着经济全球化程度的不断加深，我国还将迎来更多的外资企业，其税务风险管理不容忽视。而我国的大企业也将出现越来越多的境外重组、并购和投资行为，如果不加强税务风险管理，不仅不利于企业的发展，也会损害国家的利益。 3 如何加强大企业的税务风险管理 大企业要重视税务风险管理机制的建立和健全 建立健全税务风险管理机制有利于大企业提高风险管理能力。大企业的生产规模较大、经营范围较广，涉及到的税收政策也比较多，这就需要专门的税务风险管理机制来协调高33 / 46 层与管理部门，提 高大企业税务风险管理的专业性。 当前很多大企业还没有建立专门的税务风险管理机制，或者还存在税务风险管理机制不健全的情况。国家税务机关也要根据大企业的特点，设立大企业税务风险管理部门，对大企业的税务风险进行专业管理。税务机关要对大企业提供帮助和指导，辅助大企业尽快建立专门的税务风险管理机制。 税收部门要重视大企业的税务风险评估机制的建立和健全 为了加强大企业的税务风险管理，税收部门要重视大企业的税收风险评估机制的建立和健全，通过大企业税收风险评估机制，对大企业的数据、资料和信息进行收集和整理。通过定量分析和定性分析，税收部门可以综合评定大企业涉税事项的合法性与真实性。这样一来，税收部门对大企业税务风险的整体控管能力得到了极大的提高，从而提高了大企业的税务风险管理能力。 大企业税务风险评估机制首先需要建立健全一支专业性强、责任心强的税务风险评估队伍，对大企业的税务风险进行及时的、专业的评估。其次，要提高收集、存储和整理大企业税务信息的能力，确保税务信息的真实和完整。大企业税务34 / 46 风险评估机制要掌握大企业的财务会计资料、纳税申报资料、征管资料及其他信息，还要建立和健全 信息沟通机制，与财政部门、银行、海关、工商、证券管理机构、审计等部门加强沟通与联系，拓宽信息来源。第三，要建立相关的税务风险预警指标和税务风险评估指标体系。最后，要与大企业进行沟通协商，引导大企业进行定期的税务风险评估，并开发相关的税务风险评估软件。 提高税收风险管理服务的专业性 与 一般企业相比，大企业承担着重要的税收责任，也具有更多的税收诉求和税务风险。为了加强大企业的税务风险管理，税务机关要提高税收风险管理服务的专业性，为其提供个性化、专业化的税务风险管理服务。对于大企业可能会出现的税务风险，税务部门提前对其进行控制，对大企业的经营者和管理人员做好宣传教育工作，普及相关的税收政策。不同的经营范围的大企业面临的税务风险也是不同的，这也需要税务机关能够对其进行税务风险的差别管理。其根本目的在于在大企业发生税务风险之前就对其进行控制和管理，避免不必要的损失。 在大企业与税务机关之间建立良好的沟通机制 35 / 46 由于大企业涉及到的税务政策较多，而税务政策又经常发生变化，大企业往往在不知情的情况下产生税务风险，这也极大地增加了大企业税务风险管理的难度。如果能够建立大企业与税务机关之间的沟通机制，让二者之间能够进行畅通的信息交流，则有利于大企业随时掌握税务政策的变动信息，并对自己的 生产经营活动进行调整，降低税务风险。税务机关要定期为大企业讲解和培训相关的税收政策，当税收政策发生变动时要及时告知企业。机关与企业之间应该实行互信制度，税务机关的目的并不在于在企业出现涉税问题后对其进行处罚，而是要帮助企业统一认识，提高企业的自查能力，使其能够更好的管理税务风险。 适当引进税务中介机构 税务中介机构在我国的应用程度还不是很广泛，适当的引进税务中介机构能够帮助大企业对税收政策进行更好地理解和把握。税务中介机构对企业的财务会计制度比较熟悉，具有更高的专业水平，能够切实提高大企业的税务风险管理能力。特别是当企业的规模不断扩大、税务风险也随之增大的情况下，适量的引进税务中介机构，可以降低大企业的税务风险管理成本，提高大企业税务风险管理的规范性。 36 / 46 4 结语 大企业面临着比中小企业更大、更复杂的税务风险，一旦发生涉税问题，不仅会增加企业的经济负担，造成经济上的损失，更会严重的影响大企业的社会声誉，同时也损害了国家和投 资者的利益。因此，大企业要 不断提高自己的税务风险管理能力，税务机关也要为大企业的税务风险管理提供必要的指导，使我国的税收事业进一步发展，也促进大企业的发展。 参考文献： 1陈安 .浅议我国企业税收风险的管理 J.商场现代化，2016. 2李海 .社会主义市场经济条件下企业税务风险及防范探析 J.财经界， 2016. 3张军 .浅谈我国企业税务风险及其防范 J.科技资讯，2016. 37 / 46 4李皓 .浅谈企业税务风险及其有效的防范措施 J.中国高新技术企业， 2016. 5计红 .企业税务筹划与会计政策选择探讨 J.中国农业银行武汉培训学院学报， 2016. 作者简介：李钊，男，河南叶县人，本科，讲师，研究方向：经济、税务。 大企业税收风险管理和服务岗位试题 一、 单选 1.各级税务机关可运用掌握的企业涉税信息，选取企业涉税事项进行比对、分析，及时全面了解企业集团及其成员企业的税源变动情况，为 _ A _、评估和应对提供基础性信息。 A 风险识别 B税务审计 C风险核查 D风险自查 2._ B _是风险应对的主要手段和全流程风险管理的关键环节。 A 案头审计 B 税务审计 C 现场审计 D 风38 / 46 险评估 3.定点联系企业税务风险管 理系统有风险管理信息采集子系统、 _ B _、税务审计查账子系统等部分组成。 A行业风险特征库 B企业税务风险评估管理子系统 C 企业风险管理数据库 D税务风险评估管理子系统 4.税企合作市指总局定点联系企业和税务机关遵循平等、互信、 _ A _、共赢 的原则，合作开展企业名册管理，共同预防和控制税务风险。 A 自愿 B 公开 C 互助 D 公平 5._ A _是指在国家税务总局的统一部署下，总局定点联系企业集团总部定期报送本级及其成员企业名册，税务机关根据上述信息，开展企业名册核实，反馈名册核实结果，正确建立总局定点联系企业树形管理体系的业务处理过程。 A 企业名册管理 B总局定点联系企业 C 全流程税收风险管理 D总局大企业税收服务和管理 39 / 46 6.大企业税务风险管理指引旨在 _ A_,防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或 声誉损害。 A 引导大企业合理控制税务风险 B 倡导遵纪守法、诚信 纳税的税务风险管理理念 C 促进企业内部管理与外部监管的有效互动 D 企业把税务风险管理制度与企业内部风险控制和管理制度结合起来 7.税务风险管理的主要目标包括：税务规划具有 合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定； _ C _；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。 A 税务风险管理组织机构、岗位职责是否明确 40 / 46 B 税务风险识别和 评估的机制、方法 C 对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规 D 企业把税务风险管理制度与企业内部风险控制和管理制度结合起来 8.遵从引导包括政策服务、涉税诉求的受理和回复、引导企业建立完善税务风险内控体系、 _ B _。 A 定期收集企业信息 B税收遵从协议的签订和实施 C 定期调查和评价企业内控体系情况 D 根据不同情况采取相应税收服务和管理措施 9. 企业税务部门应协同 _ A _部门，管理日常