会计学-基本财务报表

第二章基本财务报表,【内容摘要】本章重点介绍资产负债表和利润表的内容及这两张表上反映的六个会计要素，以及会计要素之间的相互关系和会计要素的确认、计量、报告的知识。重点掌握资产负债表和利润表及会计要素的有关内容。,1,第一节会计要素及其确认、计量和报告,会计要素会计对象的具体表现，是对会计对象的具体内容按照其经济特征所作的分类反映企业财务状况的会计要素：资产、负债和所有者权益反映企业经营成果的会计要素：收入、费用和利润,2,【回顾】,第一节会计要素及其确认、计量和报告,确认：确认是将符合资产、负债、所有者权益、收入、费用等某一要素的项目，正式地列入某一主体财务报表的过程。会计要素确认主要解决三个问题：一是某一项目是否应该确认；二是该项目应确认为哪个会计要素；三是该项目应在何时确认。,3,【回顾】,第一节会计要素及其确认、计量和报告,4,【回顾】会计要素的确认基础权责发生制,确认基础：是企业在会计确认过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。,权责发生制，又称应收应付制或应计制，是指以取得收入的权利、承担费用的义务是否形成作为标准来确认收入、费用归属期的一种会计确认基础。,另一种会计确认基础收付实现制收付实现制，又称现收现付制或现金制，是按照款项是否实际收付作为标准来确认收入、费用归属期的一种会计确认基础。,第一节会计要素及其确认、计量和报告,5,【回顾】会计要素的确认基础权责发生制,第一节会计要素及其确认、计量和报告,6,【回顾】会计要素的确认基础权责发生制,【例】A公司2014年4月销售给B公司一批商品，合同价3万元，成本2万元，商品已经发出。根据合同规定，B公司应于2014年6月付款。B公司信用良好，财务状况稳定。权责发生制下，此项销售业务，A公司确认收入的时间是2014年4月，而不是2014年6月。收付实现制下，A公司2014年4月销售商品，2014年6月才收到货款，A公司应在6月份收到现金时才能确认收入。,7,【P55例2-2】会计要素的确认基础权责发生制,假设天豪公司2010年12月发生的部分经济业务如下，要求分别按照权责发生制和收付实现制确认天豪公司2010年12月的收入和费用。（1）5日，销售商品200000元，28日收到货款，存入银行。权责发生制下：销售已实现，确认收入200000元；收付实现制下：货款已收到，确认收入200000元。（2）11日，预付2011年、2012两年的保险费共计120000元。权责发生制下：为预付费用，应分别确认为2011年、2012年的费用，每月摊销5000元（120000*1/24）；收付实现制下：款项已支付，确认费用120000元。（3）12日，收到上月客户欠款5000元。权责发生制下：权利于上月形成，应确认为上月收入；收付实现制下：款项已收到，确认收入5000元。,8,【P55例2-2】会计要素的确认基础权责发生制,（4）13日，收到某购货单位预付款15500元，存入银行，但按合同规定于2011年2月交付商品。权责发生制下：为预收货款，应确认为2011年2月的收入；收付实现制下：款项已收到，确认收入15500元。（5）21日，支付第四季度银行借款利息共6000元。权责发生制下：10月、11月和12月应分别确认1/3部分费用；收付实现制下：款项已支付，确认费用6000元。（6）25日，销售商品100000元，合同约定购货方于下月支付货款。权责发生制下：销售已实现，应确认收入100000元；收付实现制下：款项尚未收到，应确认为2011年1月的收入。（7）31日，核算本月管理用电费4100元，款项于下月支付。权责发生制下：费用已发生，应确认费用4100元；收付实现制下：款项尚未支付，应确认为2011年1月的费用。,第一节会计要素及其确认、计量和报告,一、会计要素及其确认条件,（一）资产,资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。【思考】计划购置的电脑融资租赁租入的固定资产企业并不拥有该资产的所有权，但租赁期限接近该资产的使用寿命，而且到期企业有优先购买权，在租期内企业有权支配该资产，并从中受益，所以融资租入的固定资产应当视为企业的资产。毁损卖不出去的产品,1资产的定义及其确认条件,9,第一节会计要素及其确认、计量和报告,一、会计要素及其确认条件,（一）资产,确认条件:将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,1资产的定义及其确认条件,基本确定：95%很可能：50%,95%可能：5%,50%极小可能：5%,10,2资产的分类,按资产的流动性,流动资产,非流动资产（或称长期资产）,按资产的货币特征,货币性资产非货币性资产,按有无实物形态,有形资产无形资产,货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货,可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资固定资产无形资产等等,指资产的变现能力，资产变现能力越强，流动性就越强。,11,正常营业周期：指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。,3流动资产,流动资产是指符合下列条件之一的资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的；主要为交易目的而持有的；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现的；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,库存现金银行存款其他货币资金,（）货币资金,货币资金是流动性最强的资产，是企业进行生产经营活动的基本条件。,根据货币资金的存放地点及其用途的不同,12,现金（狭义，即库存现金）,现金管理制度,现金使用范围：现金管理暂行条例,库存现金限额规定：一般为满足企业3-5天的零星开支需要，最长不超过15天。,规定单位不得“坐支”现金：单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付,“坐支”现金并不是绝不可以；因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。,银行存款：银行账户管理办法,基本存款账户：日常转账结算和现金收付（唯一）（可提现）一般存款帐户：转账结算和存入现金，但不能支取现金。专用存款帐户：对特定用途资金进行专项管理和使用而开立。临时存款帐户：因临时经营活动需要，转账结算和现金收付。,13,其他货币资金,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金和存出投资款等。,其他货币资金是现金和银行存款以外的货币资金。通常是指企业出于某种特定目的的存款。,（2）交易性金融资产,交易性金融资产主要是指企业准备在近期内出售的金融资产。,应收及预付款项,（3）应收及预付款项：企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。,应收账款应收票据其他应收款,预付账款,14,（4）存货,原材料周转材料库存商品等,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于1年内到期或摊销完毕的部分。,（5）一年内到期的非流动资产,15,4非流动资产（或称长期资产）,可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资固定资产无形资产长期待摊费用递延所得税资产,16,2负债的分类,（二）负债,1负债的定义和确认条件,负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,根据负债的定义，在同时满足以下两个条件时，确认为负债：（1）与该现时义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,按负债的流动性,流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等,17,指负债的偿还期限，偿还期限越短，流动性就越强。,3流动负债,流动负债是指符合下列条件之一的负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内到期应予以清偿的；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,短期借款交易性金融负债应付及预收款项应付职工薪酬应交税费应付股利等,18,指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。,4非流动负债：除流动负债以外的负债。,长期借款应付债券长期应付款递延所得税负债等,19,（三）所有者权益（又称股东权益）,1定义及确认,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（净资产）（1）所有者权益不需清偿，除非发生减资、清算。（2）企业清算时，负债往往优先清偿，所有者权益只有在清偿所有的负债之后才返回给所有者。（3）所有者权益能够分享利润，而负债不能参与利润的分配。确认：取决于资产和负债的确认。,20,（三）所有者权益（又称股东权益）,2内容,（1）所有者投入的资本：企业的投资者出资时所形成的资本份额及其资本溢价。（2）直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（3）留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分。,实收资本资本公积（含资本溢价、部分利得和损失等）盈余公积未分配利润,留存收益,21,（四）收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（1）是指狭义的收入概念，即指“营业收入”广义的收入还包括直接计入当期利润的利得，即营业外收入。,（2）收入最终导致所有者权益增加,2.收入的构成,（1）主营业务收入：不同的企业各不相同,（2）其他业务收入：工业企业销售材料收入；包装物等产出租收入等。,1.收入的概念,22,确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可能计量时才能予以确认。,（五）费用,1.费用的概念,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（）与狭义收入配比广义的费用还包括直接计入当期利润的损失(即营业外支出)和所得税费用。【思考】损失与利得相配比吗？,（）费用最终导致所有者权益减少,23,确认条件：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可能计量时才能予以确认。,2.费用的内容,费用,管理费用销售费用财务费用,营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失等,主营业务成本其他业务成本,24,25,（六）利润,（六）利润,1.利润的概念,利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的实现，表现为资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增加。,26,确认：主要取决于收入和费用、利得和损失的确认。,（六）利润,1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（-损失）+投资收益（-损失）2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额-所得税费用,27,营业利润：狭义的收入-狭义的费用利润总额：营业利润+营业外收入-营业外支出净利润：广义的收入-广义的费用,【补充】“收入和费用”、“直接计入当期利润的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”的比较：,28,第一节会计要素及其确认、计量和报告,【小结】,会计要素的确认标准,(1)应予确认为某一要素的项目应符合该要素的定义。(2)与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业。(3)该项目有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。,29,二、会计要素的计量,1.历史成本-又称实际成本或原始成本，是取得或制造某项财产物资所实际支付的现金或其他等价物。2.重置成本-又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产而需支付的现金或现金等价物的金额。3.可变现净值-是指在正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。【链接】谨慎性：期末存货按成本与可变现净值孰低计价,30,第一节会计要素及其确认、计量和报告,会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,4.现值-是未来现金流量现值的简称，是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。5.公允价值-公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。,31,三、会计要素的报告,准则规定，在报表中列示的条件是：符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能在报表中列示。,32,第一节会计要素及其确认、计量和报告,一、会计恒等式的含义及形式,会计六要素，存在一定的数量关系。,（1）资产=负债+所有者权益,（2）收入-费用=利润,债权人权益,资产,2000万,2000万,第二节会计恒等式,33,=,负债800万,权益,=,会计等式的扩展形式：,资产=负债+所有者权益+利润（收入-费用）,会计等式的基本形式(静态等式)：,资产=负债+所有者权益,意义：会计恒等式揭示了会计要素之间的规律性联系，是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论基础。,34,利润的实现，表现为资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增加。,经济业务：在企业的经营活动中发生，引起会计要素增减变化的事项。外部经济业务：交易内部经济业务：事项,二、经济业务对会计恒等式的影响,35,【例2-1】假设某公司2013年1月1日的财务状况如下：,二、经济业务对会计恒等式的影响,36,1月该企业发生下列经济业务：,（1）向华林公司购入原材料一批，计价20000元，材料验收入库，货款未付；,(2)生产车间领用材料45000元投入生产；,（3）以银行存款8000元偿还银行短期贷款；,（4）收到天林公司投入资本50000元，存入银行；,（5）企业宣告向投资者分配利润12000元；,(6)经股东大会决议，将盈余公积转增资本30000元；,（7）向银行借入短期借款5000元偿还大众公司应付款；,（8）经协商将所欠华林公司20000元货款转作投资；,（9）以银行存款40000元归还原法人投资者的资本，因此减少公司注册资本40000元。,37,（1）,+20000,+20000,（2）,+45000,-45000,（3）,-8000,-8000,（4）,+50000,+50000,（5）,+12000,-12000,（6）,+30000-30000,（7）,+5000-5000,（8）,-20000,+20000,（9）,-40000,-40000,722000,134000,588000,=,+,会计等式变化有两种：,1、一边变化：一增一减，金额相等,例如：（2）（5）（6）（7）（8）,2、两边变化：同增或同减,例如：（1）（3）（4）（9）,38,资产,=,负债,+,所有者权益,(1)资产负债同时增加,(2)资产内部一增一减,(3)资产负债同时减少,(4)资产所有者权益同时增加,(5)负债增加所有者权益减少,(6)所有者权益一增一减,(7)负债内部一增一减,(8)负债减少所有者权益增加,(9)资产所有者权益同时减少,经济业务的类型：,39,【结论】：1、在任何情况下，会计等式恒等；2、经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化，但是它不会破坏会计等式的平衡关系。,40,第三节财务报表概述,一、财务报表的含义和构成1含义财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。2构成财务报表至少应当包括以下组成部分：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益(或股东权益)变动表；附注。,41,二、财务报表的分类,反映的经济内容不同,反映经营成果的报表利润表(会企02表)反映现金流量的报表现金流量表(会企03表),个别会计报表合并会计报表,会计主体不同,年度报表半年度报表季度报表月度报表,会计期间的长短不同,资产负债表(会企01表)所有者权益变动表(会企04表),反映财务状况的报表,中期财务报表：