第3章——投资、成本、收入与利润(教案)

第 4 周 第 1 次 授课时间： 2012年 3 月 9 日本次授课标题第3章投资、成本、收入与利润教学目的要求理解投资、成本、收入和利润概念 重点内容投资、成本、收入和利润概念理解难点内容会计学相关知识的运用授课方法启发式、讨论式、案例式等授课的具体内容备注 工程项目投资是指某项工程从筹建开始到全部竣工投产为止所发生的全部投入。 设备及工器具投资 建筑安装工程投资 工程费用 建设投资 工程建设其他投资 基本预备费 固定资产投资 涨价预备费 建设期利息 流动资金 一、设备、工器具投资 3.1 工程项目投资及构成工程项目总投资 国产标准成套设备合同价 国产标准设备原价 国产标准单体设备出厂价 设备原价 国产非标准设备原价 进口设备抵岸价 设备购置费 包装盒包装材料费 运输费 设备运杂费 装卸费 采购及仓库保管费 工器具及生产家具购置费设备工器具投资二、建筑安装工程投资三、工程建设其他投资工程建设其他投资土地费用（包括：土地出让金、土地征用费、城市建设配套费用、拆迁安置补偿费等 ）与项目建设有关的其他费用税金未来企业生产经营有关的其他费用联合试运转费生产准备费办公和生活家具购置费建设单位管理费勘察设计费研究试验费施工机构迁移费引进技术和进口设备其他费供电贴费临时设施费工程监理费工程保险费四、预备费 1、基本预备费 是指在项目实施中可能发生的难以预料的支出，又称工程建设不可预见费，主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。 包括：在批准的初步设计范围内，技术设计、施工图设计及施工过程中所增加的工程和费用；设计变更、局部地基处理等增加的费用；一般自然灾害所造成的损失和预防自然灾害所采取措施的费用；竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘和修复的费用。2、涨价预备费 是对建设工期较长的项目，由于在建设期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨引起投资增加，工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等，需要事先预留的费用，亦称为价格变动不可预见费。五、建设期利息 1、建设期利息构成 是指项目在建设期内因使用债务资金而支付的利息。 在偿还债务资金时这部分利息一般也作为本金，计算项目投入使用后各期的利息。建设投资借款的资金来源不同，其建设期利息的计算方法也不相同2、建设期利息计算 （1） 在项目的经济分析中，无论各种债务资金是按年计息，或是按季、月计息，均可简化为按年计息，即将名义利率折算成实际利率。 （2）在项目的经济分析中，假定各种债务资金均在年中支用，即当年借款支用额按半年计息，上半年借款按全年计息。 （3）当建设期用自有资金按期支付利息时，直接采用年名义利率按单利计算各年建设期利息。计算公式： 各年应计利息=（年初借款本金累计+本年借款额/2）年名义利率 （4）当建设期未能付息时，建设期各年利息采用复利方式计息，计算公式：各年应计利息=（年初借款本息累计+本年借款支出额/2）年实际利率 （5）对多种借款资金来源，每笔借款的年利率各不相同的项目，即可分别计算每笔借款利息，也可先计算出各笔借款加权平均的年利率，并以加权平均利率计算全部借款利息。 （6）融资主体在贷款时发生手续费、承诺费、管理费、信贷保险费等融资费用，原则上应按债权人的要求计算，并计入建设期利息；项目建议书阶段和可行性研究阶段可简化计入建设投资。 （7）对于分期建设的项目，应注意按各期投产时间分别停止借款费用的资本化，即投产后继续发生的借款费用不作为建设期利息计入固定资产原值，而是作为运营利息计入总成本费用。 3.2 工程项目运营期成本费用工程项目投入使用后，即进入运营期。在运营期内，各年的成本费用由生产成本和期间费用两部分组成。一、生产成本构成 生产成本亦称制造成本，是指企业生产运营过程中实际消耗的直接材料费，直接工资、其他直接支出和制造费用。1、直接材料费 包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备零配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料费。2、直接工资 包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等。 3、其他直接支出 包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。4、制造费用 企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用，包括生产单位（分厂、车间）管理人员的工资、职工福利费、折旧费、维护费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费（不含融资租赁费）、设计制图费、试验检验费、环境保护费以及其他制造费用。二、期间费用的构成 期间费用是指在一定会计期间发生的与生产经营没有直接关系和关系不密切的管理费用、财务费用和营业费用。期间费用不计入产品的生产成本，直接体现为当前损益。 主要包括:管理费用、财务费用、营业费用。1、管理费用 是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动发生的各种费用。主要包括： 公司经费（即企业管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费）； 工会经费，即按职工工资总额的一定比例计提拨交给工会的经费； 职工教育经费，即按职工工资总额的一定比例计提，用于职工培训学习以提高文化技术水平的费用； 劳动保险费，即企业支付离退休职工的退休金或按规定交纳的离退休统筹金、价格补贴、医药费或医疗保险费、退职金、6个月以病假人员工资、职工死亡丧葬补助费及抚恤费、按规定支付离休人员的其他经费； 待业保险费，即企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职能而发生的差旅费、会议费等；咨询费，即企业向有关咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付的费用； 审计费，即企业聘请注册会计师进行查账、验资、资产评估等发生的费用； 诉讼费，即企业因起诉或应诉而支付的各项费用；税金，即企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等； 土地使用费，即企业使用土地或海域而支付的费用；土地损失补偿费，即企业在生产经营过程中破坏土地而支付的土地损失补偿费； 技术转让费，即企业购买或使用专有技术而支付的技术转让费用； 技术开发费，即企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未获得专项经费的中间试验费及其他有关费用；无形资产摊销，即场地使用权、工业产权及专有技术和其他无形资产的摊销； 递延资产摊销，即开办费和其他资产的摊销； 坏账损失，即企业按年末应收账款损失；业务招待费，即企业为业务经营的合理需要在年销售净额一定比例之内支付的费用； 其他费用，即不包括在上述项目中的其他管理费用，其他费用，即不包括在上述项目中的其他管理费用，如绿化费、排污费等。 2、财务费用企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。 主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和其他因资金而发生的费用。 利息净支出包括短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付融资租赁款利息、长期应付引进国外设备款利息等，企业银行存款获得的利息收入应冲减上述利息支出； 汇兑损失指企业在兑换外币时因市场汇价与实际兑换汇率和不同形成的损失或收益，以脱离因汇率变动期末调整外币账户余额而形成的损失或收益，当发生收益时应冲减损失； 金融机构手续费包括开出汇票的银行手续费等。3、营业费用 企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费； 具体包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销及其他费用。但企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支，不包括在销售费用之内，而应列入管理费用。三、工程经济中成本费用的计算 在工程经济中将工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息支出进行归并后分别列出，另设一项“其他费用”将制造费用、管理费用、财务费用、和营业费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、维简费、利息支出后的费用列入其中。 各年成本费用的计算公式为： 年成本费用=外购原材料+外购燃料动力+工资及福利费+修理费+折旧费+维简费+摊销费+利息支出+其他费用。1、外购原材料成本计算原材料成本=年产量单位产品原材料成本。 式中：年产量可根据测定的设计生产能力和投产期各年的生产负荷加以确定；单位产品原材料成本是依据原材料消耗定额和单价确定的。 2、外购燃料动力成本计算 燃料动力成本=年产量单位产品燃料和动力成本 3、工资及福利费 工资及福利费包括在制造成本、管理费用、营业费用之中。 （1）工资 一是按整个企业的职工定员数和人均年工资额计算年工资总额，即：年工资成本=企业职工定员数人均年工资额 二是按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级职工的工资，然后加以汇总。 （2）福利费 主要包括：职工的保险费、医药费、医疗经费、职工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福利支出，不包括职工福利设施的支出。4、折旧计算 折旧是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。1）平均年限法：每年计提的折旧额相等年折旧率=（1-预计净残值率）/ 折旧年限年折旧额=固定资产原值年折旧率2）工作量法：每计量单位折旧额相等单位工作量折旧额=（原值-残值）/ 额定总工作量年折旧额=单位工作量折旧额年工作量3）双倍余额递减法：折旧率不变、折旧额递减年折旧率=2 / 折旧年限100%（年折旧额）i=（年初固定资产账面原值）i-1年折旧率最后两年折旧额 （固定资产净值）N-2期末残值/24）年数总和法：年折旧率i=（折旧年限-已使用年限i）/ 折旧年限（折旧年限+1）/2（年折旧额）i=（固定资产原值-固定资产残值）年折旧率I5、修理费计算 按折旧费的一定比例计算。6、维简费计算 是指采掘、采伐工业按生产产品数量提取的固定资产更新和技术改造资金，即维护简单再生产的资金，简称”维简费”。7、摊销费计算 是指无形资产和递延资产在一定期限内分期摊销的费用。8、运营期利息的计算 每年支付利息=年初本金累计额年利率9、经营成本计算 经营成本=总成本费用-折旧费-维简费-摊销费-利息支