CAS第16号--政府补助.ppt

企业会计准则第16号政府补助,武汉科技学院会计学院刘晓霞,企业会计准则政府补助,本章主要内容：一.政府补助定义和基本特征二.政府补助主要形式与分类三.政府补助的会计处理四.政府补助在财务报表中的列示与披露重点：会计处理,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征(一)政府补助定义政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征（续）(二)政府补助基本特征1.单方面的无偿的,属于非互惠交易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以提供服务转让资产等方式偿还2.通常附有一定条件的,包括:政策条件,符合政府补助的政策规定使用条件,符合政府补助规定的用途,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征(续)(二)政府补助基本特征(续)3.政府资本性投入不属于政府补助政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相关的所有权,政府与企业之间是投资者与补投资者的关系,属于互惠交易政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助的范畴,如在补助时规定作为”资本公积”处理的专项拨款等,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征（续）(二)政府补助基本特征(续)4.向出口企业退还的增值税不属于政府补助税法规定，增值税出口货物实行零税率出口环节免征增值税退回出口货物前道环节所征进项税额,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征（续）(二)政府补助基本特征(续)5.免税减税增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适用本准则,如企业利用”三废”生产的产品,5年内减征或免征所得税.6.政府与企业间的债务豁免不适用本准则,企业会计准则政府补助,二.政府补助主要形式与分类政府补助表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货币性资产(一)政府补助主要形式1.财政拨款,如技术改造专项资金粮食定额补贴研发补贴等2.财政贴息,如向中小企业贴息贷款向高新产业贴息贷款等.(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业;(2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款,企业会计准则政府补助,二.政府补助主要形式与分类(续)(一)政府补助主要形式(续)3.税收返还,按照先征后返(退)即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益但是,直接免税减征抵免增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助,企业会计准则政府补助,二.政府补助主要形式与分类(续)(一)政府补助主要形式(续)4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权天然起源的天然森等,企业会计准则政府补助,二.政府补助主要形式与分类(续)(二)政府补助分类1.与资产相关的政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助2.与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理（一）政府补助的确认1.企业能够满足政府补助所附条件2.企业能够收到政府补助,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(二)政府补助的计量1.货币性资产-按照收到或应收的金额计量.(1)通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量.(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如实际销量储备量与单位补贴定额计算的补助,可以按应收的金额计量,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(二)政府补助的计量(续)2.非货币性资产按照公允价值计量(1)发票单据注明价值的,注明的价值即为公允价值;(2)没有注明价值或注明价值与公允价值差异大但有活跃交易市场的,根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值;,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(二)政府补助的计量(续)2.非货币性资产(续)-按照公允价值计量(续)(3)没有注明价值且没有活跃交易市场不能可靠取得公允价值的,按照名义金额计量,名义金额即为人民币1元。如取得的天然林等生物资产,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(三)政府补助的账务处理（续）1.与资产相关的政府补助“资产相关”指与购建固定资产无形资产等长期资产相关应先确认为一项负债（递延收益科目）,自相关资产形成并可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期损益（营业外收入科目）名义金额计量的,按1元计入资产和当期损益,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(三)政府补助的账务处理(续)1.与资产相关的政府补助,即与购建固定资产无形资产等长期资产相关（续）-在使用寿命结束前出售转让报废或发生毁损的,将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益-政府补助返还时:(1)存在相关递延收益的:冲减递延收益账面余额;超出部分计入当期损益(2)不存在递延收益的,直接计入当期损益,例：与资产相关的政府补助,201年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。201年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。201年4月31日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。209年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑其他因素。,甲企业的账务处理如下：（1）201年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款2100000贷：递延收益2100000（2）201年4月31日购入设备：借：固定资产4800000贷：银行存款4800000,（3）自202年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧：借：管理费用40000贷：累计折旧40000分摊递延收益（月末）：借：递延收益17500贷：营业外收入17500,（4）209年4月出售设备，同时转销递延收益余额：出售设备：借：固定资产清理960000累计折旧3840000贷：固定资产4800000借：银行存款1200000贷：固定资产清理960000营业外收入240000转销递延收益余额：借：递延收益420000贷：营业外收入420000,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(三)政府补助的账务处理(续)2.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(营业外收入科目)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为一项负债(递延收益科目);在确认相关费用的期间内,计入当期损益(营业外收入科目)-政府补助返还时,同“与资产相关的政府补助”处理,例：与收益相关的政府补助,C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。207年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。207年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款1050000贷：营业外收入1050000,例：与收益相关的政府补助,B粮食企业（以下简称8企业）为购买储备粮于208年3月从国家农业发展银行贷款3600万元，同期银行贷款年利率为6%。自208年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨付给8企业贴息资金。B企业的账务处理如下：（1）208年4月，实际收到财政贴息54万元时：借：银行存款540000贷：递延收益540000（2）将补偿208年4月份利息费用的财政贴息18万元计人当期收益：借：递延收益180000贷：营业外收入180000208年5月和6月的分录同上。,注意：,企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。,例：,A公司206年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于206年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。207年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。,A公司的账务处理如下：（1）207年1月1日，实际收到拨款60万元：借：银行存款600000贷：递延收益600000（2）自207年1月1日至209年1月1日：每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益300000贷：营业外收入300000,（3）209年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：借：银行存款600000贷：营业外收入600000,与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当期损益E.收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益【答案】AB,2007年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000万元给与乙企业年利率3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付。2008年1月15日，第一笔财政贴息资金24万元到账。2008年6月30日，工程完工，第二笔财政贴息资金36万元到账，该工程预计使用年限10年。乙企业2008年应确认的营业外收入为（）万元。A.36B.60C.3D.0.5【答案】C,企业会计准则政府补助,四.政府补助列示与披露(一)政府补助列示1.资产负债表中“其他应收款”、“其他应付款”、“其他非流动负债”等资产负债类项目2.利润表中“营业外收入”、“营业处支出”等损益类项目3.现金流量表中,企业收到税收返还等,列入“收到的税费返还”项目,如为其他现金形式补助,列入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目;以现金返还的政府补助,列入“